كما تعلمون ، ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة ، وهناك عملية خاصة لحسابها مرتبطة بهذا. للمشترين الذين هم دافعيها الحق في أخذ خصومات. هذا يعني أنه يمكنهم تخفيض الضريبة المستحقة على مقدار ضريبة القيمة المضافة المدخلة. في بعض الأحيان اتضح أن هذا الاختلاف سلبي. ثم يحق للمؤسسة أو رجل الأعمال استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية.
من أين يأتي الفرق السلبي؟
كيفية تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم ردها من الميزانية؟ للإجابة على هذا السؤال ، عليك أن تفهم من أين يأتي. تعني القيمة السلبية للضريبة المستحقة الدفع أن ضريبة القيمة المضافة المحملة خلال الفترة المشمولة بالتقرير أقل من مبلغ التخفيضات الضريبية التي يقبلها دافع الضرائب للتعويض في نفس الفترة. يتم إجراء خصومات للمبالغ الضريبية المبينة في الفواتير المستلمة من الموردين. هذا هو ما يسمى ضريبة القيمة المضافة المدخلات. تقوم شركاتها ورجال الأعمال بالدفع ، كجزء من السعر ، إلى الكيانات التي يشترون منها السلع والخدمات اللازمة للقيام بالأنشطة.
في معظم الأحيان ، ينشأ فرق سلبي بين المدخلات وضريبة القيمة المضافة المستحقة خلال عمليات التصدير. تشتري المنظمة البضائع وتدفع ضريبة القيمة المضافة كجزء من السعر ، الذي يخصصه المورد في الفاتورة. علاوة على ذلك ، يأخذ المشتري هذه الضريبة معفاة. وهكذا ، شكل ضريبة مع علامة ناقص. ثم تُباع البضائع للتصدير ، ولا تخضع هذه العمليات لضريبة القيمة المضافة. نتيجةً لذلك ، اتضح أن الضريبة التي تحمل علامة الجمع ، والتي تُدفع للميزانية ، لا تنشأ لهذه العملية. هذه هي الطريقة التي يتطور بها الفرق السلبي.
ولكن هناك حالات أخرى لحدوث مقدار الضريبة المستحقة ، بما في ذلك:
- إذا تم شراء سلع في الفترة المشمولة بالتقرير أكثر من بيعها ، على سبيل المثال ، بسبب انخفاض الطلب ؛
- إذا تم قبول مبلغ كبير من ضريبة المبيعات من فترة مختلفة ، والتي تتجاوز الضريبة المستحقة ، للخصم ؛
- في حالة فرض ضريبة على السلع والخدمات بنسبة 18٪ ، يتم فرض ضريبة على المنتجات المصنعة بمشاركتها بنسبة 10٪.
إذا كان الكيان يحتفظ بمحاسبة كاملة ووضع إدخالات ، فسوف يظهر رد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية (المبلغ الذي سيتم رده) في الخصم من الحساب 68 ، والذي عادةً ما يتم فتح الحسابات الفرعية حسب نوع الضريبة. يشير الرصيد الإيجابي في الحساب الفرعي المخصص لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة إلى أن دافع الضرائب قد دفع مبالغ زائدة وقد يسترد الأموال.
متى يمكنني المطالبة بخصم؟
وجدنا أن ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد من الميزانية يتم تشكيلها عن طريق الخصومات. هم ، بدوره ، يمكن أن تنتج في ظل ظروف معينة:
- يتم استخدام السلع والخدمات التي يتم الإعلان عن الخصومات في عمليات ضريبة القيمة المضافة ؛
- الأشياء التي يتم خصم ضريبة الاستحواذ عليها ؛
- لدى المشتري فاتورة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصصة فيها.
بالنسبة للخصم عن كل فاتورة ، يمكنك التصريح كليًا أو جزئيًا بمبلغ الضريبة المشار إليها فيه. الشرط المهم لتطبيق الخصم هو التنفيذ الصحيح لهذه الوثيقة.
ماذا يعني استرداد؟
سداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية يعني أحد الخيارات:
- مقاصة مبلغها مقابل النقص في ضريبة القيمة المضافة أو الضرائب الفيدرالية الأخرى ، بما في ذلك الغرامات والعقوبات ؛
- انطلق مقابل المستحقات المستقبلية (إذا جاز التعبير ، السلفة الضريبية) ؛
- استرداد من الميزانية إلى حساب دافعي الضرائب.
