ضريبة القيمة المضافة إجراءات استرداد للتصدير

تعتبر ضريبة القيمة المضافة المستردة عند التصدير في الفن. 171 من قانون الضرائب. كيفية التعويض عن ضريبة القيمة المضافة وما هي المستندات اللازمة لذلك ، وماذا تفعل في مواقف عملية محددة؟ يتم تناول هذه المشكلات في هذه المقالة.

مفهوم ضريبة القيمة المضافة للتصدير

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة محددة للمنتجات المباعة في الخارج. عن طريق شراء منتج في الاتحاد الروسي ، لقد دفعت بالفعل ضريبة. بعد ذلك ، يمكنك تنفيذه للتصدير. ومع تصدير 0 ٪ ضريبة القيمة المضافة ، وهذا يمكن أن يكون جيدا. في هذه الحالة ، ينشأ موقف يتم فيه دفع ضريبة القيمة المضافة ، ولكن لا توجد مدفوعات في الميزانية. بمعنى آخر ، عند تصدير المنتجات ، من الممكن زيادة ضريبة القيمة المضافة على الصادرات في روسيا إلى الميزانية.

رسميا ، مكتب الضرائب لديه بند حيث يمكن للشركة إعادة الأموال إلى حسابها الخاص مرة أخرى. يسمى هذا الموقف استرداد الضريبة بمعدل صفر لضريبة القيمة المضافة.

لماذا الاحتفاظ بسجلات ضريبة القيمة المضافة للتصدير منفصلة؟

يتم توفير مثل هذه المحاسبة لجميع الشركات التي تعمل في الأسواق المحلية والأجنبية. هذا يرجع إلى حقيقة أن الإجراء الخاص بتحديد الضريبة على هذه العمليات مختلف. القاعدة العامة هي كما يلي. هناك أربعة شروط لقبول ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم:

• قبول البضائع للمحاسبة ؛
• دفع ضريبة القيمة المضافة ؛
• توفر فاتورة من المورد ؛
• يتم استخدام البضائع للعمليات التي تخضع لضريبة القيمة المضافة.

إذا تم استخدام البضاعة لعمليات التصدير ، فيمكن إضافة شرط آخر إلى القائمة: الحاجة إلى تقديم إقرار ضريبي بمعدل 0٪ قابل للخصم إلى سلطات IFTS مع مجموعة من المستندات الداعمة.

متى تكون العودة ممكنة؟

توفر اللوائح الضريبية في روسيا فائدة مهمة - معدل ضريبة القيمة المضافة صفر ، والذي يسمح بعمليات تصدير مربحة.

فقط عمليات التصدير ، والتي أثبتت بشكل مباشر من خلال حقيقة التصدير والتقاطع الحقيقي للمنتجات الروسية ، هي التي يمكن أن تكون معفاة من الضرائب. فقط هذه المنتجات مؤهلة للضريبة بمعدل 0 ضريبة القيمة المضافة للتصدير. من المفهوم أن هذه الفئة من المبالغ فقط تُعاد إلى دافعي الضرائب.

يتم التصديق على حقيقة التصدير من الاتحاد الروسي من قبل دائرة الجمارك ، والتي تضع علامة على نسخة من البيان.

يعد Zero VAT صالحًا إذا تم بيعه للمنتجات التالية:

• المنتجات المصدرة إلى رابطة الدول المستقلة (على سبيل المثال ، ستكون الصادرات إلى كازاخستان وضريبة القيمة المضافة في هذه العمليات صفراً) ؛
• العمل والخدمات المتعلقة تحديدا بتنظيم الإنتاج والمبيعات.

بمعنى آخر ، يمكن للشركات استخدام 0٪ ​​ضريبة القيمة المضافة على أي منتجات يتم تصديرها. تم توضيح الاستثناءات لهذه القاعدة أعلاه.

تحتوي الأعمال التي تندرج ضمن المعيار الموضح أعلاه على عملية تقديم الخدمات التي تم تصديرها إلى الخارج ونقلها وتحميلها وإعادة شحنها من المتطلبات التي لا غنى عنها توفير الخدمات ، ويجب أن يتم توفير العمل بواسطة عمال من الاتحاد الروسي.

