Come sapete, l'IVA è un'imposta indiretta e ad essa è associato un processo speciale di calcolo. Gli acquirenti che sono i suoi pagatori hanno il diritto di prendere detrazioni. Ciò significa che possono ridurre le imposte dovute dall'importo dell'IVA versata. A volte si scopre che questa differenza è negativa. Quindi l'organizzazione o l'imprenditore hanno il diritto di rimborsare l'IVA dal bilancio.
Da dove viene la differenza negativa
Come determinare l'importo dell'IVA da rimborsare dal bilancio? Per rispondere a questa domanda, devi capire da dove viene. Un importo negativo di imposta dovuta significa che l'IVA addebitata per il periodo di riferimento è inferiore all'importo delle detrazioni fiscali accettate dal contribuente per la compensazione nello stesso periodo. Le detrazioni vengono effettuate per gli importi delle imposte indicati sulle fatture ricevute dai fornitori. Questa è la cosiddetta IVA di input. Le sue società e gli imprenditori pagano, come parte del prezzo, alle entità da cui acquistano i beni e i servizi necessari per lo svolgimento delle attività.
Molto spesso, durante le operazioni di esportazione sorge una differenza negativa tra l'IVA versata e l'IVA maturata. L'organizzazione acquista la merce e paga l'IVA come parte del prezzo, che il fornitore assegna nella fattura. Inoltre, l'acquirente prende questa franchigia fiscale. Quindi, ha formato una tassa con un segno meno. Quindi le merci vengono vendute per l'esportazione e tali operazioni non sono soggette all'IVA. Di conseguenza, risulta che una tassa con un segno più, cioè pagabile al bilancio, non si pone per questa operazione. Ecco come si sviluppa la differenza negativa.
Ma ci sono altri casi di occorrenza dell'importo dell'imposta dovuta, tra cui:
- se nel periodo di riferimento vengono acquistati più beni di quelli venduti, ad esempio a causa di una diminuzione della domanda;
- se una grande quantità di imposta sulle vendite di un periodo diverso, che supera l'imposta maturata, è accettata per la detrazione;
- se i beni e i servizi sono tassati con un'aliquota del 18% e i prodotti fabbricati con la loro partecipazione sono tassati con un'aliquota del 10%.
Se l'entità mantiene la contabilità a pieno titolo e redige le voci, il rimborso IVA dal bilancio (importo da rimborsare) si rifletterà nell'addebito del conto 68, a cui vengono normalmente aperti account secondari per tipi di imposte. Un saldo positivo nel sottoconto destinato alla contabilità dell'IVA indica che il contribuente ha pagato in eccesso e può ricevere fondi indietro.
Quando posso richiedere una detrazione?
Abbiamo riscontrato che l'IVA recuperabile dal bilancio è costituita da detrazioni. A loro volta, possono essere prodotti in determinate condizioni:
- beni e servizi per i quali sono dichiarate detrazioni sono utilizzati nelle operazioni IVA;
- gli oggetti la cui imposta di acquisizione è deducibile sono presi in considerazione;
- l'acquirente ha una fattura con l'importo dell'IVA ivi assegnato.
Per la detrazione per ciascuna fattura, è possibile dichiarare in tutto o in parte l'importo delle imposte indicato in essa. Una condizione importante per l'applicazione della detrazione è la corretta esecuzione di questo documento.
Cosa significa rimborso?
Il rimborso dell'IVA dal bilancio implica una delle opzioni:
- compensazione del suo importo contro il deficit di IVA o altre imposte federali, comprese multe e sanzioni;
- partire da ratei futuri (per così dire, anticipo fiscale);
- un rimborso dal bilancio al conto del contribuente.
Innanzi tutto, l'Ispettorato del Servizio fiscale federale controlla se il richiedente ha debiti fiscali federali, compresa l'IVA stessa. Se presente, l'importo del rimborso verrà speso per il loro rimborso.Ma se il soggetto non ha debiti con il bilancio federale, l'importo dell'imposta verrà restituito al suo conto o compensato da futuri obblighi fiscali. La decisione spetta al contribuente.