بادئ ذي بدء ، تتحقق مصلحة الضرائب الفيدرالية من أن مقدم الطلب لديه أي ديون ضريبية فدرالية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة نفسها. إن وجدت ، سيتم إنفاق مبلغ السداد على سدادها.ولكن إذا لم يكن لهذا الموضوع ديون على الميزانية الفيدرالية ، فسيتم إرجاع مبلغ الضريبة إلى حسابه ، أو مقابلته مقابل الالتزامات الضريبية المستقبلية. يبقى القرار مع دافع الضرائب.
إجراءات التعويض
لذلك ، في الفترة الحالية ، ولدت شركة أو منظم فردي ضريبة يمكن إرجاعها. في نهاية الربع ، يتم تقديم عائد لضريبة القيمة المضافة يشير إلى المبلغ الواجب رده. مع هذا ، يتم تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية. يجب أن تختار ما يثير اهتماماتك أكثر - استرداد الضريبة أو تعويضها.
اليوم ، هناك طريقتان لاسترداد ضريبة القيمة المضافة:
- الإجراء المعتاد ، على افتراض أن الضريبة سيتم ردها بعد نهاية المراجعة المكتبية ؛
- الإجراء التعريفي (المبسط) - عندما يتم رد ضريبة القيمة المضافة قبل نهاية هذا التدقيق.
الفرق بينهما هو في فترة السداد - في الحالة الثانية ، لن يضطر دافع الضرائب إلى الانتظار 3 أشهر لإرجاع الأموال من الميزانية.
ميزات إجراء التطبيق
بالنسبة لمعظم الكيانات ، فإن شرط استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية بطريقة مبسطة هو ضمان البنك أو دافع الضرائب الرئيسي. وهذا يعني أن الضامن سيدفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة إلى الميزانية إذا خلص التفتيش إلى أنه لم يكن له أي أساس نتيجة لعملية التفتيش.
لا ينطبق شرط الضمان على أولئك الذين دفعوا للميزانية على مدار السنوات الثلاث الأخيرة من التقارير ما مجموعه 7 مليارات روبل على الأقل في شكل ضريبة القيمة المضافة وضرائب الاستهلاك وضريبة الدخل وضريبة استخراج المعادن. يجب أن توفر الكيانات المتبقية أحد الخيارات:
- ضمان للبنك المدرجة في القائمة ، والتي يمكن العثور عليها على الموقع الإلكتروني لوزارة المالية ؛
- ضمان دافع الضرائب الرئيسي الذي يفي بعدد من المتطلبات ؛
- ضمان شركة إدارة معينة - لسكان المناطق من التنمية الاجتماعية والاقتصادية المتقدمة وميناء فلاديفوستوك.
يجب تقديم طلب السداد بطريقة سريعة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز خمسة أيام من تاريخ تقديم الإعلان. IFTS لديه نفس الموعد النهائي لاتخاذ قرار. إذا حدث الرفض ، فهذا لا يعني أنه لن يتم إرجاع الدفعة الزائدة. في هذه الحالة ، سيتم تطبيق الإجراء العام لاسترداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية - أولاً مراجعة ضريبية ، ثم قرار IFTS.
التدقيق الضريبي
أياً كان الأسلوب الذي يتم اختياره ، ستتبع مراجعة مكتبية لعائد ضريبة القيمة المضافة ، والتي يعلن فيها دافع الضرائب عن استردادها. يتم التحقق من الشروط القياسية - 3 أشهر. ومع ذلك ، قد يتم الانتهاء منه في وقت سابق.
تحقق من أن السداد له خصائصه الخاصة. يتم إجراء فحص مكتبي منتظم تلقائيًا ، ويتم توصيل المفتشين فقط في الحالات التي يكشف فيها عن أي انتهاكات. ومع ذلك ، عند استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية ، كل شيء مختلف بعض الشيء - يتم تنفيذ "cameral" متعمقة.
أثناء التدقيق ، قد تطلب مصلحة الضرائب الفيدرالية من دافع الضرائب تقديم توضيحات ووثائق من شأنها أن تساعد في تأكيد أن استرداد ضريبة القيمة المضافة له ما يبرره. يمكن للمفتشين جمع المستندات وغيرها من المعلومات ليس فقط من دافع الضرائب نفسه ، ولكن أيضًا من نظرائه. على الرغم من "الطبيعة الكاميرة" للعملية ، يمكن لممثلي مصلحة الضرائب الفيدرالية أن يظهروا على أراضي الشخص الخاضع للتفتيش لتفقد الوثائق والأشياء الموجودة في الموقع. ومع ذلك ، فإن هذا يتطلب موافقة دافع الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، في بعض الحالات ، يتم استجواب الشهود وفحص وإجراءات الرقابة الأخرى.