ما هي المستندات المطلوبة؟

من أجل أن تكون ضريبة القيمة المضافة 0٪ أثناء عمليات التصدير ، يتم جمع حزمة من المستندات. عند التصدير ، يتم حساب ضريبة القيمة المضافة ويتم تقديم المستندات إلى مكتب الضرائب.

تجدر الإشارة إلى أن بعض الشركات تقوم بعمليات باستخدام خدمات الوكلاء أو المحامين أو الأشخاص الذين يتقاضون رسومًا مقابل المشاركة في الصفقة.

يعرض الجدول الحزم اللازمة من الوثائق لخيارين:

بمعنى آخر ، لكي تتمكن من استخدام ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، يجب عليك تقديم دليل رسمي على الحقائق التالية:

• اتفاق لتوريد المنتجات أو الخدمات في الخارج ؛
• استلام الأموال ؛
• حقيقة تصدير المنتجات إلى الخارج.

فيما يتعلق بوثائق النقل ، بالنسبة للنقل البحري ، يمكن أن يكون:

• بوليصة الشحن البحري.
• بوليصة الشحن أو وثيقة أخرى مماثلة.
• بالنسبة للنقل الجوي ، يتم إصدار فواتير الشحن بالاسم الإلزامي لمطار التحميل.
• بالنسبة للمركبات ، ستحتاج إلى تقديم مستند نقل أو شحن مناسب.

القائمة الموضحة أعلاه عامة. هناك العديد من المواقف العملية (أنواع مختلفة من المنتجات والخدمات وأساليب التصدير ، إلخ). متطلبات التشريع الضريبي بالنسبة لهم تختلف أيضا. لاحظ أنه يمكن العثور على قوائم الوثائق في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إجراءات التعويض

يتضمن إجراء استرداد ضريبة القيمة المضافة أنواع العمل الرئيسية التالية:

1. يقدم دافع الضرائب إلى مكتب الضرائب إعلانًا أو طلبًا لاسترداد ضريبة القيمة المضافة عند التصدير. في الحالة التي يتجاوز فيها المبلغ المشار إليه في المستند الحد المتفق عليه ، تقوم سلطات الضرائب فقط بسداد الفائض.
2. بعد أن تقبل الخدمة الضريبية التطبيق ، فإنها تجري تدقيقًا مكتوبًا للشركة. استنادًا إلى الإطار التشريعي ، يجب إجراء تدقيق مكتبي في غضون 3 أشهر بعد تقديم إعلان تصدير ضريبة القيمة المضافة. كجزء من التدقيق ، يتم تحديد ما إذا كانت المتطلبات المعلنة لهذه المعلومات تتفق أم لا. بعد اكتمال التدقيق ، ستصدر السلطات الضريبية وثيقة رسمية - يتم تعويض ضريبة القيمة المضافة بالكامل ، جزئيًا ، أو سيتم رفض الدفع.
3. يتم استرداد المبلغ عن طريق تحويل المبلغ المطلوب إلى حساب المؤسسة المشار إليه في المستندات. أو يمكن تحويل الأموال إلى الحساب لمدفوعات الضرائب والرسوم.

تخضع المنتجات (الخدمات ، الأعمال) التي يتم بيعها للتصدير إلى الشركات الأجنبية إلى ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ ، وبالتالي فهي معفاة من الضرائب.

إن عامل إرجاع ضريبة القيمة المضافة هو دليل على استخدام المواد المشتراة (الخدمات) في إنتاج المنتجات ، أو بيع البضائع المشتراة إلى الشركات الأجنبية.

يمكن أن تعوض المؤسسة عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بطريقتين:

• استلام ضريبة القيمة المضافة في الحساب في حالة عدم وجود دين للميزانية ؛
• تسجيل استرداد قيمة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمدفوعات المستقبلية للميزانية.

قد تتلقى المنظمة المصدرة استرداد ضريبة القيمة المضافة للتصدير. لكن بشرط أن يدفع مورد منتجات مبيعات التصدير ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية. خلاف ذلك ، لا تملك المؤسسة الحق في تعيين ضريبة القيمة المضافة للتصدير.

