La questione di come ridurre l'imposta sul reddito è oggi molto rilevante per molte imprese. Un'opzione è creare un CGN. Cos'è questo?
L'essenza della formazione di CTG è che i pagamenti sono calcolati sulla base del risultato totale di tutti i membri del gruppo. Cioè, l'imposta sul reddito è calcolata in modo tale che tutti i partecipanti facciano parte di un'unica organizzazione. Ciò consente di riepilogare gli utili e le perdite all'interno della stessa formazione di gruppo, il che dà un profitto in termini fiscali.
Concetto e concetto
Il gruppo consolidato di contribuenti (CTG) è un'associazione volontaria di persone giuridiche - contribuenti - basata su un accordo. Il membro responsabile di questo gruppo è un'organizzazione che è parte dell'accordo sulla costituzione di un CTG e soddisfa i criteri stabiliti.
prova
Il concetto di un gruppo consolidato di contribuenti è strettamente correlato alle sue caratteristiche principali.
Le specifiche dell'associazione forniscono una serie di funzioni che una tale procedura e tutti i suoi partecipanti devono rispettare:
- Le organizzazioni hanno un livello piuttosto elevato di partecipazione congiunta, ad esempio, sono membri dell'azienda.
- Il termine per la creazione di tale gruppo può essere di almeno due periodi fiscali.
- L'unione di tutti i membri del CSC può essere considerata come un'unica unità economica.
- La partecipazione al CTG è assicurata dalla conclusione di un accordo speciale.
- L'imposta sul reddito è calcolata sulla base dell'utile (o della perdita) totale di tutti i membri CGT.
I principali obiettivi della creazione
La partecipazione al consolidamento offre i seguenti vantaggi per le aziende:
- Combina la base imponibile di diverse organizzazioni.
- Calcola e paga centralmente l'imposta sul reddito.
- Ridurre il controllo fiscale.
- Profitti e perdite medi, consolidando così la base.
lineamenti
La condizione principale per l'adozione di un nuovo partecipante al CTG è la conformità dei risultati delle sue attività alle norme dell'articolo 25.2 del codice fiscale. La decisione di accettare un nuovo membro deve essere firmata da tutti i membri del gruppo. Inoltre, è indispensabile modificare l'accordo esistente sull'istituzione del CTG.
È inoltre firmato da tutti i partecipanti, incluso il nuovo membro. Se gli indicatori di performance della nuova società non corrispondono ai dati indicati nel codice fiscale della Federazione Russa, gli enti governativi possono rifiutare di registrare le modifiche apportate.
Membri del gruppo
Il membro responsabile del gruppo consolidato è una società che è parte dell'accordo KGN. Questo partecipante è tenuto (conformemente ai termini del contratto) a calcolare e pagare le tasse per l'intero gruppo.
La conferma dell'autorità del membro responsabile del gruppo consolidato di contribuenti è un atto firmato e registrato - un accordo sulla creazione di un contribuente. Se il professionista privato è il maggiore contribuente, il contratto deve essere registrato presso il servizio fiscale, dove è registrato.
Chi non può essere un membro del CTG
Questi includono le società elencate di seguito:
- Clearing.
- Assicurazione.
- Residenti / membri di zone economiche speciali e libere.
- Cooperative di credito al consumo.
- Partecipanti di altri CTG.
- Società di microfinanza.
- Organizzazioni esentate dall'imposta sul reddito o non riconosciute dai contribuenti.
- Strutture educative o mediche che applicano un'aliquota zero.
- Organizzazioni la cui attività è il gioco d'azzardo.
Per quanto riguarda le banche e i fondi pensione non statali, la loro partecipazione al CTG è possibile solo a condizione che tutti gli altri partecipanti siano anche banche o fondi.
Diritti e obblighi
I diritti del membro del gruppo includono:
- Presentazione di spiegazioni alle autorità competenti in merito alle questioni relative alla valutazione e al pagamento delle imposte.
- L'opportunità di essere presenti in tutti gli audit fiscali in corso.
- Ricevuta da IFTS atti di ispezioni, decisioni e altri documenti sull'attività economica di KGN.
- Ottenere informazioni dal servizio fiscale, che è un segreto fiscale sui partecipanti al CTG.