Procedura di compensazione
Pertanto, nel periodo attuale, una società o un singolo imprenditore ha generato un'imposta che può essere restituita. Alla fine del trimestre, viene presentata una dichiarazione IVA che indica l'importo da rimborsare. Insieme a questo, viene presentata una domanda di rimborso dell'IVA dal bilancio. Dovrebbe scegliere ciò che ti interessa di più: rimborso o compensazione fiscale.
Oggi esistono due modi per recuperare l'IVA:
- la consueta procedura, presupponendo che l'imposta sarà rimborsata dopo la fine della verifica contabile;
- procedura dichiarativa (semplificata) - quando l'IVA è rimborsata prima della fine di tale audit.
La differenza tra loro è nel periodo di rimborso: nel secondo caso, il contribuente non dovrà attendere 3 mesi per restituire il denaro dal budget.
Caratteristiche della procedura di domanda
Per la maggior parte delle entità, la condizione per un rimborso IVA dal bilancio in modo semplificato è la garanzia di una banca o di un contribuente importante. Ciò significa che la fideiussione pagherà al bilancio l'importo dell'IVA rimborsata se, a seguito dell'ispezione, l'ispezione conclude che era infondata.
Il requisito di garanzia non si applica a coloro che negli ultimi tre anni di riferimento hanno versato al bilancio un totale di almeno 7 miliardi di rubli sotto forma di IVA, accise, imposta sul reddito, imposta sull'estrazione di minerali. Le entità rimanenti dovrebbero fornire una delle opzioni:
- una garanzia della banca inclusa nell'elenco, che può essere trovata sul sito web del Ministero delle finanze;
- fideiussione di un contribuente importante che soddisfi una serie di requisiti;
- fideiussione di una certa società di gestione - per residenti in territori di sviluppo sociale ed economico avanzato e il porto di Vladivostok.
Una domanda di rimborso in modo accelerato deve essere presentata all'autorità fiscale entro e non oltre cinque giorni dalla data di presentazione della dichiarazione. L'IFTS ha la stessa scadenza per prendere una decisione. Se segue un rifiuto, ciò non significa che il pagamento in eccesso non verrà restituito. In questo caso, verrà applicata la procedura generale per i rimborsi dell'IVA a carico del bilancio: prima un controllo fiscale, quindi la decisione dell'IFTS.
Revisione fiscale
Qualunque sia il metodo scelto, seguirà una verifica contabile della dichiarazione IVA, in cui il contribuente dichiara il suo rimborso. La verifica viene eseguita in termini standard - 3 mesi. Tuttavia, potrebbe essere completato prima.
Verificare il rimborso ha le sue caratteristiche. Un regolare controllo da banco viene eseguito automaticamente e gli ispettori sono collegati solo nei casi in cui rivela violazioni. Tuttavia, quando si rimborsa l'IVA dal bilancio, tutto è in qualche modo diverso: viene condotto un "camerale" approfondito.
Durante l'audit, il servizio fiscale federale può richiedere al contribuente di fornire spiegazioni e documenti che aiutino a confermare che il rimborso dell'IVA è giustificato. Gli ispettori possono raccogliere documenti e altre informazioni non solo dal contribuente stesso, ma anche dalle sue controparti. Nonostante la "natura camerale" del processo, i rappresentanti dell'Ispettorato del servizio fiscale federale possono comparire sul territorio del soggetto ispezionato per ispezionare documenti e oggetti sul posto. Tuttavia, ciò richiederà il consenso del contribuente. Inoltre, in alcuni casi, vengono effettuati interrogatori di testimoni, esami e altre misure di controllo.
Il controllo, come sempre, può dare due risultati: le violazioni vengono rilevate o meno. Se tutto è in ordine, l'ispezione avrà 7 giorni per prendere una decisione sul rimborso dell'IVA.