للتعويض عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بعد بيع المنتجات للتصدير ، لا تزال بحاجة إلى معرفة شيء واحد. بالنسبة للشركة ، من الضروري تأكيد ضريبة القيمة المضافة عند التصدير عند بيعها وفقًا للوثائق ذات الصلة.

إذا كان القرار إيجابياً ، يتم رد ضريبة القيمة المضافة في غضون أسبوعين من تاريخ القرار.

يجب التأكيد على أن إجراءات تقديم التخفيضات الضريبية لمبيعات تصدير المنتجات هي كما يلي:

• يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة عند تحديد أساس الضريبة (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• يتم خصم المبلغ المحسوب لمدة 181 يومًا تقويميًا ، في حالة عدم وجود تأكيد لضريبة القيمة المضافة 0 للتصدير ، في اليوم الموافق لحظة حساب ضريبة القيمة المضافة التالية بمعدل 0٪.

كيفية إجراء العمليات الحسابية باستخدام الصيغ؟

تتكون طريقة الحساب من الخطوات:

• في اليوم الأخير من الربع ، من الضروري حساب حصة إيرادات البضائع التي تخضع لضريبة القيمة المضافة:

D_منطقة = ب_منطقة / الخامس * 100 ٪ ،

أين د_منطقة - حصة في مقدار الإيرادات للسلع التي تخضع لضريبة القيمة المضافة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لكل ربع ،٪ ؛

ال_منطقة - مقدار إيرادات البضائع التي تخضع لضريبة القيمة المضافة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لكل ربع ، ر ؛

ب - إجمالي الإيرادات للربع ، أي

• تحديد مقدار ضريبة القيمة المضافة المطلوبة للتطبيق على الخصم:

ضريبة_ن = ضريبة القيمة المضافة_مجتمع * د_منطقة,

أين ضريبة القيمة المضافة؟_ن - قيمة ضريبة القيمة المضافة المدخلة ، والتي يتم خصمها على أساس ربع سنوي ، ر ؛

ضريبة_مجتمع - المبلغ الإجمالي للمدخلات ضريبة القيمة المضافة ، ر.

• حساب ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0 ٪:

ضريبة_NEP = ضريبة القيمة المضافة_مجتمع - ضريبة القيمة المضافة

أين ضريبة القيمة المضافة؟_NEP - مقدار ضريبة القيمة المضافة المدخلة ، والتي يتم قبولها للخصم للربع ، أي

حيث

بعد أن تقدم إلى مصلحة الضرائب جميع المستندات اللازمة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة ، وكذلك إجراء تدقيق مكتبي ، في غضون 90 يومًا ، تحتاج إلى إرجاع ضريبة القيمة المضافة للمنتجات المصدرة أو رفض تنفيذ هذا الإجراء.

للإسراع في استرداد ضريبة التصدير ، يمكن لدافعي الضرائب تقديم خصم على الفور فيما يتعلق بالعمل عند تأكيد سعر ضريبة القيمة المضافة 0 للتصدير.

بعد ذلك ، سيتمكن مفتشو الضرائب في عملية تفتيش واحدة من التحقق مما إذا كانت هذه الشهادة معقولة ، وأن الحسابات الضريبية مشروعة.

الشروط والمخطط

مخطط الحصول على تعويض عن عمليات التصدير أمر عادي للغاية. استنادًا إلى الإطار القانوني ، عند تصدير المنتجات ، فإنها لا تفرض أو تدفع ضريبة القيمة المضافة. ويمكن للمصدر الحصول على استرداد للمبلغ المدفوع نتيجة لشراء المنتجات والمواد الخام أو المكونات.

كيفية تأكيد ضريبة القيمة المضافة للتصدير إذا تم تصدير المنتجات من روسيا من قبل المشتري الأجنبي

في هذه الحالة ، يجب أن يسترشد المرء بنفس قائمة الوثائق التي أنشأها الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم توفير المنتجات من قبل العملاء أنفسهم ، يجب على المصدر الروسي طلب نسخ من الوثائق اللازمة من شريكه الأجنبي. وعندها فقط أداء وظيفة إثبات التصدير واسترداد ضريبة القيمة المضافة بشكل عام.

