Art. 102 daňového řádu Ruské federace. "Daňové tajemství". Informace představující daňové tajemství

Koncept daňového tajemství je v domácí jurisprudenci relativně mladý. Poprvé v ruském právním lexikonu se tento termín objevil 1. ledna 1999, kdy byl přijat nový daňový zákon.

Koncept

Podle čl. 102 Daňového zákoníku Ruské federace jsou jakékoli informace o osobě, která je daňovým poplatníkem a které dostávají různé agentury pověřené zdaněním, jakož i orgány činné v trestním řízení, tajné. Veškeré informace o poplatníkovi jsou chráněny zvláštním tajemstvím. Přístup k nim podle zákona nemůže být určen právním statusem osoby.

Informace, které sám daňový poplatník prozradil nebo dal svůj souhlas, nepatří do daňového tajemství. Volně jsou k dispozici identifikační číslo (DIČ) a informace o porušení článků stanovujících postup a výši plateb daně. Dojde-li k dohodám o spolupráci mezi daňovými úřady různých zemí, informace uvedené v mezinárodních dohodách budou z kategorie utajení odstraněny. Daňové tajemství také není informace o příjmech a jejich zdrojích osob, které provozují veřejnou funkci. Stejné pravidlo platí pro příbuzné těchto osob.

Obsah

Daňové služby kterékoli země mají prakticky neomezený přístup k informacím o materiálním stavu jakéhokoli občana. Vzhledem k tomu, že zveřejnění těchto informací může docela vážně poškodit fyzickou i právnickou osobu, bylo nutné do daňové legislativy zavést zvláštní články.

Konkrétně informace představující daňové tajemství zahrnují:

• veškeré informace obsažené v dokumentech daňového poplatníka;
• údaje o příjmech a výdajích;
• informace o majetku a materiálním stavu;
• informace o zaplacených daní a poplatcích;
• osobní údaje daňového poplatníka.

Tento seznam utajovaných informací není omezen. Každý má právo zachovávat osobní nebo rodinná tajemství, která jsou také chráněna před vyzrazením.

V právní literatuře lze často najít klasifikaci různých tajemství na „přátele“ a „ostatní“. První se týkají konkrétní osoby a druhá vzniká, pokud někdo poskytl své osobní údaje pověřené osobě (lékaři nebo právníkovi) z důvodu profesní potřeby. Art. 102 daňového řádu Ruské federace prohlašuje, že zákonem jsou chráněna pouze „jejich“ tajemství. Aby se informace získané od jiné osoby uchovaly v tajnosti, je v případě řešení těchto případů nutné odvolat se na jiné legislativní předpisy.

Bankovní tajemství

Daňový zákon Ruské federace poskytuje příslušným orgánům právo požadovat od bank informace o plnění platebních povinností daňovým poplatníkem, tj. Platby splatných daní a penále, pokud existují. Podle zákona jsou však banky povinny zachovávat mlčenlivost o veškerých informacích o finančních transakcích provedených jejich zákazníky, pokud nejsou v rozporu se zákonem.

Situace je nejednoznačná, takže téměř každá situace související s vyžádáním informací od banky vede v konečném důsledku ke sporu. Hlavním nástrojem daňové správy se stává umění. 86 daňového zákoníku Ruské federace, který stanoví povinnosti bank v účetnictví daňových poplatníků. Úvěrová instituce je zejména povinna do pěti dnů informovat daňovou službu o uzavření nebo otevření účtů jednotlivci i různými organizacemi.Banky jsou rovněž povinny na požádání informovat příslušné daňové úřady o činnostech podnikatelů.

Jak vyplývá z konceptu daňového tajemství, zachovává se také utajení obsah informací přijatých daňovým úřadem v bance, kde je otevřen účet daňového poplatníka.

Získání informací o poplatníkovi

Daňový zákon definuje pravidla a metody získávání informací o poplatníkovi daňovým úřadem. Hlavním požadavkem je potřeba obdržet tyto informace přímo při výkonu funkce zástupce orgánu. Dojde-li náhodně k některým informacím pro daňového zástupce, nepatří do kategorie daňového tajemství. Daňový zákon stanoví, že v tomto případě není ani důvod hovořit o nějakém utajení: podle definice není možné uvažovat o tom, co se stane známým třetím stranám v náhodném pořadí.

