الضيافة ، ماذا ينطبق عليهم؟ محتوى

للحفاظ على العلاقات التجارية والشراكات ذات المنفعة المتبادلة مع المؤسسات الأخرى ، يتعين على المؤسسات تخصيص أموال من ميزانيتها الخاصة لتغطية نفقات الضيافة. ما ينطبق عليهم؟ في التشريعات الضريبية للاتحاد الروسي ، يعزى هذا النوع من التكلفة إلى التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج والمبيعات. المقالة يعطي أمثلة على نفقات الضيافة. ما الذي ينطبق عليهم وكيفية رسم هذه التكاليف بشكل صحيح في المحاسبة؟

ما هي ميزة الضيافة

ليس من قبيل المصادفة اعتبار بند الإنفاق هذا أحد أكثر البنود إثارة للجدل. الشيء هو أن دافعي الضرائب ، أي أصحاب الأعمال ، يحاولون إنفاق تكاليف مختلفة بأي وسيلة (في بعض الأحيان ليست قانونية بالكامل) ، ويمررونها كمصروفات ضيافة. ما ينطبق عليهم؟

بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أن هذه الأموال لا تنتمي إلى فئة النفقات التي تم تطبيعها لأغراض ضريبة الأرباح. هذه هي الأموال التي تنفق من ميزانية المؤسسة على تنظيم الأحداث الرسمية. ومع ذلك ، تحت ستار مصاريف الضيافة ، يتم إرسال الأموال المخصصة للترفيه والرياضة والترفيه والخدمات الطبية بشكل غير قانوني في بعض الأحيان ، وفي هذه الحالة ، تقوم مصلحة الضرائب ، التي تشتبه في إخفاء الأرباح ، بتعيين فحص شامل لتكوين جميع اختلاس كيان قانوني.

حتى الآن ، تم بالفعل استكمال الممارسة القضائية بعدد كبير من المنازعات بين مفتشي الضرائب ودافعي الضرائب. وضع قرار المحكمة أكثر من نقطة واحدة في القضايا المتعلقة بتوضيح بنود تكلفة المؤسسة. لذلك ، ما هي النفقات ليست ممثلة؟ دعونا نحاول معرفة الحالات التي سيضطر صاحب المشروع فيها إلى الدفاع عن منصبه أمام المفتش ، لإثبات العكس.

ماذا يقول القانون

يحتوي قانون الضرائب على تعريف لهذا المصطلح ويشير إلى محتوى نفقات الضيافة. ما ينطبق عليهم؟ تنص المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن فئة هذه التكاليف تشمل أي موارد مالية من ميزانية المؤسسة التي تنفق على تنظيم حفل استقبال رسمي ، فضلاً عن تقديم الخدمات:

• الأشخاص الذين يمثلون المنظمات الأخرى ، في حالة إجراء مفاوضات معهم بهدف الموافقة على خطة تعاون أو تطوير شراكات قائمة ذات منفعة متبادلة ؛
• أعضاء مؤسسة دافعي الضرائب الذين وصلوا إلى اجتماع مجلس الإدارة.

أوضحت وزارة المالية في الاتحاد الروسي هذا. يحدد المكتب تكاليف المفاوضات مع الأفراد المحتملين. ولكن ماذا عن مصاريف الضيافة وكيفية ترتيبها بشكل صحيح؟ شرط مهم: يجب أن تكون المفاوضات ذات طابع رسمي وتتبع هدف تطوير التعاون متبادل المنفعة. في الوقت نفسه ، لا ترى وزارة المالية أنه من المناسب أن تدرج في نفقات الضيافة الأموال التي تنفق على المفاوضات مع موظفي فروعها وإداراتها. لا تدعم المحكمة هذا الموقف ، بناءً على السوابق الحالية.

أيضًا ، يجب ألا ننسى أن الأموال التي تنفق على تنظيم أحداث الشركات للمرؤوسين ليست ممثلة. الاستثناء هو حدث جماعي يدعى إليه العملاء والشركاء التجاريون وممثلو الشركات الأخرى ، وفقط إذا كان هذا الحدث غير ترفيهي بطبيعته.