عدم وجود طوابع جمركية وتأكيد التصدير

كما لاحظنا من قبل ، فإن وجود الطوابع الجمركية في المستندات المرفقة هو شرط أساسي لإثبات عدم وجود ضريبة القيمة المضافة على التصدير.

لكن الموقف من تصدير المنتجات إلى دول ثالثة عبر أراضي الدول الأعضاء في EAEU ، والذي تم إلغاء التخليص الجمركي فيه ، يعد استثناءً. في هذه الحالة ، تصل الوثائق إلى مصلحة الضرائب الفيدرالية مع مذكرة من السلطات الجمركية: "يُسمح بالتصدير". وبدون علامة "البضائع المصدرة".

الموعد النهائي لإثبات معدل الصفر

من الضروري تأكيد معدل التصدير الصفري في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ تطبيق الطابع الجمركي على المستندات. إذا لم يتم الوفاء بهذا الموعد النهائي ، فلن تضطر الشركة فقط إلى دفع ضريبة القيمة المضافة برسوم موحدة ، ولكن أيضًا تقديم إقرار "التفسير". ودفع الغرامات أيضا عن التأخير في دفع الضرائب. الأمر نفسه ينطبق على الموقف إذا لم تكن هناك ، لسبب ما ، طوابع جمركية على الوثائق.

فيما يتعلق بخصم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات ، حتى إذا تم الوفاء بالمواعيد النهائية ، ومجموعة المستندات تتوافق مع متطلبات القانون ، فإن هذا لا يضمن إثبات معدل صفر من ضريبة القيمة المضافة على الصادرات. وسوف تقرر مصلحة الضرائب على استرداد الضريبة على القيمة المضافة. حتى الآن ، نحن نتحدث فقط عن حقيقة إثبات التصدير. لا يزال الهدف النهائي بعيدًا: تحتاج السلطات الضريبية إلى التحقق من أصالة المستندات ، وصحة إكمالها والامتثال للقانون. يجب التحقق من أن المصدر غير مدين بالميزانية.

تقديم إعلان واسترداد ضريبة القيمة المضافة

لتأكيد معدل الضريبة على القيمة المضافة عند تصدير البضائع ، يقوم المصدر بإرسال استرداد الضريبة إلى مصلحة الضرائب. جنبا إلى جنب مع هذا البيان ، يتم تقديم جميع الوثائق التي تؤكد حقيقة تطبيق هذا المعدل.

يتم وضع الإعلان في هذه الحالة للفترة التي يتم فيها جمع جميع المستندات اللازمة.

بدءًا من 1 تموز (يوليو) 2016 ، لا يعتمد خصم ضريبة القيمة المضافة لتصدير المنتجات غير الأولية على دليل على معدل الصفر وينعكس في الإعلان بشكل عام بعد قبول هذه المنتجات للمحاسبة واستلام الفاتورة.

يعلن مصدرو المنتجات (الأشغال والخدمات التي تخضع للضريبة بمعدل 0٪) عن خصم في الإعلان المعد للربع الذي يتم فيه جمع مستندات إثبات التصدير (إذا تم جمع المستندات التي تؤكد معدل الصفر خلال 180 يومًا من تاريخ وضع المنتجات بموجب نظام التصدير الجمركي).

بعد تقديم نموذج إعلان ، يعكس مبلغ الضريبة المطلوب ردها ، من الضروري أن تنتظر الشركة نتائج التدقيق المكتبي على استرداد ضريبة القيمة المضافة. يتم إعطاء المفتشين 3 أشهر على الفور ، وبعد ذلك يتم اتخاذ قرار بشأن استرداد أو رفض تصدير ضريبة القيمة المضافة.

إذا قدمت الشركة تصحيحًا أو بيانًا منقحًا ، فسيبدأ التحقق مرة أخرى. في حالة اتخاذ قرار إيجابي للتحقق من المبلغ المستلم في الحساب الجاري.

