Costo ammortizzato - che cos'è? Ammortamento sulle regole contabili

Ogni organizzazione include oggetti classificati come immobilizzazioni per i quali viene addebitato l'ammortamento. Nell'ambito di questo articolo, si considererà quale sia il costo ammortizzabile (IAS 16), come vengono effettuate le detrazioni di ammortamento, quali attività del bilancio devono essere ammortizzate.

Ammortamento del sistema operativo

Infatti, l'ammortamento è espresso come trasferimento graduale dei costi assegnati per l'acquisizione di immobilizzazioni (immobilizzazioni) a costi (costi) di produzione. L'ammortamento è predefinito dai paragrafi 17-25 del PBU 6/01, approvati dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa.

Il costo ammortizzato è il prezzo di acquisto di un oggetto, tenendo conto di tutti i costi, meno il valore residuo - l'importo che può essere ottenuto al momento della liquidazione dell'attività. In pratica, il valore di rivendita è spesso basso, quindi più spesso può essere trascurato.

Il valore residuo viene calcolato come valore di acquisto iniziale dell'attività meno l'ammortamento calcolato. Il costo di sostituzione ammortizzato è l'importo dell'ammortamento accumulato.

Le seguenti persone giuridiche possono accreditare l'ammortamento:

• l'organizzazione stessa - sulla proprietà che è la sua proprietà;
• locatario: per le risorse del sistema operativo noleggiate in base al contratto;
• locatore - per immobili in affitto;
• locatario o locatore - per le immobilizzazioni trasferite nell'ambito di un contratto di locazione finanziaria (secondo i termini del contratto).

Di seguito considereremo la procedura per competenza e daremo una decodifica di tali concetti come costo residuo, di sostituzione e ammortizzato. IFRS, RAS e altri standard e regolamenti non contraddicono il seguente materiale.

Immobilizzazioni soggette ad ammortamento

Le immobilizzazioni soggette ad ammortamento comprendono edifici, strutture, strumenti e altri oggetti presentati in forma materiale, la cui durata al momento dell'operazione è superiore a un anno.

La composizione delle immobilizzazioni comprende, tra l'altro, risorse naturali (ad esempio, acqua, risorse minerarie) e terreni. Tuttavia, in bilancio sono sempre contabilizzati separatamente al loro valore di acquisto. Ciò è dovuto al fatto che le proprietà degli oggetti naturali praticamente non cambiano dopo il tempo. Un'eccezione può essere rappresentata dalle aree naturali in cui avviene l'estrazione. In tali casi, le viscere si esauriscono, quindi i calcoli vengono eseguiti in una forma leggermente diversa.

L'ammortamento non può essere maturato nelle organizzazioni senza scopo di lucro. Per la proprietà in questione, l'ammortamento viene cancellato nel conto n. 010, che viene utilizzato per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni. Se il sistema operativo è un edificio residenziale (dormitorio, edificio residenziale, ecc.), Non viene neppure detratto dalla contabilità al costo ammortizzato. Le eccezioni sono solo oggetti elencati nello stato patrimoniale sul conto 03 e generano entrate.

L'ammortamento è soggetto a una proprietà che rientra in una delle seguenti condizioni:

• è di proprietà dell'organizzazione;
• consiste nella gestione operativa;
• agisce come oggetto di locazione.

La normativa consente di non accumulare ammortamenti e di cancellare le spese immediatamente dopo l'acquisto delle immobilizzazioni, se:

• Costo ammortizzabile delle immobilizzazioni - non più di 40.000 rubli;
• Un sistema operativo è una brochure, un libro o altra pubblicazione stampata (il prezzo non ha importanza).

Procedura di ammortamento

Per registrare un oggetto nel bilancio come bene fisso, non importa in quale momento inizierà a essere utilizzato. Deve essere in una condizione sufficiente per il suo utilizzo. Questa regola si applica anche ai beni soggetti a registrazione obbligatoria presso gli enti statali. Le Linee guida n. 91n indicano che qualsiasi proprietà deve essere immediatamente registrata non appena è stato calcolato il costo iniziale della proprietà ammortizzabile. Cioè, il proprietario non ha bisogno di attendere il momento della legittimazione dell'autorità sull'oggetto dopo aver presentato i documenti pertinenti all'autorità di registrazione.

Dopo il mese in cui la proprietà è stata presa in considerazione, l'ammortamento inizia a maturare ogni mese. Il periodo di competenza coincide completamente con la vita utile del cespite. Di conseguenza, le detrazioni di ammortamento terminano dopo il mese in cui l'immobile viene completamente detratto dal bilancio della società o dell'organizzazione.

