Всяко предприятие, което се занимава с икономическа дейност, има дълготрайни активи в своите активи. По правило те са предназначени за използване в процеса на работа или могат да бъдат отдадени под наем.
Получаването на дълготрайни активи се осигурява от учредителите чрез вноски за основен капитал, както и чрез изграждане, покупка или дарение.
Понятие и същност
Дълготрайните активи в счетоводството и данъчното счетоводство включват всяко имущество, използвано за дълъг период. Този имот може да бъде пряко включен в производството, по време на всяка работа, по време на транспортиране на продукти или прехвърляне за временно ползване.
В счетоводството дълготрайните активи се отнасят за активите на предприятието само ако носят икономически ползи, периодът на тяхното прилагане е повече от 12 месеца.
Дълготрайните активи в счетоводството и данъчното счетоводство се вземат с определена първоначална цена, тоест при действителни разходи, направени от компанията за покупка, строителство или монтаж на имущество.
Ако тези средства са получени чрез размяна или безплатно, пазарната им стойност се взема за основа.
По отношение на изследваните обекти трябва да бъдат изпълнени условията:
- няма намерение да продава или обработва изследваните обекти в близко бъдеще;
- те се възползват от предприемача за най-малко 12 месеца (или един работен цикъл, ако той надхвърля една година);
- те потенциално носят доход на собственика (сега или в бъдеще);
- предметите могат да бъдат обект на износване и да загубят стойност.
Класификация и състав
В счетоводството дълготрайните активи имат доста широка класификация, разделена на една или друга функция. По този начин те могат да бъдат строителни, промишлени, транспортни и т.н. Ако говорим за индустриални средства, те обикновено включват производствени предприятия, машини, транспортни средства, компютърна техника и др.
В строителната индустрия дълготрайните активи могат да включват булдозери, багери, кранове. В комуникационната индустрия, телевизионни кули, радио кули, както и оборудване, използвано за предаване на сигнали.
В съответствие с използването на дълготрайните активи се разделят на текущи, неактивни и резервни. Първият тип включва всяка собственост, която е пряко ангажирана в производството или предоставянето на услуги.
Неактивни активи са онези средства, които временно не се използват в стопански дейности, например мошени обекти. Резервните активи са резервно оборудване, предназначено да замести неизправностите.
Дълготрайните активи са класифицирани във Всеруския класификатор на ОС (OKOF). Според този регистър могат да бъдат представени следните групи фондове:
- строителни конструкции и конструкции;
- парцели;
- договорености;
- устройство;
- инструменти, инвентар;
- компютърно инженерство;
- транспорт;
- добитък;
- засадени многогодишни растения;
- обекти от природата;
- инвестиции в наети инвентарни позиции за подобряване на земята;
- някои други видове материални обекти.
Ако стоките са обслужвани от собственика за не повече от 1 година, той все още не е достигнал статута на постоянен актив.
Има ограничение на разходите: ако материален актив струва по-малко от 40 хиляди рубли, той не се класифицира като дълготраен актив.Тази граница не се прилага за селскостопански уреди, добитък, строителна техника и оръжия: всичко това са дълготрайни активи, независимо колко струва.
Счетоводна роля
Основната цел на отчитането на дълготрайните активи е повишаване на рентабилността и рентабилността на тяхното използване. Ако мениджърът има представа за тяхната роля в производствения процес, той лесно може да идентифицира методи, които ще намалят производствените разходи, ще повишат производителността и рентабилността.
В допълнение, счетоводството на дълготрайните активи се извършва с необходимостта да се осигури контрол върху тяхната наличност и запазване. Всеки имот има тенденция към износване и остаряване, а счетоводството ви позволява своевременно да определите приложимостта на разходите за ремонт, амортизация или отписване.
Организация на счетоводството в счетоводството
Дълготрайните активи в Руската федерация се отчитат на базата на PBU-6/01.
Счетоводството означава изясняване на информация за името и стойността на дълготрайните активи на организацията. За това първоначално се определя стойността на всяка единица стоки: зависи от начина, по който активът е включен в дълготрайните активи на предприятието. Тогава тази стойност се намалява месечно с определена амортизационна стойност, която се отразява в баланса под формата на остатъчна стойност. Активите се представят като нетекущи активи.
При придобиване на актив по какъвто и да е начин, задачата на счетоводните специалисти е да гарантират, че активът е получен правилно от компанията и че активът впоследствие се записва във финансовите отчети.
Първото нещо, което трябва да се направи в този контекст, е да се определи първоначалната цена на актива. Затова е важно да се знае от какво се състои.
