لا يتمتع المراجع بالقدرة المادية على التحقق من جميع معاملات العمل التي تثير قلقًا كبيرًا عندما يكون عدد العمليات لفترة التقرير كبيرًا. في مثل هذه الحالات ، إذا كان لدى الشركة نظام مراقبة داخلي كافٍ ، فيحق لها اختيار اختبار تجريبي بدلاً من السيطرة الكاملة على جميع المعاملات. يحل نهج التدقيق هذا المقبول بمعايير في كل مكان تقريبًا محل التدقيق الوثائقي المستمر للعمليات المالية والتجارية للموضوع.
ممارسة التدقيق الحالية
كانت مراقبة جميع المعاملات وسجلات الأعمال ممارسة شائعة في السنوات السابقة. في التدقيق الحديث ، يعتبر هذا قديمًا ولا ينطبق عمليًا. لا يتعين على المدقق التحقق من جميع المعاملات ، فهو على مستواه يقرر مدى تطبيق التحقق المستندي في منظمة معينة.
تعتمد طريقة أخذ عينات التدقيق على افتراضات نظرية الاحتمالات. من المفترض أن كل عينة لها خصائص متطابقة تقريبًا للبيانات الكاملة التي تمثلها. يوفر اختيار جزء من السجلات المحاسبية والتحقق منها من المبلغ الإجمالي للبيانات المماثلة للمدقق أسبابًا معقولة لإصدار رأي موضوعي بشأن موثوقية البيانات المالية للمنظمة.
الاختيار بقعة
في مرحلة التخطيط ، يدرك المدقق أرصدة الحسابات وإدخالات المحاسبة التي من المحتمل أن تحتوي على أخطاء. يتم استخدام هذه المعرفة في اختيار بعض عناصر التقارير والميزانيات وفئات العمليات فيما يتعلق بإجراءات الرقابة التي سيتم تنفيذها.
يشير مفهوم عينة التدقيق إلى جزء معين من السجلات المحاسبية المحددة للتحقق الوثائقي. يتم تحديد النسبة المئوية للعناصر أو المعاملات التي تم فحصها بالتفصيل من قبل الفرد ، بناءً على المهنية والخبرة ، وحكم المراجع وعلاقة البيانات التي تم الحصول عليها أثناء تحليل العينة بأدلة أخرى.
اختيار العمليات للاختبارات
تسمح المعايير الدولية والوطنية "لعينة التدقيق" بجمع أدلة التدقيق على أساس كل من مجموعة السجلات الإحصائية للتحليل واختيار العناصر بناءً على الأهمية المادية أو المادية أو الحكم المهني للمراجع دون تطبيق خوارزمية نظام معين.
يحدد معيار التدقيق 530 "أخذ عينات التدقيق" الشروط التالية لاختيار المعاملات للتحقق المفصل:
- ينبغي أن تؤخذ في الحسبان غرض إجراءات الرقابة وخصائص فئة العمليات ؛
- يجب أن يكون عدد الإدخالات كافياً لمستوى مخاطرة منخفض مقبول ؛
- أي عملية محاسبة من مجموعة السجلات العامة لها فرص متساوية لإدراجها في العينة.
اختيار العناصر للتحقق الوثائقي
يجب أن تضمن طريقة الاختيار المستخدمة أن كل وحدة في العينة ضرورية للحصول على نتائج استماع موثوقة إحصائياً:
- يجب اختيار عدد تمثيلي من سجلات كل فئة من فئات العمليات ؛
- لا يحتاج الموظفون العميلون إلى معرفة وفهم طريقة التحقق التي اعتمدها المدقق ؛
- لا ينبغي أن تستخدم نفس الطريقة أثناء مراجعة العام المقبل ؛
- يجب أن تغطي العينة كامل الفترة وجميع أقسام المعاملات المالية المعتادة ؛
- عند اختيار المعاملات ، ينبغي تطبيق مفهوم المادية ؛
- يتم إيلاء المزيد من الاهتمام للسجلات التي يحتمل حدوث احتيال أو أخطاء فيها ؛
- إذا كانت موثوقية الدليل منخفضة ، فمن الضروري زيادة حجم العينة.