L'ammortamento viene accumulato in modo uniforme fino al termine della vita utile della struttura. Arresta il rateo solo se:

• vengono effettuati l'ammodernamento e la ricostruzione del sistema operativo e la durata di questi lavori è superiore a un anno;
• le immobilizzazioni sono state congelate per un periodo di tre mesi.

Per il resto, le quote di ammortamento dovrebbero essere regolari. L'ammortamento viene addebitato senza tener conto del fatto di utilizzare il cespite, anche se il lavoro è stagionale o se le attrezzature vengono riparate presso la struttura.

Periodo operativo del sistema operativo

I seguenti parametri vengono presi in considerazione per calcolare la vita utile (STI) di un oggetto proprietà:

• programma di lavoro e numero di turni;
• l'influenza dell'ambiente aggressivo circostante;
• la vita utile indicata nella documentazione di accompagnamento per il sistema operativo;
• restrizioni aggiuntive sull'applicazione (contrattuale, normativa, legale, ecc.).

Ogni azienda stabilisce autonomamente un JFS secondo il documento PBU 6/97 del 01/01/1998. La maggior parte delle società preferisce applicare la classificazione fiscale delle immobilizzazioni, suddivisa in vari gruppi di ammortamento. Questa possibilità era prevista da un decreto speciale del governo della Federazione Russa n. 1, nominato il 1 ° gennaio 2002.

I metodi per la determinazione delle IST, ai sensi del paragrafo 7 del PBU 1/2008, sono fissati nel criterio contabile dell'ente. Non è necessario rivedere il periodo di applicazione predefinito, senza contare i momenti in cui l'organizzazione esegue lavori di riparazione sul sistema operativo che aumentano le prestazioni precedenti della struttura. Questo può essere, ad esempio, la modernizzazione, la ricostruzione e altre attività di restauro.

Ma in questa situazione, vale la pena prestare particolare attenzione al fatto che ogni istituzione ha il diritto statutario di prendere una decisione indipendente sulla revisione della ricostruzione dell'oggetto ricostruito e se la vita di servizio deve essere cambiata o meno.

Sistema operativo precedentemente utilizzato

Se un'organizzazione acquisisce un oggetto che è già stato utilizzato, il valore ammortizzabile viene calcolato in modo standard, ma con l'inclusione obbligatoria di tutti i costi associati all'acquisizione di questo oggetto.

Allo stesso tempo, la sua durata dovrebbe essere ridotta dal momento del suo effettivo utilizzo da parte del precedente proprietario. E solo in questo caso, l'ammortamento viene assegnato sulla base del nuovo tempo di servizio calcolato della proprietà.

Metodi di ammortamento

Attualmente, in pratica, nella contabilità vengono utilizzati diversi metodi di calcolo dell'ammortamento, basati su p.18 del PBU 6/01. Quando si utilizza uno di essi, il costo ammortizzato viene calcolato innanzitutto - questa è una condizione necessaria per ulteriori calcoli.

Se il metodo di ammortamento è già stato assegnato alla struttura operativa, non può essere modificato per l'intero periodo di funzionamento. Inoltre, spesso in bilancio tutte le immobilizzazioni sono combinate in gruppi simili per tipo (ad esempio, trasporti, strutture, ecc.).Allo stesso tempo, per semplificare i calcoli, per tutti i fondi inclusi nella composizione di tale gruppo, viene utilizzato lo stesso metodo di calcolo dell'ammortamento.

Tuttavia, va notato che il principio di creare gruppi omogenei non è in alcun modo enunciato nei documenti ufficiali. Ma i contabili esperti raccomandano di creare gruppi di proprietà, dato il loro scopo principale. In questo caso, è possibile seguire le Linee guida metodologiche n. 91n, in cui vi sono esempi di gruppi di oggetti come trasporto, edifici, ecc. Il regolamento sulla combinazione di vari sistemi operativi in ​​gruppi dovrebbe essere inserito nel principio contabile dell'istituzione.

Tutte le modifiche ai documenti organizzativi della contabilità dovrebbero entrare in vigore il 1 ° gennaio dell'anno successivo all'anno di adozione dell'ordine approvato. Questa regola si applica, in particolare, alle modifiche alle quali sarà soggetto il calcolo del costo ammortizzato.