Přijímání informací o poplatníkovi je upraveno třemi články. § 31 daňového řádu Ruské federace dává jednajícímu zástupci daňového úřadu žádost o údaje, které potřebuje, a čl. 23 ukládá poplatníkovi povinnost tyto údaje poskytnout. V případě nedodržení tohoto článku je daňovému poplatníkovi hrozeno sankcí stanovenou v čl. 129.

Daňové úřady dostávají potřebné informace různými způsoby. Nejběžnější jsou daňové audity zdrojů příjmů. Podstata takové kontroly závisí na povaze nemovitosti. Může se jednat o studii svědectví o přístrojové technice, prohlídce technických místností nebo o vysvětlení od daňového poplatníka. Veškerá data získaná během těchto událostí jsou informacemi chráněnými v režimu daňového tajemství.

Získání přístupu

Tajné informace o poplatníkovi jsou ukládány především daňovými úřady, vyšetřovacím výborem a dalšími donucovacími orgány, celními orgány a v případě potřeby externími odborníky.

Legislativa však v některých případech nutí daňové úřady k odhalení daňových tajemství. K tomu dochází buď na žádost zástupců státních a vyšetřovacích orgánů s příslušným orgánem, nebo na žádost soudu. Protistrany, které ověřují spolehlivost potenciálního obchodního partnera, mají navíc přístup k některým informacím, které představují daňové tajemství.

Poslední bod je obzvláště zajímavý. V roce 2007 Federální daňový inspektorát služeb odmítl poskytnout protistranám údaje, které požadoval, a motivoval své rozhodnutí zachovat tyto informace v tajnosti. Postavení Federálního inspektorátu daňové služby bylo u soudu zpochybněno a bylo shledáno protiprávním. Soudní rozhodnutí bylo způsobeno tím, že byly požadovány informace o porušení daňových zákonů. Pro spolehlivost obchodního partnera jsou takové informace jednoduše nezbytné. V tomto ohledu má každá osoba právo na získání osvědčení o důvěryhodnosti daňového poplatníka.

Postup při přístupu

Zveřejnění daňových tajemství na žádost orgánu k tomu zmocněného nebo jím pověřeného zástupce podléhá několika podmínkám. Nejprve je třeba podat nezbytnou žádost na hlavičkovém papíře organizace, která ji podává. Takové prohlášení musí být zaregistrováno jako úřední dokument. Znění žádosti je potvrzeno pečetí a podpisem vedoucí organizace, která požádala o utajované informace. Žádost nebude považována za platnou, pokud v jejím textu není uveden odkaz na normativní akt, který umožňuje vyžádat si tajné informace.

Pro získání přístupu k daňovým tajemstvím je velmi důležité podrobně zdůvodnit cíle sledované organizací požadující informace o daňovém poplatníkovi.Možnost získání nezbytných informací se výrazně zvýší, pokud přinesete údaje o úředních dokumentech (soudní příkazy, trestní rozsudky), na jejichž základě je splněn požadavek na přístup.

Sankce za odhalení daňových tajemství

Než budeme hovořit o sankcích za porušení režimu utajení, mělo by být rozhodnuto, v jakých případech můžeme hovořit o zpřístupnění utajovaných informací. Zákon definuje případy, kdy nedochází k zákonným požadavkům na dodržování daňových tajemství: jedná se o zpřístupnění tajných informací daňovým úřadem nebo o ztrátu dokumentů obsahujících relevantní informace.

Právní odpovědnost se však standardně nevztahuje na tyto porušovatele. Vyžaduje se současná implementace tří dalších faktorů:

1. Zveřejnění daňového tajemství způsobilo daňovému poplatníkovi značné škody.
2. Vina úředníka, který prozradil informace, je prokázán a prokázán.
3. Rovněž bylo prokázáno, že škoda způsobila daňová povinnost zveřejnění utajovaných informací.