- Ricorso contro atti di ispezione e azioni di funzionari fiscali connessi all'adempimento dei loro obblighi.
- Presentazione di una domanda di risarcimento per fondi versati in eccesso rispetto alla norma.
I compiti del partecipante al CTG includono:
- Contabilità, calcolo e pagamento delle imposte in base ai risultati dell'attività del CTG.
- Presentazione di un accordo sulla formazione di CTG per la registrazione.
- Presentazione di una relazione sull'imposta sugli utili, nonché di documenti ricevuti dai membri del gruppo.
- Quando si lascia la comunità o si termina la sua attività, il trasferimento di informazioni sul calcolo e il pagamento delle imposte.
- Pagamento delle multe emesse in relazione al mancato rispetto delle leggi fiscali.
- Domanda di registri primari, fiscali e contabili.
Vantaggi di CGN
Il più grande vantaggio per i membri di un gruppo consolidato è che l'onere dell'imposta sul reddito è significativamente ridotto. Ciò è dovuto al fatto che gli indicatori di perdita e redditività di tutti i partecipanti al gruppo di società sono generalizzati.
La base imponibile di tutte le società membri del gruppo è costituita dal consolidamento. Tuttavia, le transazioni tra le parti dell'accordo sulla creazione di CTG non possono essere soggette a prezzi di trasferimento. Le uniche eccezioni sono le transazioni concluse in relazione ai minerali estratti.
Le società partecipanti vengono combinate senza creare un'entità legale per ridurre l'onere dell'imposta sul reddito. È calcolato per l'intero CTG e viene pagato sulla base delle norme prescritte nel cap. 3.1 del Codice Fiscale.
Svantaggi del gruppo
Naturalmente, ci sono anche aspetti negativi di una tale comunità, ad esempio condizioni molto rigide per entrare a far parte del gruppo, che consentono di utilizzare le preferenze solo per un circolo limitato dei più grandi contribuenti.
Termini di creazione
Il requisito principale per l'organizzazione di gruppi consolidati di contribuenti è che il membro responsabile del CTG controlli indirettamente o direttamente il 90% delle azioni del capitale autorizzato di ciascuna società inclusa nel gruppo. È importante che questo requisito sia soddisfatto per tutta la durata del contratto per creare un gruppo.
È anche importante che ciascuna delle imprese incluse nel CTG nell'ultimo anno abbia i seguenti indicatori:
- Il valore delle attività nette, secondo le informazioni del bilancio, dovrebbe essere superiore all'importo del capitale autorizzato.
- L'importo totale delle entrate derivanti dalla vendita di beni e materiali, dalla prestazione di servizi e da altre entrate dovrebbe essere maggiore o uguale a 100 milioni di rubli.
- L'importo totale delle imposte pagate (IVA, profitti e estrazione) e accise dovrebbe essere maggiore o uguale a 10 milioni di rubli.
- Il valore totale di tutte le attività in bilancio al 31 dicembre dovrebbe essere superiore o uguale a 300 milioni di rubli.
Inoltre, le imprese non dovrebbero essere in procinto di liquidazione, fallimento o riorganizzazione.
Va tenuto presente che il periodo per la formazione della CGN dovrebbe essere pari a un periodo di almeno due anni.
Caratteristiche del contratto
L'accordo sull'istituzione di CTG indica i seguenti punti importanti:
- L'oggetto prescritto nel documento.
- Elenco delle parti del contratto e i loro dati di contatto / registrazione.
- Nome della parte responsabile dell'azienda.
- Informazioni sugli obblighi di ciascun membro del gruppo e dei partecipanti separatamente responsabili (termini e procedure per l'esecuzione).
- Periodo di validità del CTG.
- Informazioni sulla responsabilità derivante dall'inosservanza dei termini del contratto.
- La quantità di informazioni per il calcolo della base imponibile.
Per registrare un contratto per la creazione di un gruppo, il partecipante responsabile fornisce un pacchetto di documenti che include:
- Il contratto stesso (in 2 copie).
- Annuncio sulla creazione del CTG, firmato da tutti i membri del gruppo.
- Documenti che indicano l'autorità delle persone che rappresentano le società.
- Documenti contabili e finanziari che confermano che tutti i membri del gruppo hanno il diritto di creare CTG.