La società, non tenendo conto del metodo scelto di accredito dell'ammortamento, deve calcolare in anticipo l'ammontare della cancellazione delle detrazioni ammortizzabili dell'esercizio. L'eccezione è il calcolo delle detrazioni in proporzione al volume in cui l'ammortamento deve essere calcolato ogni mese secondo una formula predeterminata.

lineare

Il calcolo più semplice e più comune è il metodo lineare per il calcolo del valore ammortizzabile. Il risultato degli accantonamenti nel calcolo dell'ammortamento annuale in questo caso è calcolato come costo iniziale dell'immobile ammortizzabile, tenendo conto di tutti i possibili costi, moltiplicato per l'aliquota di ammortamento calcolata in base al periodo di funzionamento dell'immobile.

formula

• H_e = 100%: SPI,

dove n_e - tasso di ammortamento derivato e SPI - il numero di anni di vita utile dell'attività.

• la_g = N_con x N_e,

dove n_e - tasso di ammortamento derivato, P_con - valore di acquisto iniziale del sistema operativo, A_g - tasso di ammortamento annuale.

• la_m = A_g : 12,

dove a_m - ammortamento calcolato al mese, A_g - tasso di ammortamento annuale.

Saldo ridotto

L'uso di questo metodo è ottimale nella contabilità, soggetto a una graduale diminuzione dell'efficacia dell'uso della proprietà. Il calcolo dell'ammortamento annuale si verifica a causa della moltiplicazione del valore residuo, del tasso di ammortamento dedotto calcolato dal sistema operativo SPI e dell'indicatore di accelerazione, che ha un valore non superiore a 3.

La dimensione del coefficiente dovrebbe essere predeterminata nei principi contabili dell'ente. Le organizzazioni non hanno l'autorità di stabilire spontaneamente questo rapporto; quando viene introdotto, è necessario fare affidamento su documenti normativi che determinano le condizioni alle quali è consentito l'ammortamento accelerato.

Formule di calcolo

• la_g = O_con x N_e x k_USK,

dove a_g - tasso di ammortamento annuale calcolato, N_e - tasso di ammortamento derivato, K_USK - indicatore di accelerazione, О_con - prezzo residuo.

Il valore residuo della proprietà ammortizzabile viene calcolato come valore di acquisto iniziale meno tutto l'ammortamento maturato nel corso della vita utile passata della proprietà.

Dalla somma del numero di anni SPI

Quando si utilizza questo metodo, l'ammortamento è uguale alla moltiplicazione del costo di acquisto iniziale dell'acquisizione e alla quantità di tempo rimanente fino al completamento del JFS e alla divisione successiva per la somma dell'espressione del numero di anni del JFS.

formula

• la_g = P_con x t_SPI : SCHL_SPI,

dove a_g - tasso di ammortamento dell'esercizio, SCHL_SPI - numero totale di anni SPI, CH_SPI - il numero di anni SPI, P_con - Il costo ammortizzato iniziale di un'attività.

In proporzione al volume di produzione

Questo tipo di ammortamenti viene conteggiato ogni mese come il valore di tutti i prodotti sviluppati in un determinato mese, moltiplicato per il valore di acquisto iniziale della proprietà ammortizzabile e diviso per l'intera produzione per l'intero periodo di utilizzo.

formula

• la_m = N_con x ov_f : OB_n,

dove a_m - tasso di ammortamento mensile, OB_f - copertura della produzione mensile, P_con - costo iniziale basato sui costi della struttura, OV_n - La copertura stimata dell'intera produzione per tutto il tempo.

esempi

A dicembre, Vinnie ha acquisito una linea di imbottigliamento di miele, il cui costo totale ammontava a 240 mila rubli e SPI - 5 anni. È necessario calcolare l'ammortamento della società acquisita, tenendo conto di tutte le condizioni esistenti.

1. Utilizzando il metodo lineare.

H_e = 100% : 5 = 20%;

la_g = 240.000 x 20% = 48.000;

la_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. L'uso di residui gradualmente ridotti a K_USK = 1.

H_e = 20%;

1 anno: A_g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O_con = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 anni: A_g = 192.000 x 20% = 38.400, O_con=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 anni: A_g = 153.600 x 20% = 30.720, O_con = 122 880;

4 anni: A_g = 122.880 x 20% = 24.576, O_con=98 304;

5 anni: nell'ultimo anno, l'aliquota di ammortamento finale viene calcolata come valore residuo dell'immobile ammortizzabile meno il costo di liquidazione. Supponiamo che la linea possa essere venduta dopo un anno per 50.000 rubli. Quindi l'ammortamento annuale sarà pari a 48 304 (98 304 meno 50 000).