В параграф 8 от RAS 6/01 се отбелязва, че първоначалната цена се изчислява чрез сумиране на всички разходи, които компанията действително е направила, за да придобие обекта и да го доведе до състояние, в което той може да бъде използван в производството, а именно:
- покупна цена или строителни разходи. Ако ОС за компанията е построена от контрагента, разходите могат да бъдат потвърдени с помощта на удостоверение за приемане, фактура, сертификат за завършване и др. Цената трябва да бъде включена в първоначалните разходи без ДДС. ДДС се отразява във стойността на актив само ако фирмата използва този актив за необлагаеми дейности;
- сумата, изразходвана за доставка на обекта от производителя (бивш собственик) до компанията. За счетоводството потвърждение на този дял от първоначалната цена на дълготрайните активи ще бъде товарителница или фактура;
- разходите, които компанията трябваше да поеме, за да направи съоръжението подходящо за използване в производството. Тази група разходи включва разходите за инсталиране, отстраняване на грешки;
- в ситуация, когато активът е внесен от чужбина, се включват и митата, посочени в декларацията;
- всички други разходи, направени от компанията във връзка с придобиването на операционната система.
Основната разлика между счетоводството и данъците е фактът на отчитане на първоначалната цена на лихвения актив по заеми, взети от компанията за придобиване на този актив.
В случай на данъчно счетоводно отчитане лихвите се отнасят за неоперативни разходи.
След като се изчисли общата стойност на първоначалната цена на актива, такъв обект може да се вземе предвид. За това се издава сертификат за приемане на ОС и след това се отваря специална инвентаризационна карта за обекта.
Първоначалната цена се определя веднага и вече не се преразглежда.
Концепция за амортизация и счетоводство
Счетоводството и данъчното счетоводство за амортизация на дълготрайните активи има своите специфики.
Амортизацията е намаление на първоначалната стойност на актив през живота на неговото използване, тоест периодът, в който се планира получаването на доход от този актив.Тя може да бъде преразгледана, ако са направени капитални инвестиции в обекта с цел неговата модернизация, реставрация, техническа реорганизация, ремонт и др. Размерът на тези инвестиции се нарича заместващи разходи.
След отчитане на дълготрайния актив е необходимо той да се амортизира, което означава редовността на отписване на част от стойността на обекта към текущи разходи. Единствените изключения са земята и природните ресурси, които не подлежат на амортизация, тъй като техните потребителски свойства не се променят с течение на времето.
В момента е възможно да се използват четири метода на амортизация: линеен; метод за намаляване на остатъците; методът за отписване на стойността чрез сумата от броя години на полезния живот и методът за отписване на стойността пропорционално на обема на продукцията (работата).
Създават се различни методи за хомогенни групи средства и се използват през целия му живот.
Начисляването на амортизация на дълготрайните активи в данъчното счетоводство включва няколко различни правила. Тук е възможно да се използват само два метода: линеен и нелинеен.
Често за отстраняване на несъответствия както в данъчната, така и в счетоводната отчетност се използва един и същ метод, обикновено линеен.
Независимо от метода на амортизация, използван от дружеството, счетоводителят трябва да осчетовожда всеки месец, равен на размера на годишната амортизация, разделен на 12.
захранване
Придобиването на дълготрайни активи се извършва по първоначалната им цена. Материалните активи на предприятието могат да бъдат получени по следните начини:
- закупени от доставчици срещу заплащане, което е първоначалната цена;
- въведение от основателите;
- строителство (отчитане на разходите за строителство);
- получаване по бартерно споразумение: цената се определя в съответствие с разпоредбите на параграф 11 от PBU 6/01.
Получените средства се приемат от сертификата за приемане, а след това по нареждане на ръководителя да ги пусне в експлоатация.
Запазване и същността му, счетоводни въпроси
Запазването на дълготрайните активи е прекратяването на даден обект за всеки период с възможност за неговото разширяване.
Запазването на дълготрайните активи в данъчното и счетоводното отчитане е набор от мерки, насочени към осигуряване на безопасността и ефективността на един актив по време на неговия престой.
В същото време една организация може, но не се изисква да прехвърля неизползван ОС за консервация.
След като управителят подпише поръчката и одобри акта за приемане и прехвърляне на ОС за консервация, дълготрайните активи се прехвърлят в хранилището.
В същото време прехвърленият за консервация обект остава в списъка на ОС.
Помислете за запазването на дълготрайните активи в данъка и счетоводството.
Дълготрайните активи за запазване, както и дълготрайните активи в експлоатация, трябва да се записват отделно по сметка 01 „Дълготрайни активи“.
Следователно в сметкоплана на организацията е необходимо да се посочи сметка 01 „Дълготрайни активи“ на подсметка „Дълготрайни активи по време на консервацията“.
По време на периода на задържане стойността на актива не се изключва от базата на данъка върху имотите (независимо от това как данъкът се изчислява на базата на кадастралната или балансовата стойност).
Запазването на дълготрайните активи по време на данъчното счетоводно отчитане не освобождава компанията от заплащане на транспортния данък (ако ОС се отнася до превозни средства).
Модернизиране на счетоводството
Тази концепция е приложима за организации, които управляват собствените си дълготрайни активи. Разходите за актуализиране могат да бъдат значителни, затова е важно правилно да се отразят в счетоводството.
За да се отчетат разходите за модернизация, се прилага сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“.
Модернизацията на дълготрайните активи в счетоводството и данъчното отчитане на този процес включва вписванията:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - разходите за модернизация;
- Dt 01 Kt 08 - когато актуализирате актив, той показва увеличение на първоначалната му стойност.