الغرض من طريقة أخذ عينات التدقيق ISA هو تقييم صحة بعض جوانب المعلومات المحاسبية. يتم تطبيق المعيار عندما يكون عدد المعاملات كبيرًا ، حيث أن الدراسة الكلية لجميع العمليات في مثل هذه الظروف ستكون غير فعالة للغاية وتتطلب عمالة كثيفة. يجب أن يكون حجم البيانات المحددة للتحقق كافياً للحصول على تأكيد معقول بشأن دقة البيانات المالية المقدمة من عميل التدقيق.
معايير صحة الاستنتاجات
الأنواع التالية من عينة التدقيق مميزة - تمثيلية وغير تمثيلية. لا يمكن الحصول على أدلة التدقيق الصحيحة إلا نتيجة لاختبارات لمجموعة مختارة من السجلات تتوافق فيها خصائص العناصر المهمة للدراسة مع هيكل مجموعة البيانات العالمية.
إذا كانت جملة جميع المعاملات تحتوي على تشوهات كبيرة ، لكن العمليات المختارة لإجراءات التدقيق هي عملياً بدون تشوهات ، تكون العينة غير تمثيلية وقد تؤدي إلى استنتاجات خاطئة.
إن استخدام عينات غير تمثيلية أثناء التدقيق يزيد بشكل كبير من مخاطر عينة المراجعة.
طرق اختيار المعاملات للتحقق منها
طرق التدقيق التالية لـ ISA هي كما يلي:
- كتلة أخذ العينات. لدراسة مفصلة ، يتم تحديد سلسلة متسلسلة من العناصر. على الرغم من أن هذه الطريقة يمكن أن تكون فعالة للغاية ، إلا أن هناك خطورة من أن كتلة العمليات لن تعكس خصائص جميع المعاملات.
- أخذ العينات عشوائي. لا يوجد منهج منظم لاختيار العناصر.
- الحكم الشخصي. يستخدم المراجع حكمه الخاص لاختيار ، ربما ، لصالح المعاملات التي لها التكلفة الأكثر أهمية ومستوى عال من المخاطر المرتبطة بها.
- أخذ العينات باستخدام مولد رقم عشوائي. هذا النهج هو الأكثر صحة من الناحية النظرية ، ولكنه قد يتطلب المزيد من الوقت لتحديد العمليات.
- أخذ العينات الطبقية. يقسم المدقق العمليات إلى أقسام مختلفة (على سبيل المثال ، التكلفة العالية والمنخفضة) ، ثم يختار من كل قسم.
- أخذ عينات منهجية. يتضمن عناصر موجودة في السجل على فترات زمنية محددة ، على سبيل المثال ، كل عنصر 20. هذا عادة ما يكون طريقة اختيار فعالة إلى حد ما.
تقليل المخاطر
أي طريقة أخذ العينات لا تستبعد تماما المخاطر. وهي مقسمة إلى:
- المتعلقة باختيار السجلات للتحقق المفصل ؛
- لا علاقة لها.
ما هي مخاطر عينة التدقيق في عدم تمثيلها؟ يمكن اختيار الطريقة الخاطئة للتكوين أو عدم كفاية عدد العناصر وتطبيقها. قد يتم تخطي المعاملة التي لها تأثير كبير على عنصر الميزانية أو رصيد الحساب. يمكن التقليل من هذه المخاطر عن طريق زيادة عدد السجلات المدرجة في العينة.
يوجد خطر وجود نتائج تدقيق غير صحيحة أثناء عمليات الفحص الوثائقية الانتقائية والإجمالية. قد يكون السبب في عدم كفاية معرفة تفاصيل أعمال الشركة ، أو استخدام إجراءات التدقيق غير الفعالة أو غير المناسبة ، أو التنفيذ غير الصحيح للإجراء. يتم تقليل المخاطر فقط من خلال زيادة كفاءة مراجعي الحسابات.