هل يجب علي دفع ضريبة الدخل

تعد قضية الضيافة قضية ساخنة لأنه يجب تضمين هذه التكاليف المالية في حساب ضرائب الدخل. السمة الرئيسية لهذه المادة هي أن الأموال المخصصة يمكن نظريا استخدامها من قبل مؤسسة تعمل على نظام ضريبي مشترك من أجل الحد من العبء الضريبي. علاوة على ذلك ، الفن. يضع 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قيودًا فيما يتعلق بطلبهم للأغراض المشار إليها: لا يجوز أن تتجاوز نفقات التمثيل 4٪ من مبلغ المصروفات المخصصة لأجر العمل في نفس الفترة الضريبية.

قائمة التكاليف التي تعتبر تكاليف عملية الإنتاج شاملة ، وكذلك خيارات محاسبة نفقات الضيافة. من أجل حساب دقيق للأرباح الخاضعة للضريبة ، يجب أن تكون جميع النفقات مبررة اقتصاديًا وتوثيقها والامتثال للمعايير المنصوص عليها في المادة. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إن تخصيص المبالغ التي يتم إنفاقها على تنظيم الأحداث الرسمية إلى القاعدة الضريبية للمؤسسة قبل خصم ضريبة القيمة المضافة يتطلب الامتثال لعدد من الشروط. بادئ ذي بدء ، ينبغي أن يكون هناك علامة على الجدوى الاقتصادية لنفقات الضيافة. ما ينطبق عليه؟ تؤخذ الحسابات والشيكات والإيصالات كتأكيد للاختلاس المستهدف في الاعتبار عند تحديد ضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، يعني هذا البند أنه يتم تكبد تكاليف الضيافة للدخول في علاقات تجارية جديدة أو للحفاظ على شراكات بين شركة دافعي الضرائب وشركائها.

تكلفة حفلات الاستقبال الرسمية

تشمل مصاريف التمثيل نفقات تنظيم اجتماعات لممثلي الشركات المختلفة. يشمل ذلك أيضًا تكاليف تقديم وجبة الإفطار أو الغداء أو العشاء لرجال الأعمال ووسيط مشارك في المفاوضات من شركة دافعي الضرائب.

لا يضع التشريع الضريبي قيودًا أساسية على اختيار المكان والزمان لعقد اجتماع رسمي. وبالتالي ، لا يحظر القانون أي حدث في أحد أيام الأسبوع أو عطلة نهاية الأسبوع أو العطلة ، في الصباح أو المساء. يمكن تنظيم الاستقبال في المكتب وفي مركز رجال الأعمال والمطعم. الشيء الأكثر أهمية هو مراعاة جميع الإجراءات الشكلية والرسمية للاجتماع ، والتي يجب توثيقها.

ما هي النفقات التي لا تتعلق بنفقات الضيافة؟ لا تشمل هذه الفئة الأموال المخصصة لتنظيم أوقات فراغ الضيوف أو الحفلات الترفيهية أو الاحتفالات أو الوقاية من الأمراض أو علاجها. هذا هو السبب في أنه من المستحسن رفض حفلات الاستقبال في أماكن مسلية مثل المسرح ، ونادي البلياردو والبولينج ، وساونا ، والحانات ، والمصحات الطبية والوقائية ، لا سيما إذا كانت لا توفر خدمة المطعم.

على الرغم من كل شيء ، تمكن الكثيرون من إثبات صحة الأموال التي تم إنفاقها وتعيينهم كضيافة. ما ينطبق عليهم؟ يمكن اعتبار استثناء للقاعدة المالية المخصصة لتنظيم حدث رسمي ، حتى لو كان حفل الاستقبال في مكان لا يؤدي بوضوح إلى مفاوضات تجارية. ثم يجب أن يكون المبرر الرئيسي لدافعي الضرائب هو المستندات الداعمة التي يمكن أن تثبت الطبيعة الرسمية للحدث والجدوى الاقتصادية للأموال التي يتم إنفاقها.

ومن الأمثلة الصارخة على ذلك أحد قرارات FAS MO المؤرخة 3 سبتمبر 2013 ، والتي اعتبرت فيها تكاليف تنظيم اجتماع تقني على متن سفينة بمشاركة المندوبين الأجانب معقولة واعتبرت محاسبة مصاريف الضيافة مشروعة. ما يهمهم من الصعب الإجابة بشكل لا لبس فيه. ولكن في الوقت نفسه ، يمكنك بسهولة تسمية التكاليف التي لا يمكن تضمينها في هذه الفئة من النفايات:

• الديكور والديكور احتفالي من القاعة.
• شراء الجوائز والدبلومات لعرضها على المشاركين في الأحداث التنافسية ، بما في ذلك ممثلو المنظمات الأخرى والعملاء ؛
• الهدايا التذكارية والهدايا التي يتم تقديمها إلى الشركاء في إطار المفاوضات الرسمية ؛
• تنظيم أوقات الفراغ ، والترفيه ، لا علاقة لها بالجزء الرسمي من اجتماع العمل ، والمفاوضات ، وزيارة.