التحقق ، كما هو الحال دائمًا ، يمكن أن يعطي نتيجتين - يتم اكتشاف الانتهاكات أم لا. إذا كان كل شيء على ما يرام ، فسيكون أمام التفتيش 7 أيام لاتخاذ قرار بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة.
إذا كشف التفتيش عن المخالفات
يحدث أن يكشف التدقيق عن الانتهاكات التي يرتكبها دافع الضرائب. هذا الأخير لديه كل الحق في عدم الاتفاق على مثل هذه الاستنتاجات من السلطات الضريبية. في هذه الحالة ، يجوز له تقديم اعتراض ، إلى جانب إجراء التحقق ومواده سوف يتم النظر فيه من قبل إدارة التفتيش الضريبي. نتيجة لهذا الاستعراض ، يجب أن تتخذ مصلحة الضرائب قرارين:
- ما إذا كان يجب أن يتحمل دافع الضرائب المسؤولية عن المخالفة ؛
- ما إذا كان يسمح له باسترداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية.
فيما يتعلق بالأخير ، قد يُسمح بالتعويض كليًا أو جزئيًا أو قد يتم رفضه. يجب على مقدم الطلب معرفة أي قرار من السلطة الضريبية في غضون 5 أيام عمل من تاريخ اعتماده.
كيف عاد المال؟
أشار دافع الضرائب في البيان إلى أنه يجب إعادة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بشكل مفرط إلى حسابه البنكي. ما التالي؟ يتم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يمكن استردادها من الميزانية إلى دافع الضرائب بواسطة الخزانة الفيدرالية ، وبشكل أكثر دقة ، بواسطة سلطتها الإقليمية. تلقت وزارة الخزانة أمرًا لتحويل هذه الأموال من دائرة الضرائب الفيدرالية. يجب أن يحدث هذا في موعد لا يتجاوز اليوم التالي لاتخاذ قرار استرداد الضريبة.
عند استلام الطلب ، تقوم الخزانة بتحويل الأموال. يجب أن يتم إرجاع خلال 5 أيام عمل. يُطلب من الخزانة أيضًا إبلاغ السلطة الضريبية عن تنفيذ أمرها.
وبالتالي ، من تاريخ الانتهاء من التدقيق إلى تحويل الأموال من الميزانية يجب أن لا تتجاوز 12 يومًا.
إذا تم انتهاك شروط العودة
يتم تنظيم توقيت استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية بشكل صارم ، ولكن في الممارسة العملية يحدث تأخير في بعض الأحيان. في هذه الحالة ، يحق لدافعي الضرائب ليس فقط مبلغ الضريبة على القيمة المضافة ، ولكن أيضًا الفائدة على التأخير في إعادة الأموال. وفقا للقواعد ، من نهاية التدقيق الضريبي إلى دفع الأموال المستردة لدافعي الضرائب لا تزيد عن 12 يوما تمر. وبالتالي ، تبدأ الفائدة على المتأخرات في التراكم بعد هذا الوقت.
تستحق الفائدة عن كل يوم تأخير وتحسب وفقًا للمعادلة:
- معدل رئيسي للبنك المركزي للاتحاد الروسي / عدد الأيام في السنة.
يتم ضرب القيمة الناتجة بعدد أيام التأخير. والنتيجة هي المبلغ الإجمالي للفائدة المستحقة.
المبالغ المستردة نفى. ما يجب القيام به
لذا ، رفض التفتيش رد ضريبة القيمة المضافة ، لكن دافع الضرائب واثق من حقه. في هذه الحالة ، يمكنه تقديم شكوى إلى هيئة أعلى من مصلحة الضرائب الفيدرالية ، وإذا تلقى رفضًا هناك ، فيمكنه الذهاب إلى المحكمة. مع وجود نتيجة إيجابية ، سيكون من الممكن الحصول ليس فقط على مبلغ التعويض نفسه ، ولكن أيضًا على الفائدة للفترة التي استخدمت فيها أموال أموال دافعي الضرائب.
في هذه الحالة ، يجب حساب الفائدة ليس من تاريخ اتخاذ المحكمة قرارًا لصالح الموضوع ، ولكن بعد 12 يومًا من نهاية التدقيق. وهذا هو ، من لحظة عندما كان التفتيش لاتخاذ قرار إيجابي بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة.
ميزات استرداد ضريبة القيمة المضافة التصدير
تتم عمليات استرداد ضريبة القيمة المضافة على عمليات التصدير بترتيب مختلف. عندما يتم وضع البضاعة بموجب إجراء التصدير الجمركي ، تبدأ الفترة ، والتي يتم خلالها تأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة على القيمة المضافة. تم تخصيص 180 يومًا لهذا الغرض. للتأكيد ، يقدم IFTS مستندات للتصدير ، وهي:
- اتفاقيات مع نظرائهم الأجانب ؛
- بيانات جمركية
- النقل والشحن وغيرها من الوثائق.