مراحل تشكيل عينة التدقيق
فيما يلي مراحل إنشاء عينة ضرورية لتقييم موثوقية بنود الميزانية العمومية والبيانات المالية ، في حالة الأساليب الإحصائية وفي حالة الأساليب غير الإحصائية:
- تحديد حجم العينة ؛
- اختيار العناصر في العينة واختبارها ؛
- تقييم النتائج.
حجم العينة الأمثل
يعد اختيار الحجم المناسب أمرًا مهمًا للغاية ، لأنه فقط على أساس البيانات التمثيلية يمكن استخلاص استنتاجات صالحة لكامل مجموعة عناصر التقارير.
يتم حساب حجم عينة التدقيق وفقًا للصيغ ، والمتغيرات الرئيسية فيها هي مخاطر أخذ العينات ، والأخطاء المسموح بها والمتوقعة.يتأثر تحديد حجمها بالغرض من التدقيق وتحديد الأخطاء المحتملة وتقييمها وتحديد وحدات المجموعة وأخذ العينات بأكملها.
استنتاجات من نتائج اختبار التحكم
بعد اختبار عناصر العينة ، يتم إجراء الاستنتاجات التالية:
- يتم تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية. تتمثل اختبارات التدقيق في التحقق من توفر المستندات التي تثبت تنظيم وعمل نظام الرقابة الداخلية.
- الحصول على دليل على عدم وجود أخطاء كبيرة في رصيد الحساب بناءً على نتائج الاختبارات المهمة.
- تقييم العناصر اللازمة لإجراء تقييم مستقل للكيان المراجع (من خلال اختبار كبير) بشكل مستقل عن إدارة العملاء.
- تحديد وتقييم الأخطاء المحتملة. بناءً على الغرض من إجراء التدقيق ، من الممكن تحديد نوع وعدد الأخطاء ، التي لم يكن المراجع يتوقع الكثير منها في مرحلة التخطيط للمراجعة. على سبيل المثال ، يمكن أن تؤدي أخذ عينات الفواتير وتسويتها مع دفتر يومية الفاتورة إلى تحديد حسابات ضريبة القيمة المضافة غير الصحيحة. تكشف اختبارات التحكم عن الانحرافات عن السلوك المتوقع ، وتؤسس الاختبارات المهمة أخطاء التسجيل.
تحديد مدى ملاءمة السكان ووحدات أخذ العينات
للقيام بذلك ، يجب على المراجع التأكد من أن عناصر الاختبار متجانسة ، حيث تم اختيارها وفقًا للمعايير المعمول بها. بشكل عام ، كلما كبرت عملة الرصيد من الناحية النقدية ، زاد حجم العينة. معيار الحجم هو الأكثر استخداما.
معيار آخر هو درجة المخاطرة ، اعتمادًا على الأصول التي تم تصنيفها: الأصول ذات المخاطر العالية أو المنخفضة للسرقة ، على سبيل المثال ، النقد في الأصول الثابتة. بغض النظر عن المعايير ، سيتم إيلاء الاهتمام المناسب لعناصر معينة من عينة التدقيق. على سبيل المثال ، سيتم اختبار السندات التي انتهت صلاحيتها بالتفصيل بغض النظر عن أهميتها.
لا يكون إجراء إصدار رأي بشأن نتائج اختبار العينة ذا صلة إلا إذا كانت الأخطاء الموجودة فيه مماثلة تقريبًا للأخطاء في عامة السكان.
وفقًا لنظرية الاحتمال ، يتم تحديد حجم العينة على النحو التالي:
- لمجموعة من أقل من 5000 عملية ، يتم أخذ مجموعة العناصر بالكامل في الاعتبار ؛
- بالنسبة لعدد السكان الذي يزيد عن 5000 معاملة ، يتم تعيين الحجم مع مراعاة المعايير التالية: مستويات الأمان والدقة المطلوبة ، هامش الخطأ ، الانحراف المعياري ، إلخ.
أحد المعايير المهمة لتحديد حجم عينة التدقيق هو مستوى ضمان موثوقية الرأي الصادر. لن تمثل العناصر الـ 20 المختارة للاختبار من كل فئة من العمليات مستوى ضمان 90٪. الاستنتاجات التي تستند إلى مثل هذه العينة قد تكون خاطئة.