مصاريف أخرى لحفلات الاستقبال الهامة

في هذه الحالة ، نعني ضمان تسليم المشاركين في حدث رسمي إلى المكان والعودة. نظرًا لموقف وزارة المالية ، لا تشمل هذه الفئة تكاليف شراء تذاكر النقل بالسكك الحديدية والوصلات الجوية من مناطق أو دول أخرى ، بالإضافة إلى الموارد المالية اللازمة لنقل الضيوف إلى مكان الإقامة المؤقتة من المطار ومحطة السكك الحديدية ووضعهم في الفندق وإصدار التأشيرات . لا تعتبر مواد النفايات المحددة الخاصة بالمنظمة رسمية.

يمكن اعتبار نفقات الترفيه (التي تنطبق عليها أيضًا ، المذكورة أعلاه) مضيعة لشراء الطعام المخصص لإعداد أطباق الإفطار أو الغداء أو العشاء. للاجتماعات الرسمية ، يُسمح أيضًا بشراء المشروبات الكحولية ، كما يتضح من خطاب توضيحي من وزارة المالية بالاتحاد RF في 03.25.2010. أدرج المكتب الكحول في قائمة نفقات الضيافة. ماذا ينطبق عليهم ، إلى جانب الكحول؟ يعتقد الكثير من الناس أن الأموال التي تنفق على حفل استقبال رسمي يمكن أن تشمل شراء الشاي والقهوة والسكر والحلويات ، والتي يمكن تقديمها للعملاء أو الشركاء خارج حدث رسمي مهم ، وعلى سبيل المثال ، أثناء الانتظار في مكتب الاستقبال. ومع ذلك ، فإن الوزارة لا تعتبر هذه التكاليف معقولة.

تشمل مصاريف الممثل المصاريف بدعوة من المترجمين الذين ليسوا جزءًا من حالة شركة دافعي الضرائب. هناك ما يبرر الحاجة إلى خدمات متخصصة لفترة الحدث الرسمي عند وجود ضيوف أجانب مهمين في مكتب الاستقبال.

ما هي المستندات المطلوبة للتأكيد

لم يضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قائمة محددة من الأوراق المالية اللازمة لتغطية النفقات من خلال الإقرار الضريبي كممثل ، ولكن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة مؤرخة في 04/10/2014 توضح ما يمكن الاعتراف به على هذا النحو. تشمل وثائق تسجيل نفقات الضيافة ما يلي:

• الوثائق الأولية التي تشير إلى حقيقة شراء البضائع ، ودفع مقابل الخدمات (أعمال العمل المنجزة ، وفواتير الشحن ، والشيكات ، والإيصالات ، وما إلى ذلك) ؛
• تقرير عن حدث رسمي أو أي مستند آخر يعكس العلاقة بين التكاليف والقبول.

لإعداد تقرير ، يُسمح لدافعي الضرائب بتطوير نموذج مستقل. ومع ذلك ، لا يمكن تقديم مستند بأي شكل من الأشكال. في القانون الاتحادي رقم 402 بشأن المحاسبة ، يشار إلى المتطلبات الأساسية لإعداد الوثائق الأولية وتعيينها. ما ينطبق عليهم؟ يجب تأكيد نفقات التمثيل من خلال معلومات مفصلة حول الحدث ، بما في ذلك معلومات حول:

• وقت ومكان الاستقبال ؛
• تكوين المشاركين ، بما في ذلك الأشخاص المدعوين من المنظمات الأخرى وموظفي شركة دافعي الضرائب) ؛
• المبلغ الإجمالي للأموال التي تم إنفاقها على تنظيم الحدث ؛
• الجزء الأخير من الحدث الرسمي (صياغة القرارات ، والمعاهدات واتفاقات التعاون ، وبناء شراكات متبادلة المنفعة والتخطيط للأحداث القادمة ، وما إلى ذلك).