لتقليل حجم الوثائق ، يُسمح بتقديم المستندات نفسها ، ولكن ليس السجلات الخاصة بها. يتم تجميعها في شكل إلكتروني وفقًا للتنسيق المعتمد من دائرة الضرائب الفيدرالية. علاوة على ذلك ، سيطلب التفتيش التحقق من بعض المستندات من هذه القوائم المتعلقة بأكبر المعاملات. إذا كان كل شيء على ما يرام ، سيتم تأكيد حق المصدر في تطبيق معدل 0 ٪ ، وسيتم إرجاع ضريبة القيمة المضافة.
إذا لم يكن لدى المصدر في غضون 180 يومًا وقت لجمع المستندات لتأكيد معدل الصفر ، فستخضع العمليات لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المعتادة. في هذه الحالة ، لا يمكنك الاعتماد على استرداد الضرائب.
رد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية: التعيينات
النظر في انعكاس المبالغ المستردة ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة من خلال مثال. في الفترة المشمولة بالتقرير ، اشترت الشركة سلع بقيمة 236000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة من 36000 روبل. أخذت كامل مبلغ ضريبة المدخلات معفاة. خلال نفس الفترة ، بلغت قيمة البضائع المباعة 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل.فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة ، تتم المعاملات التالية:
- 68 دينار (ضريبة القيمة المضافة) - 19 كيلوطن ، مبلغ 36000 روبل - خصم الضريبة على البضائع المشتراة.
- 90 - 68 دينارًا (ضريبة القيمة المضافة) ، مبلغ 18000 روبل - يتم فرض ضريبة على البضائع المباعة.
وبالتالي ، لا يزال 18000 روبل في حساب الخصم 68 - وهذا هو ضريبة القيمة المضافة المقدمة لتسديدها من الميزانية. إذا كانت IFTS "أعطت الضوء الأخضر" ، فإن الخزينة تدفع نقدًا. عند استلامها ، يتم إنشاء السجل التالي:
- DT 51 - Kt 68 (VAT) ، مبلغ 18000 روبل - استرداد الضريبة المستلمة على حساب المنظمة.
كيفية تجنب المبالغ المستردة
IFTS تقرر استرداد من الميزانية على مضض. بعد كل شيء ، مخططات مختلفة مع المبالغ المستردة ضريبة القيمة المضافة غير قانونية شائعة جدا. لذلك ، يتم تحليل كل إعلان إرجاع ضريبة الإرجاع بعناية خاصة. خلقت عمليات التفتيش الكبيرة أقسامًا خاصة تتحقق من كيانات استرداد ضريبة القيمة المضافة فقط. بالإضافة إلى ذلك ، يعتقد أن هذا يزيد من خطر الدخول في خطة التفتيش الميدانية.
بطريقة أو بأخرى ، لكن العديد من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية يحاولون منع ضريبة القيمة المضافة السلبية ، خاصةً إذا كان حدوثها ذا طبيعة لمرة واحدة أو كان ذا صلة بالموسمية. آلية نقل وتقسيم الخصم يساعد في هذا. لا يسمح قانون الضريبة بضريبة القيمة المضافة على السلع والخدمات على الفور ، ولكن في غضون 3 سنوات بعد أخذها في الاعتبار. في الوقت نفسه ، يمكن إعلان خصم في الفترات التالية كليًا أو جزئيًا.
لنفترض أنه لم يكن هناك بيع في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن كانت هناك عمليات شراء للسلع والخدمات. إذا تم خصم ضريبة القيمة المضافة من هذه النفقات ، يتم إنشاء فرق سلبي وسيتم استرداد الضريبة. في الوقت نفسه ، من المتوقع التنفيذ في الربع القادم. لذلك ، في هذه الحالة ، من المستحسن الانتظار مع خصم. إذا ظهرت ضريبة القيمة المضافة في الفترة التالية للتراكم ، فسيكون من الممكن تعويض ضريبة الدخل عن الفترة السابقة أو جزء منها.
في الختام ، نلاحظ أنه على الرغم من تعقيد رد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية ، فإن العديد من دافعي الضرائب يتمتعون بهذا الحق. إذا تم اتخاذ مثل هذا القرار ، فمن الضروري الوفاء بجميع المتطلبات ومراعاة الفروق الدقيقة في هذه العملية. ثم لن يكون لدى IFTS أي سبب لرفض استرداد الضريبة.