Il termine per la presentazione dei documenti è il 30 ottobre. La decisione di registrare l'accordo viene presa dalle autorità governative entro un mese.
In caso di rifiuto, il gruppo ha il diritto di inviare nuovamente i documenti di registrazione. Una copia della decisione contenente il rifiuto viene inviata dal servizio fiscale alla parte responsabile entro 5 giorni e consegnata alla persona autorizzata. La decisione può essere impugnata nei termini stabiliti dalla legge.
Modifiche al contratto
Gli emendamenti possono essere richiesti per uno dei seguenti motivi:
- Uno o più partecipanti sono in procinto di liquidazione.
- La riorganizzazione di uno dei partecipanti è prevista sotto forma di fusione, divisione o scissione.
- La nuova società si unisce al gruppo.
- Uno dei partecipanti decide di lasciare KGN.
Le modifiche sono registrate nel contratto come un accordo separato, che è firmato da tutti i membri del gruppo, compresi quelli che hanno appena aderito. Questo accordo è anche presentato all'FTS per la procedura di registrazione.
Per registrare un accordo sulle modifiche al contratto, il partecipante responsabile deve presentare i seguenti documenti al servizio fiscale:
- Messaggio sulla necessità di apportare modifiche in duplicato.
- Credenziali dei firmatari.
- La decisione di rinnovare il contratto in duplice copia.
- Documenti che confermano che i partecipanti rispettano tutti i requisiti di legge.
La registrazione delle modifiche viene effettuata entro 10 giorni dalla presentazione di un pacchetto completo di documenti. Di conseguenza, il rappresentante del partecipante responsabile riceve 1 copia dell'accordo con i sigilli e le firme necessari delle persone responsabili.
Motivi del rifiuto della registrazione
Esistono un numero limitato di motivi per cui l'IFTS può rifiutare di registrare un accordo di modifica:
- Documenti firmati da persone non autorizzate.
- I partecipanti non rispettano tutte le condizioni previste dall'art. 25.2 del codice fiscale.
- Scadenze per il deposito non rispettate.
- Non vengono inviati tutti i documenti necessari.
Condizioni di uscita del gruppo
All'uscita dal CTG, il partecipante deve:
- Calcola e paga l'imposta sul reddito per il periodo in cui la società non è più membro del gruppo.
- Modifica le formule dell'imposta sul reddito dalla nuova data di riferimento.
- Presentare dichiarazioni dei redditi per il periodo in cui la società non era più in CTG.
Se un partecipante responsabile lascia il gruppo, i suoi compiti includono:
- Modifica dei documenti finanziari pertinenti per il calcolo dell'imposta sul reddito.
- Ricalcolo degli anticipi sull'imposta sul reddito per i periodi completati e presentazione di chiarimenti per l'imposta.
Procedura di risoluzione
I motivi per la cessazione delle attività di CGN possono essere:
- Risoluzione dell'accordo con l'accordo delle parti sull'istituzione di CTG.
- Annullamento giudiziario del contratto.
- Rifiuto di presentare un pacchetto di documenti sulle modifiche del contratto, dettato dal rilascio di uno dei partecipanti che ha commesso una violazione dei requisiti.
- Liquidazione o riorganizzazione.
- Apertura di una procedura fallimentare contro una parte responsabile.
- Violazione delle condizioni del codice fiscale da parte delle parti.
L'azione del CTG non può essere terminata se si sono verificati cambiamenti nel capitale autorizzato del partecipante che non hanno violato le condizioni di cui al paragrafo 2 dell'art. 25.2 Codice fiscale.
Se i membri del CTG prendono una decisione congiunta per recedere dal contratto, il partecipante responsabile deve inviare all'IFTS entro 5 giorni l'accordo iniziale sulla creazione del CTG con il marchio di registrazione, nonché la decisione di recedere dal contratto, firmata da tutte le parti.
La data di completamento del CTG è il primo periodo fiscale successivo all'insorgenza delle circostanze specificate nella dichiarazione.
Imposta sul reddito dei membri
La creazione di tale gruppo consente di rispondere alla domanda su come ridurre l'imposta sul reddito. Il suo scopo è la somma del profitto totale dei partecipanti al CTG. Un membro responsabile della comunità mantiene le dichiarazioni fiscali in tutto il gruppo.