بالإضافة إلى التقرير ، يوصى أيضًا بإرفاق أوراق إضافية لتبرير أهداف الأموال المنفقة. تشمل وثائق تسجيل نفقات الضيافة ما يلي:

• ترتيب رئيس منظمة دافعي الضرائب لعقد حفل استقبال رسمي ، واجتماع احتفالي يجب الإشارة فيه إلى الغرض وتحديد الأشخاص المسؤولين عن تنظيم الحدث ؛
• تقديرات مفصلة للتكاليف المخططة والإجمالية ، والتي تشير إلى قائمة المشتريات ونطاق السعر التقديري والتكاليف النهائية.

ضريبة المحاسبة DOS

يحق لدافعي الضرائب استخدام جميع التكاليف ذات الجدوى الاقتصادية للمحاسبة الضريبية ، أي الإشارة في الإعلان إلى تلك النفقات التي تهدف فقط إلى جني الأرباح ولديها أدلة مستندية. بالنسبة لقواعد حساب الضرائب وإجراءات المحاسبة الضريبية ، يعتمد الكثير على نظام الضرائب المستخدم. بعد ذلك ، نفكر في كيفية حساب الرسوم الضريبية في وجود مصاريف الضيافة ، والتي تنطبق عليها في مؤسسة للميزانية ومؤسسة تجارية.

يجب أن يقال على الفور أن شكل ملكية مؤسسة دافعي الضرائب لا يلعب أي دور في حساب الضريبة. من الأهمية بمكان أن النظام الضريبي (عامة أو مبسطة). لمعرفة المبلغ المحدد لضريبة الدخل على DOS ، يتم توحيد تكاليف الأحداث الرسمية وفقًا للمبدأ التالي: يتم تضمينها في بنود الإنفاق الأخرى ، ويجب ألا يتجاوز المبلغ 4٪ من جميع النفقات الموجهة إلى أجور الموظفين خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، في الذي كان نفقات التمثيل.

من المهم أن تأخذ في الاعتبار أن تكاليف المنظمة المرتبطة بالأجور لا تشمل فقط المبالغ التي تنفق على الرواتب والعلاوات للموظفين ، ولكن أيضًا المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية ، وصندوق التأمين الاجتماعي ، ونفقات التأمين الإضافي للموظفين ، وما إلى ذلك. مع الأجور خلال الفترة الضريبية ، فإن المؤشر الهامشي للقاعدة للنفقات الرسمية يزيد. وبالتالي ، إذا تم تكبد جزء من مصاريف التمثيل في الربع الأول وتجاوزت النسبة القانونية البالغة 4 ٪ ، ولكن لم يتم أخذها في الاعتبار عند حساب الضرائب ، يُسمح بأخذها في الاعتبار في الفترات الضريبية اللاحقة لحساب القاعدة الضريبية السنوية.

بالإضافة إلى ذلك ، مصروفات الضيافة قابلة للخصم إلى حد الدخل الخاضع للضريبة. في هذه الحالة ، يتم أخذ "ضريبة الدخل" المزعومة في الاعتبار ، ويؤخذ خصم الأموال المنفقة على الأحداث الرسمية فقط من مقدار المصروفات المستخدمة في حساب ضريبة الدخل مع مراعاة المعايير. إذا كان الجزء المتبقي من التكاليف يتناسب مع معايير الفصول اللاحقة من السنة المشمولة بالتقرير ، فيُسمح أيضًا بخصم ضريبة القيمة المضافة منه.

مثال على المحاسبة الضريبية لنفقات الاجتماعات الرسمية

في شركة "Leader" ، التي تستخدم نظام ضريبي مشترك ، تم عقد حدث تمثيلي في الربع الأول. بلغت تكاليف تنظيمها وتنفيذها 22500 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3550 روبل). في الفترة الفصلية القادمة ، لم تعقد حفلات استقبال واجتماعات على المستوى الرسمي. علاوة على ذلك ، بلغت التكلفة الإجمالية للعمل في الربع الأول 320 ألف روبل ، وفي الثانية - 370 ألف روبل. سيظهر الإجراء الخاص بالمحاسبة الضريبية لهذه الفئة من التكاليف للميزانية أو المؤسسة التجارية كما يلي:

• في الربع الأول ، بلغ المعيار المحاسبي للنفقات التمثيلية 12800 روبل ، أي 4 ٪ من 320 ألف روبل.
• نظرًا لأن المعيار أقل من المبلغ الكامل للنفقات للأحداث الرسمية ، يمكن قبول 12800 روبل فقط للمحاسبة الضريبية.
• بعد ذلك ، يتم حساب ضريبة القيمة المضافة المسموح بها للخصم - 12،800 × 18٪ = 2304 روبل.