شحن البضائع بواسطة مورد روسي من الخارج

تخيل موقفًا حيث تبيع الشركة المصنعة الروسية منتجاتها إلى شريك أجنبي. في نفس الوقت ، يقع المصنع في أراضي بلد ثالث ، حيث يتم شحن الشحنة ، متجاوزًا أراضي الاتحاد الروسي. هل هو تصدير أم لا؟ ماذا عن ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع؟

القانون يقول ما يلي. لا يمكن الاتفاق على حدوث بند ضريبة القيمة المضافة إلا عند البيع في روسيا. يتم التعرف على الاتحاد الروسي كمكان للبيع فقط إذا كانت المنتجات على أراضيها أثناء الشحن أو النقل. في هذه الحالة ، لا يمثل الاتحاد الروسي مكانًا للبيع ، ونتيجة لذلك ، لا يمكن إجراء مناقشة حول ضريبة القيمة المضافة واستردادها.

شروط استرداد ضريبة القيمة المضافة

الشروط الرئيسية تشمل:

• إبرام عقد مع مشتر أجنبي ، يشار فيه إلى إجراء الدفع: الدفع المسبق أو الدفع الحقيقي عند شحن المنتجات.
• تسجيل جواز المعاملة في البنك.
• تلقي دفعة مقدمة إلى الحساب الجاري. في غضون أسبوعين ، تحتاج إلى إعداد بيان بالمعاملات النقدية ، والذي يشير إلى الغرض من الحصول على الأموال.
• تشكيل شحنة ، معدل ضريبة القيمة المضافة للتصدير هو 0 ٪.
• تقديم تقرير شهري إلى الدائرة الإحصائية بإدارة الجمارك. يجب أن يشير التقرير إلى رمز TNVED للمنتجات المباعة.
• إعداد طلب لإثبات ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0 ٪.
• ملء إعلان استرداد ضريبة القيمة المضافة.
• يتم إدخال البيانات في PIC-VAT. يتم إنشاؤها في شكل إلكتروني وإرسالها إلى IFTS.
• الحصول من IFTS على شرط تقديم المستندات للمراجعة المكتبية.

مثال

النظر في مثال محدد لخيارين: المبيعات المحلية والتصدير.

الخيار 1: المبيعات المحلية. اشترت شركة "..." LLC المنتجات بكمية 100 طن. ضريبة القيمة المضافة (18 ٪) 18 طن تخيل أن البضائع تباع في روسيا مقابل 120 طن. سوف تكون ضريبة القيمة المضافة 18.305 طن (120 * 18/118).

الربح هو: 120-100 = 20 طن. من مبلغ الربح يجب أن تدفع ضريبة القيمة المضافة: 20-18 = 2 طن الربح الصافي في هذه الحالة هو 2 ر

الخيار 2: التنفيذ في الخارج. الشروط هي نفسها ، ولكن يتم بيع البضائع للتصدير. ضريبة القيمة المضافة لديها معدل 0 ٪. ربح صاف قدره 20 طن نظرًا لأن الشركة قد دفعت بالفعل ضريبة بمبلغ 18 تريليون ، فإن الدولة ملزمة بإعادة هذا المبلغ إلى حساب شركة "...". نتائج الصفقة: 20 + 18 = 38 طن

استنتاج

لتطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 ٪ ، تحتاج إلى توثيق الحقائق:

• وجود علاقات بموجب عقد لتصدير المنتجات أو الخدمات (الأشغال) ؛
• تلقي الأموال في الحساب ؛
• تصدير المنتجات خارج أراضي الاتحاد الروسي.

يجب تلبية أحد المتطلبات العامة لتشريع حجب ضريبة القيمة المضافة - الدفع من الموردين الروس للمنتجات التي يتم تصديرها إلى الخارج بعد ذلك.

في الممارسة العملية ، ينظر دافعو الضرائب والسلطات التنظيمية إلى هذه الشروط بشكل مختلف. يتم إنشاء دليل التصدير على أساس مجموعة من الوثائق.إذا كانت حزمة المستندات في البيان الجمركي أو في مستندات الشحن لا تحتوي على جميع الطوابع الإلزامية ، فسوف ترفض الضريبة تأكيد القيمة الصفرية لضريبة القيمة المضافة.

يتم إرجاع ضريبة القيمة المضافة بعد التحقق من الإقرار الضريبي بناءً على طلب دافعي الضرائب في غياب دينه.