إن خصم ضريبة القيمة المضافة ليس ميزة ، ولكنه آلية بسبب طبيعة الضريبة نفسها. إنه غير مباشر - يتم تحويله من قبل البائع إلى الميزانية ، ثم يتم تضمينه في سعر المنتجات التي يبيعها. في الوقت نفسه ، كل مورد هو المشتري ، لأنه يحصل على المواد والمواد الخام والمعدات والسلع والخدمات اللازمة لأنشطته. هكذا ، مثل أي مشتر ، يدفع لمورديه سعر البضائع والخدمات المذكورة الضريبة. ويسمى أيضا "المدخل". هنا هو قدرته ويمكن ، في ظل ظروف معينة ، تكون قابلة للخصم.
ماذا يعني قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
إن طرح ضريبة الدخل يعني تقليل مقدار المسؤولية الضريبية الخاصة بك. بمعنى آخر ، يتم خصم مبلغ الخصم المطالب به من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة. أساس ذلك هو الفاتورة التي يتم فيها تخصيص مبلغ الضريبة. في الفواتير الواردة ، أي في الفواتير التي تتلقاها المنظمة أو الفرد من مورديها ، يظهر مقدار ضريبة المدخلات. عند تلبية جميع المتطلبات ، يمكن خصمها. في الفواتير الصادرة ، أي تلك التي يعرضها الموضوع عند البيع ، يتم تخصيص الضريبة المستحقة. سيكون مقدار الضريبة المستحقة هو الفرق بينهما:
- ضريبة القيمة المضافة المستحقة = ضريبة القيمة المضافة المستحقة - خصم ضريبة القيمة المضافة.
وبالتالي ، فإن الضريبة القابلة للخصم تخفض مبلغ الضريبة الواجب دفعها للميزانية في فترة التقرير. إذا كان الخصم أكبر من المستحقات ، فسيظهر مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي سيتم إرجاعه من الميزانية.
قبل أن نتحدث عن إجراءات محاسبة ضريبة القيمة المضافة ، والمقبولة للخصم ، والنشر في المحاسبة ، والنظر في ظروفها والفروق الدقيقة الأخرى.
هل الخصم مطلوب؟
يرجى ملاحظة أن تطبيق خصم هو حق دافع الضرائب ، ولكن ليس التزاما. إذا رأى لسبب ما أنه من غير المناسب تخفيض الضريبة المستحقة ، فلا يحق له المطالبة بخصم. على سبيل المثال ، يُمارس هذا غالبًا لتجنب الضريبة "السلبية" ، أي المبلغ المراد إرجاعه من الميزانية. والحقيقة هي أن هذه العملية مصحوبة بتدقيق ضريبي خطير ، ولن تقوم كل شركة أو رجل أعمال فردي بذلك طوعًا.
لمنع ذلك ، قد لا يتم قبول ضريبة الدخل القابلة للخصم في الفترة الحالية. يمكن نقل هذه العملية إلى أي فترة أخرى خلال السنوات الثلاث القادمة. هناك خيار آخر هو التصريح في الفترة الحالية بخصم جزء فقط من ضريبة الدخل ، وترك الباقي للفترات التالية. هذا الأسلوب مسموح به أيضًا بموجب القانون.
عندما يسمح الضريبة للخصم
يحدد التشريع شروطًا معينة يمكن بموجبها تعيين ضريبة القيمة المضافة. بادئ ذي بدء ، يُسمح بهذا فقط للمنظمات ورجال الأعمال المعترف بهم كجهات دافعة لهذه الضريبة. لا تقوم جميع الكيانات الأخرى بخصم ضريبة الدخل حتى عندما تُجبر على سدادها. على سبيل المثال ، عند تحرير الفواتير بالسطر المحدد المحدد ، مقدار الضريبة.
بالنسبة لنفس الكيانات التي يُسمح بخصومات عليها ، يجب استيفاء الشروط التالية:
- يجب رسملة البضائع والخدمات التي يتم خصم الضريبة عليها ، أي أن تؤخذ في الاعتبار ؛
- يتم استخدامها لتنفيذ الأنشطة التي تندرج تحت ضريبة القيمة المضافة ؛
- هناك فاتورة صادرة عن المورد عند شراء هذه السلع (الخدمات) ، ويتم إبراز مبلغ ضريبة القيمة المضافة فيه.
خصم الضريبة على القيمة المضافة: منشورات
لتعكس الضريبة في المحاسبة ، يتم تطبيق الحساب 19. أما بالنسبة لضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ، فإن الحساب 68 متورط في التعيينات ، لأن هذه علاقة بالميزانية الضريبية. لفهم أننا نتحدث عن الضريبة المعنية ، عادةً إلى الحساب 68 ، افتح الحساب الفرعي المناسب.