Se l'ispezione ha rivelato violazioni
Succede che l'audit rivela violazioni commesse dal contribuente. Quest'ultimo ha tutto il diritto di non essere d'accordo con tali conclusioni delle autorità fiscali. In tal caso, può presentare un'obiezione che, insieme all'atto di verifica e ai suoi materiali, sarà presa in considerazione dalla direzione dell'ispettorato fiscale. A seguito di questa revisione, il servizio fiscale deve prendere 2 decisioni:
- se il contribuente debba essere ritenuto responsabile per il reato;
- se consentirgli un rimborso dell'IVA dal bilancio.
Per quanto riguarda questi ultimi, il risarcimento può essere autorizzato in tutto o in parte o può essere rifiutato. Il richiedente deve conoscere qualsiasi decisione dell'autorità fiscale entro 5 giorni lavorativi dalla data della sua adozione.
Come vengono rimborsati i soldi?
Il contribuente ha indicato nell'estratto conto che l'IVA eccessivamente pagata dovrebbe essere restituita al suo conto bancario. Qual è il prossimo? L'importo dell'IVA recuperabile dal bilancio viene trasferito al contribuente dal Tesoro federale, più precisamente, dalla sua autorità territoriale. Un ordine di trasferimento di questi fondi viene ricevuto dal Ministero del Tesoro dal Servizio fiscale federale. Ciò dovrebbe avvenire entro e non oltre il giorno successivo alla decisione di rimborso fiscale.
Al ricevimento dell'ordine, il Tesoro trasferisce fondi. I resi devono essere effettuati entro 5 giorni lavorativi. Il Tesoro è inoltre tenuto a riferire all'autorità fiscale sull'esecuzione del suo ordine.
Pertanto, dalla data di completamento dell'audit al trasferimento di fondi dal bilancio non devono passare più di 12 giorni.
In caso di violazione dei termini di restituzione
La tempistica dei rimborsi dell'IVA a carico del bilancio è rigorosamente regolata, ma in pratica a volte si verificano ritardi. In questo caso, il contribuente ha diritto non solo all'importo dell'IVA, ma anche agli interessi sul ritardo nella restituzione dei fondi. Secondo le regole, dalla fine della verifica fiscale al pagamento dei fondi rimborsati al contribuente non passano più di 12 giorni. Quindi, l'interesse per gli arretrati inizia a maturare dopo questo periodo.
Gli interessi maturano per ogni giorno di ritardo e calcolati secondo la formula:
- Tasso chiave della Banca centrale della Federazione Russa / numero di giorni in un anno.
Il valore risultante viene moltiplicato per il numero di giorni di ritardo. Il risultato è l'importo totale degli interessi maturati.
Rimborsi negati. Cosa fare
Pertanto, l'ispezione ha rifiutato di rimborsare l'IVA, ma il contribuente è fiducioso nel suo diritto. In questo caso, può presentare un reclamo a un ente superiore del Servizio fiscale federale e, se riceve un rifiuto, può rivolgersi al tribunale. Con un risultato positivo, sarà possibile ottenere non solo l'importo della compensazione stessa, ma anche gli interessi per il periodo durante il quale il budget ha utilizzato il denaro del contribuente.
In questo caso, gli interessi dovrebbero essere calcolati non dalla data in cui il tribunale decide in merito alla materia, ma dopo 12 giorni dalla fine della revisione contabile. Cioè, dal momento in cui l'ispezione doveva prendere una decisione positiva sul rimborso dell'IVA.
Caratteristiche del rimborso dell'IVA all'esportazione
I rimborsi dell'IVA sulle operazioni di esportazione vengono eseguiti in un ordine diverso. Quando le merci sono vincolate al regime di esportazione doganale, inizia il periodo durante il quale deve essere confermata la validità dell'applicazione dell'aliquota IVA zero. 180 giorni sono assegnati per questo. Per conferma, l'IFTS presenta documenti per l'esportazione, vale a dire:
- accordi con controparti estere;
- dichiarazioni doganali;
- trasporto, spedizione e altri documenti.