Pokud všechny tři faktory fungovaly, je k dispozici několik možností náhrady škody poškozenému. Za prvé, materiální škoda je kompenzována na úkor státního rozpočtu, protože informace unikla státnímu orgánu. Přímý vinník zveřejnění informací může být potrestán za správní i trestné činy. V prvním případě je právnickým osobám udělena pokuta ve výši 4–5 tisíc rublů a jednotlivcům 500–1 000 rublů. Ve druhém případě porušovatel čelí tříletému omezení svobody. Pokud byla škoda, kterou oběť utrpěla, zvláště významná, lze dobu odnětí svobody prodloužit na 7 let. Je také možné poslat na nucenou práci až na 5 let.

Daňová reklama

V západní evropské právní praxi je možné otevřeně deklarovat informace o velikosti a zdrojích příjmů a další daňové informace. Možnost daňové propagace je založena na právu každého občana zaručeného Ústavou seznámit se s dokumenty vydanými státními úřady, pokud se týkají dodržování jeho práv a svobod. Platba daní je ze své podstaty závazkem veřejného práva, a pokud se jí někdo, zejména státník nebo veřejný činitel vyhýbá, poškozuje všechny občany. Západoevropské právní předpisy poskytují seznam informací z daňového přiznání - daňové tajemství nadále existuje jako jedno ze základních lidských práv - které lze zveřejnit. Výkon práva každého daňového poplatníka přijmout opatření zaměřená na sledování plnění každé daňové povinnosti se provádí každoročním zveřejňováním příslušných informací.

Změny daňového řádu

V roce 2016 byly přezkoumány důvody, pro které má být tato nebo ta informace utajena. Do seznamu údajů nezahrnutých do kategorie daňového tajemství byly přidány tři položky:

• informace o průměrném počtu registrovaných zaměstnanců společnosti předložených za jeden kalendářní rok, který předchází roku, kdy byly informace zveřejněny na webové stránce organizace;
• informace o organizaci zaplacené v kalendářním roce, který předchází roku, informace byla zveřejněna na webové stránce organizace nebo na jakémkoli jiném webu, daně a poplatky bez poplatků zaplacených v souvislosti s dovozem zboží na celní území EHS, daní zaplacených daňovým agentem;
• údaje o příjmech a výdajích na dokumentech odrážejících roční účetní závěrku organizace za kalendářní rok, který předchází roku zveřejnění těchto materiálů na internetu.

Kromě toho, změny zákona nyní vyžadují zveřejnění informací o nedoplatcích a nedoplatcích daňového poplatníka pro každou položku, jakož i o možnosti uplatnění vhodných opatření na tuto položku, na oficiální webové stránce federálního výkonného orgánu. Umístění těchto informací je však přísně kontrolováno federálním zákonem. Stát zaručuje, že informace získané z účetní závěrky nebudou zveřejněny, a také stanoví počet a povahu žádostí, podle kterých budou informace zveřejněny. Zavedení této změny je způsobeno pracovní zátěží daňové služby: počet žádostí protistrany o zveřejnění informací potvrzujících integritu jejich partnera již dávno překročil všechny možné limity. Reakcí daňových úřadů bylo prohlášení, že tyto informace již nebudou poskytovat, protože ze zákona mají pouze právo na jejich zveřejnění, ale to není jejich odpovědnost.

Hodnota instituce daňového tajemství

Z právního hlediska tato instituce chrání zákonná práva a zájmy daňového poplatníka na ochraně informací o výši příjmu a dalších osobních údajů, bez ohledu na to, zda se jedná o fyzickou nebo právnickou osobu. Kromě zaručení utajení určitých informací je daňový poplatník chráněn také institucí bankovního tajemství: jak je uvedeno výše, úvěrové organizace se zdráhají zveřejňovat jakékoli informace o svých zákaznících, a to i přes požadavky stanovené v daňovém zákoně.

Daňové tajemství je jedním ze základních práv jakékoli osoby. Z těchto důvodů právní předpisy stanoví různá opatření pro jejich zachování, bez ohledu na to, na jakém nosiči jsou informace uloženy. Člověk by se však neměl příliš spoléhat na tajemství a zapomenout na ty případy, kdy lze odhalit tajemství, zejména pokud o to požádají protistrany, které ověřují spolehlivost. Tato úvaha se stává obzvláště důležitou ve světle nedávných změn daňových předpisů Ruské federace ve vztahu k určitým druhům informací, které již nepředstavují daňové tajemství.