3. Cancellazione del valore per il numero di anni accumulato

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 anno: A_g = 240.000 x 5: 15 = 80.000;

2 anni: A_g = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

3 anni: A_g = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

4 anni: A_g = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

5 anni: A_g = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Annullamento del costo in base al volume dell'output.

Supponiamo che la società "Supercasserole" abbia acquistato la macchina per 120.000 rubli. Secondo la documentazione allegata, con il suo aiuto è possibile rilasciare centomila tappi. Per il primo mese, sono stati emessi 9 mila tappi, per il secondo - 5 mila, quindi:

1 mese: A_m = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 rubli.

2 mesi: A_m = 120.000 x 5.000: 100.000 = 6.000 rubli. e t. d.

In tutti gli esempi citati, il costo di sostituzione ammortizzabile sarà l'ammortamento totale accumulato in un determinato periodo di tempo. Ad esempio, in quest'ultimo caso, quando si calcola in due mesi, sarà uguale a 16 800 (10 800 + 6000).

Ammortamento delle attività immateriali

Le attività immateriali sono dei seguenti tipi:

• si tratta di diritti su programmi, marchi, invenzioni, risultati selettivi, modelli unici;
• la reputazione aziendale dell'azienda è la differenza tra il valore di acquisto dell'azienda e il prezzo delle sue attività nette.

In genere, il periodo di utilizzo delle attività immateriali è determinato dalla durata del certificato, del brevetto di accompagnamento, ecc. Se è difficile da determinare, il contabile deve identificarlo, tenendo conto di PBU 14/2007. Il periodo di sospensione dell'intervento non può essere superiore alla vita dell'azienda stessa.

In genere, l'ammortamento delle attività immateriali viene maturato con il metodo distribuito-lineare durante l'intero ciclo di vita. Tuttavia, è consentito anche l'uso di metodi di ammortamento aggiuntivi.

Gli accantonamenti ammortizzati della reputazione aziendale della società sono effettuati per 20 anni (se questo periodo non supera il periodo della società) in modo lineare. Questo ordine di detrazioni è predeterminato dal paragrafo 44 della PBU 14/2007.

Un gruppo di attività immateriali omogenee deve utilizzare lo stesso metodo di ammortamento. Il costo ammortizzato di un'attività è calcolato per analogia con le immobilizzazioni.

Ammortamento di strumenti finanziari

Le passività finanziarie sono pagamenti obbligatori di un'entità a seguito di accordi finanziari. Le attività finanziarie sono presentate da una combinazione di titoli e fondi, consentendo alla società di ricevere entrate aggiuntive.

L'ammortamento viene addebitato utilizzando il metodo dell'interesse effettivo come differenza tra il prezzo di acquisto iniziale e il prezzo al momento del rimborso completo meno le cancellazioni di crediti inesigibili e le perdite di valore dei titoli. E il costo ammortizzato è il prezzo di acquisto di attività e passività finanziarie meno i pagamenti effettuati per pagare il debito +/- ammortamento.

È necessario un tasso di interesse effettivo per attualizzare i pagamenti previsti nel tempo. L'attualizzazione viene effettuata a un tasso di interesse composto. In altre parole, il tasso effettivo è il livello di reddito in relazione al loro rimborso, indica il tasso di rendimento del finanziamento.

Formula di calcolo dell'interesse composto:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

dove Fn è pagamenti futuri, P è il valore corrente dell'attività, I è il tasso di interesse, n è il periodo per il quale viene calcolato il pagamento.

esempio

La Banca ha emesso un prestito di 100 mila rubli, che deve essere rimborsato dopo 5 anni per un importo di 150 mila rubli.Sostituendo questi dati nella formula, si ottiene l'equazione:

150.000 = 100.000 x (1 + i)⁵. Quindi I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Quindi il calcolo degli interessi sarà simile al seguente:

1 anno: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - spese ammortizzabili alla fine dell'anno;

2 anni: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 anni: 117 614 x 1.0845 = 127 552;

4 anni: 127 552 x 1.0845 = 138 330;

5 anni: 138 330 x 1.0845 = 150 000.

Allo stesso modo, i calcoli vengono eseguiti con un tasso di interesse già noto.

Riassumendo

Come si evince da tutto quanto sopra, il costo ammortizzato è il prezzo di acquisto delle attività meno il costo della loro liquidazione. L'ammortamento consente inoltre di cancellare gradualmente l'intero costo ammortizzato della proprietà con il successivo rilascio di contante. Di conseguenza, si scopre che l'organizzazione o l'impresa paga completamente i costi di acquisizione di beni immobili.