Per ridurre il volume della documentazione, è consentito presentare non i documenti stessi, ma i loro registri. Sono compilati in forma elettronica secondo il formato approvato dal Servizio fiscale federale. Inoltre, l'ispezione richiederà la verifica di determinati documenti da questi elenchi relativi alle transazioni più grandi. Se tutto è in ordine, il diritto dell'esportatore di applicare l'aliquota dello 0% sarà confermato e l'IVA verrà restituita.
Se entro 180 giorni l'esportatore non ha il tempo di raccogliere documenti per confermare l'aliquota zero, le operazioni saranno soggette all'IVA nel modo consueto. In questo caso, non puoi contare sui rimborsi fiscali.
Rimborso dell'IVA dal bilancio: registrazioni
Considera il riflesso dei rimborsi IVA nella contabilità da un esempio. Nel periodo in esame, la società ha acquistato beni per un valore di 236.000 rubli, IVA inclusa di 36.000 rubli. Ha preso l'intero importo della detrazione fiscale a monte. Nello stesso periodo, le merci vendute ammontavano a 118.000 rubli, compresa l'IVA di 18.000 rubli.In relazione all'IVA, vengono effettuate le seguenti transazioni:
- Dt 68 (IVA) - Kt 19, l'importo di 36.000 rubli - detrazione dell'imposta sui beni acquistati.
- Dt 90 - Kt 68 (IVA), l'importo di 18.000 rubli - imposta sui beni venduti.
Pertanto, 18.000 rubli rimangono nel debito del conto 68 - questa è l'IVA presentata per il rimborso dal bilancio. Se l'IFTS "ha dato il via libera", il Tesoro paga in contanti. Quando vengono ricevuti, viene creato il seguente record:
- Dt 51 - Kt 68 (IVA), l'importo di 18.000 rubli - il rimborso dell'imposta ricevuta sul conto dell'organizzazione.
Come evitare i rimborsi
IFTS decide con riluttanza di rimborsare dal bilancio. Dopotutto, vari schemi con rimborsi IVA illegali sono molto comuni. Pertanto, ogni dichiarazione di dichiarazione dei redditi viene analizzata con particolare attenzione. Grandi ispezioni hanno creato dipartimenti speciali che controllano solo le entità di rimborso dell'IVA. Inoltre, si ritiene che ciò aumenti il rischio di entrare nel piano di ispezione sul campo.
In un modo o nell'altro, ma molte organizzazioni e singoli imprenditori cercano di prevenire l'IVA negativa, soprattutto se il suo verificarsi è di una volta o è legato alla stagionalità. Il meccanismo di trasferimento e divisione della detrazione aiuta in questo. Il codice fiscale non consente di dedurre immediatamente l'IVA su beni e servizi, ma entro 3 anni dalla loro presa in considerazione. Allo stesso tempo, una detrazione nei seguenti periodi può essere dichiarata in tutto o in parte.
Supponiamo che non vi siano state vendite nel periodo di riferimento, ma che ci siano state acquisizioni di beni e servizi. Se l'IVA viene dedotta da queste spese, viene creata una differenza negativa e sarà recuperabile un'imposta. Allo stesso tempo, è prevista l'implementazione nel prossimo trimestre. Pertanto, in questo caso, è consigliabile attendere con una detrazione. Se l'IVA sorge nel periodo successivo per competenza, sarà possibile compensare l'imposta a monte dal periodo precedente o parte di essa.
In conclusione, notiamo che, nonostante la complessità del rimborso dell'IVA dal bilancio, molti contribuenti godono di questo diritto. Se viene presa una tale decisione, è necessario soddisfare tutti i requisiti e tenere conto delle sfumature di questo processo. E quindi l'IFTS non avrà motivo di rifiutare un rimborso fiscale.