سنقوم الآن بحساب ربعين ، أي النصف الأول من العام:

• معيار المحاسبة عن نفقات الاجتماعات الرسمية وحفلات الاستقبال سيكون 27600 روبل ، لأن الحساب يأخذ في الاعتبار مقدار تكلفة العمالة لمدة ربعين (320 ألف روبل + 370 ألف روبل) × 4 ٪ ؛
• نظرًا لأن المعيار يتجاوز المبلغ الكامل لمصروفات الضيافة ، يتم مراعاة رصيد 6150 روبل. (22،500 - 3550 - 12،800) ؛
• سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة في الربع الثاني 1107 روبل. (6150 × 18 ٪).

ميزات المحاسبة مع نظام ضريبي مبسط

من خلال تخصيص الأموال لتغطية نفقات الضيافة في ظل نظام "الدخل ناقص النفقات" المبسط ، لن تكون المؤسسة قادرة على إدراجها في القاعدة الضريبية لحساب الضرائب. تمت الموافقة على استحالة الحصول على خصم بموجب المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، والتي تحتوي على قائمة التكاليف التي يمكن لرجل الأعمال بموجب نظام الضرائب المبسط "الدخل ناقص النفقات" من خلالها خفض دخله. لا يوجد ذكر لنفقات الضيافة. ما الذي ينطبق عليهم في النظام الضريبي المبسط؟ لا شيء على الإطلاق ، لذلك ، سيتحمل دافع الضرائب تكاليف الاستقبالات الرسمية على نفقته الخاصة ، أي الاستفادة من الربح المتبقي بعد دفع جميع الضرائب والاشتراكات.

كيفية إنفاق هذه النفقات في المحاسبة

بخلاف الضرائب ، لا تعتبر المحاسبة الهدر التمثيلي بمثابة فئة خاصة من النفقات. الأموال التي تنفق على تنظيم وعقد الأحداث الرسمية هي ذات أهمية أساسية فقط للسلطات الضريبية. في المحاسبة ، هذه التكاليف ليست مؤهلة بأي شكل من الأشكال. في معظم الحالات ، يتم المحاسبة عن مصاريف الضيافة باستخدام لائحة المحاسبة "تكاليف المنظمة" 10/99. وفقًا لمعاييرها ، يتم تقسيم تكاليف المنشأة وفقًا لأنواع النشاط القياسية إلى:

• المواد (اقتناء المواد الخام ، المعدات ، إلخ) ؛
• المتعلقة بالأجور وأقساط التأمين ؛
• تكاليف الاستهلاك
• بنود الإنفاق الأخرى.

تكاليف الأحداث الرسمية لا تخضع لتقنين عند إجراء المحاسبة. ما ينطبق عليهم؟ يتم قبول مصاريف التمثيل بالكامل ، أي كجزء من تكاليف الإنتاج أو البيع. مسك الدفاتر لا يأخذ في الاعتبار أي تقسيم إلى الضيافة والنفقات العامة. في بعض الحالات ، اعتمادًا على تفاصيل النشاط التجاري ، قد يكون هذا النوع من التكلفة موجودًا في مراسلات الحسابات في عمود المحاسبة للقيم المادية.

لأغراض اقتصادية ، تكون مصاريف الضيافة قريبة من فئة المصروفات الأخرى للمنظمة. في الوقت نفسه ، من المفترض أن تكون الشركة قادرة على تحديدها بشكل مستقل ، مع وضع قائمة بالتكاليف في المحاسبة.

المسألة الأخرى التي يهتم بها المحاسبين هي العلاقة بين تكاليف الضيافة وتعيينات الحساب المحاسبي. في الممارسة العملية ، يتم تسجيل مثل هذه المعاملات في الغالب باستخدام الحساب 26 ، والذي عادةً ما تستخدمه الشركات الصناعية ، و 44 (للشركات التجارية). في مؤسسات الميزانية ، يستخدم الحساب 86 بشكل رئيسي ، ومن المهم بنفس القدر عند حساب نفقات الضيافة للإشارة بشكل صحيح إلى تسلسل مهام الحساب ، مما يعكس مراحل التدفق النقدي.