كيف تعكس المحاسبة ضريبة المدخلات وخصمها ، نوضح بالقدوة. LLC "Camomile" يطبق نظام الضرائب الأساسي. للقيام بأنشطتها التجارية في الفترة المشمولة بالتقرير ، اشترت البضائع من الموردين بمبلغ 236000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 36000 روبل.
بادئ ذي بدء ، تنعكس ضريبة القيمة المضافة المدخلة في الخصم من الحساب 19:
- Dt 19 - Kt 60 (التسويات مع الموردين) - مقابل 36000 روبل.
إذا تم اتخاذ قرار بإلغاء ضريبة الدخل ، فسيتم تسجيل المبلغ لمبلغه:
- Dt 68 - Kt 19 - لمبلغ الضريبة ، الذي تقرر مقاصة.
السجل أعلاه هو نشر "ضريبة القيمة المضافة مقبولة للخصم".
إذا تراكمت ضريبة القيمة المضافة في Romashka LLC في الفترة المشمولة بالتقرير بمبلغ أقل من 36000 روبل ، فمن غير المستحسن المطالبة بخصم ، وإلا فسيتم رد الضريبة أو استردادها من الميزانية أو تركها لمدة ربع سنة أخرى أو المطالبة بها جزئيًا بمبلغ الضريبة المستحقة.
يستخدم الحساب أعلاه لخصم ضريبة القيمة المضافة لأي قيمة. على سبيل المثال ، إذا كانت شركة LLC Romashka لتصنيع وشراء المواد ، فسيكون نشر "ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم" مماثلاً.
ضريبة غير قابلة للخصم
ومع ذلك ، قد لا تكون ضريبة المدخلات قابلة للخصم دائمًا. لقد ذكرنا أعلاه الشروط التي يجب الوفاء بها ، لكن في بعض الأحيان لا يحدث هذا. على سبيل المثال ، إلى جانب الأنشطة الرئيسية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، تقوم المنظمة بعمليات غير خاضعة للضريبة. في هذه الحالة ، لا يتم قبول أي ضريبة خصم. إذا كنا ، على سبيل المثال ، نتحدث عن المواد ، فسيتم إجراء إدخال المحاسبة هذا:
- Dt 10 - Ct 19 - بمبلغ ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للخصم.
ماذا يعني هذا الأسلاك؟ يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة غير قابلة للخصم في تكلفة المواد.
نظرًا لأنه لا يمكن اكتساب المواد فحسب ، بل وأيضًا القيم الأخرى ، يمكن أن يتوافق الحساب 19 في هذا المنشور مع حسابات أخرى. على سبيل المثال ، إذا تم شراء البضائع ، فسيأخذ الشكل التالي: Dt 41 - Kt 19.
يمكن إلغاء الضريبة غير القابلة للخصم على الأصول التي سيتم استخدامها لضمان عمل المنظمة عن طريق النشر: Dt 29 - Kt 19.
إذا نفذت المؤسسة نوعًا إضافيًا من النشاط ، وهو ضريبة القيمة المضافة غير الخاضعة للضريبة ، فيمكن شطب الضريبة على الأصول المشتراة من أجلها على النحو التالي: Dt 23 - Kt 19.
يحدث أن يتم تخصيص مبلغ الضريبة في المستندات ، ولكن يتم فقد الفاتورة أو لم يتم استلامها. بعد ذلك ، يمكن شطب الضريبة على مصاريف أخرى: 91 - 19 ك.
استرداد الضريبة التي سبق خصمها
يحدث أن ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة قابلة للخصم أولاً ، ولكن بعد ذلك يجب استعادتها. مثال نموذجي هو الحصول على الدفع المسبق. إذا قبل المورد خصم الضريبة المسبقة ، فعليه بعد الشحن استرداد هذا المبلغ. يتم النشر على استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم: Dt 60 - Ct 68.
المثال الثاني هو كيان لديه التزام ضريبي خاص ينتقل إلى نظام ضريبي مبسط. يجب عليه استعادة الضريبة على أرصدة البضائع والأصول الثابتة ، إذا تم قبولها للخصم. في مثل هذه الظروف ، يُنصح بتسجيل السجل التالي: Dt 91 - Kt 68.
وبالتالي ، يتم تجميع الضريبة المستردة على رصيد الحساب 68 وتزيد من التزامات المنظمة على الميزانية.
النتائج
لذلك ، عندما يتم قبول ضريبة القيمة المضافة لخصم الضريبة ، فإن المعاملة لديها النموذج:
- 68 Dt (الحساب الفرعي لضريبة القيمة المضافة) - Kt 19.
علاوة على ذلك ، لا يهم من أين جاءت الضريبة القابلة للخصم. تجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن دائمًا خصم ضريبة القيمة المضافة - لهذا ، يجب الوفاء بشروط معينة. إذا لم يتم قبول ضريبة الخصم ، فإنه عادة ما يزيد من قيمة العناصر المكتسبة. هناك أيضًا حالات حيث يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم خصمها مسبقًا.