За организации с голям списък от активи е важно също да се обърне внимание на аналитичното счетоводство.
Модернизацията на дълготрайните активи в данъчното счетоводство включва увеличаване на стойността на основния актив съгласно първоначалната оценка. В същото време периодът на неговото прилагане може да бъде увеличен, но само според стандартите на амортизационната група, в която е включен този обект. Можете да разпределите размера на амортизационната премия за посочените разходи за модернизация.
Счетоводство на продажбите
Ако компанията реши да продаде операционната система, счетоводителят ще реши проблема с правилното показване на факта на продажба във финансовите отчети.
На датата на продажба (прехвърляне на собствеността върху новия собственик) продавачът трябва да отразява дохода. Такъв доход се натрупва по сметка 91 (на кредит).
Продажбата на актив води до необходимостта от отразяване на остатъчната стойност на такъв актив за други разходи на дружеството.
Отписване и обезвреждане
Обект трябва да бъде изведен от експлоатация, ако той престане да бъде печеливш. Създава се комисия, която задължително включва главния счетоводител. Комисията проверява съоръжението и подписва дебитното извлечение. Използва се унифицираната форма на OS-4. Картата на двойката с инвентаризация показва оттеглянето на обекта. От организацията се изисква да съхранява 5-годишна регистрационна карта.
Данъчното отчитане на отписванията на дълготрайни активи предполага, че счетоводителят трябва да открие специална подсметка по сметка 01 (обикновено наричана 01-B) и да я използва в съответните записи.
Организация на данъчното счетоводство
Днес данъчното счетоводство на дълготрайните активи претърпя промени в законодателството. Въпреки факта, че основните подходи и принципи не са се променили, трябва да се вземат предвид някои нюанси.
Ограничението на разходите трябва да е валидно само за дълготрайни активи, които дружеството пусна в употреба след 1 януари 2016 г.
Ако компанията планира да използва актива в основната си дейност за повече от 1 година, тогава са възможни следните опции:
- имот до 2016 г. се признава за основен актив, ако оценката на стойността му е над 40 000 рубли;
- имот след 2016 г. е актив, ако оценката на неговата стойност надвишава 100 000 рубли.
През 2017 г. данъчното счетоводство на дълготрайните активи на организацията въведе нова класификация на дълготрайните активи, включени в групите за амортизация въз основа на новия OKOF.
В новата класификация дълготрайните активи са групирани по различен начин:
- кодове и имена на дълготрайни активи, променени;
- добавени обекти, които не са били в старата класификация;
- някои елементи се преместват от една амортизационна група в друга.
През 2018 г. компаниите имаха възможност да намалят своя данък върху дохода (или авансови плащания по този данък) чрез приспадане на инвестиционен данък. Компанията може да избере начин за отписване на стойността на ОС:
- прилага амортизация;
- прилагайте приспадане на инвестиции.
Ако дадено предприятие придобие актив, тогава основната задача на счетоводителя е да изчисли стойността на актива за счетоводни цели.
Данъчният код определя първоначалната стойност на актив като сумата от всички разходи, направени от дружеството във връзка с придобиването на такъв актив.
Характеристики на счетоводството в опростената данъчна система
STS и данъчното отчитане на дълготрайните активи се различават от отчитането на дълготрайните активи на общата данъчна система.
Опростените данъкоплатци, избрали обекта на данъчно облагане „доход”, не вземат предвид никакви разходи за данъчни цели и следователно не могат да намалят размера на данъка върху разходите, свързани с получаването на обекта на дълготрайни активи. Това обаче не означава, че обектите на ОС могат да бъдат игнорирани. Следвайте основните активи в STS "доходите" все още ще трябва.
Праговата остатъчна стойност на дълготрайните активи, над която опростеното данъчно облагане е невъзможно, се определя на 150 милиона рубли.
Данъкоплатците, които използват опростената данъчна система с обект „доход, намален с размера на разходите“ при изчисляване на единния данък, могат да вземат предвид разходите за:
- за закупуване, изграждане и производство на дълготрайни активи;
- тяхното завършване, допълнително оборудване и модернизация.
заключение
Успешното функциониране на предприятието до голяма степен се определя от ефективността на използването на всички производствени фактори и най-вече на дълготрайните активи.
Рационалното използване на обектите на ОС е една от основните задачи на предприятието в съвременните условия на научно-техническия прогрес.
Счетоводството с двойно вписване във връзка с дълготрайни активи (данък и счетоводство) е задължителен елемент от съвременната бизнес дейност на компанията, към която се изисква от руското законодателство. И двата акаунта на пръв поглед си приличат помежду си, но се различават по много начини. Например те имат различни задачи и процедурни въпроси. Независимо от това, през последните години те законодателно се опитват да установят рамки, които повече или по-малко да ги сближават, което е свързано с необходимостта от опростяване на счетоводните дейности в съвременните компании.
Счетоводството се регулира от съществуващия PBU6 / 01, а данъчното - от Данъчния кодекс. За правилното управление на двата вида счетоводство е необходим постоянен одит и ревизия на изчисления и методи за тяхното прилагане.