Nel gruppo consolidato di contribuenti, l'imposta sul reddito è calcolata dal partecipante responsabile sulla base dei dati ricevuti dagli altri partecipanti alla CGT.
Ogni membro della comunità è tenuto a fornire i dati necessari per calcolare la base imponibile totale. Il termine e la procedura per la presentazione di tali informazioni sono stabiliti da un accordo sulla creazione di un gruppo.
Se un membro del CTG fornisce dati falsi o non segnala i propri rapporti, ciò comporta un pagamento fiscale incompleto per l'intero gruppo consolidato. Per questo, al trasgressore delle disposizioni del contratto verrà addebitata una multa del 20% dell'importo dell'imposta non pagata (se ha semplicemente commesso un errore). Gli stessi atti commessi intenzionalmente comportano un'ammenda del 40%. Altri membri del CTG in questo caso non saranno ritenuti responsabili.
I membri del gruppo possono determinare autonomamente la base imponibile consolidata, a cui viene applicata l'aliquota non del 20%, ma del 9% o del 15%. È calcolato sulla base delle entrate percepite dai membri del gruppo e delle spese da essi sostenute.
Nel calcolo, la parte responsabile prende in considerazione solo i redditi tassati con un'aliquota del 20%. Il profitto e la formula per calcolarlo sono standard:
NP = BN * S,
dove BN è la base imponibile (migliaia di rubli).
C-rate (%).
La definizione della base imponibile si basa sui dati del conto economico, la cui forma è determinata dalla legge.
Le caratteristiche per determinare le entrate percepite dai membri del CTG sono stabilite dall'art. 278.1 Codice fiscale, che integra la seconda parte del codice fiscale.
In particolare, ciascun membro del gruppo applica indipendentemente gli standard per il calcolo delle proprie spese. Le imposte sul reddito includono:
- Pagamenti nell'ambito di contratti di assicurazione volontaria.
- Spese sotto forma di detrazioni alla riserva per l'imminente pagamento delle ferie ai dipendenti e alla riserva per il pagamento della remunerazione annuale per anni di servizio.
- Accantonamento per crediti inesigibili.
Nel reporting fiscale, i membri del CTG non sono tenuti a costituire una riserva:
- Per debiti dubbi di alcuni membri di questo gruppo.
- Per riparazioni in garanzia in termini di vendite di prodotti a un altro membro di questo gruppo.
- Per possibili perdite su prestiti e debito equivalente.
Se tali riserve sono state create, un membro del gruppo include tali importi nel reddito non operativo dell'ultimo periodo fiscale prima di aderire al CTG.
La dimensione dell'anticipo mensile nel primo trimestre dell'anno in cui il gruppo consolidato ha iniziato a operare è determinata come la somma degli anticipi mensili di tutti i membri di questo gruppo nel quarto trimestre dell'anno precedente.
dichiarazione
Questo documento è compilato dal partecipante responsabile secondo il resto dei membri del gruppo, fornendo il documento in seguito agli organi competenti del Servizio fiscale federale. Le informazioni sugli utili sono tratte dalla relazione sui risultati finanziari del modulo stabilito. È inoltre tenuto a presentare tutti i documenti necessari al gruppo stesso.
Una verifica contabile della dichiarazione dei redditi per CTG viene effettuata in conformità al nuovo paragrafo 11, integrato dall'art. 88 del codice fiscale della Federazione Russa.
In caso di mancata presentazione di una dichiarazione entro 10 giorni lavorativi dopo il termine per il deposito, le autorità fiscali decidono di sospendere le operazioni sui conti bancari di tutti i membri del CTG.
Pagamento delle tasse
Il profitto e la formula per calcolarlo nel bilancio federale sono nominati dal partecipante responsabile nel luogo in cui si trova, senza distribuzione tra gli altri membri del CTG e le loro singole unità.
I pagamenti ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa per la tassazione degli utili sono calcolati alle aliquote applicabili nel territorio in cui si trovano i membri del gruppo e le loro singole unità.
Per pagare le tasse, i membri del gruppo trasferiscono denaro al membro responsabile. Non dovrebbero includere l'importo di denaro trasferito alla parte responsabile per le spese non operative e il partecipante responsabile non dovrebbe includere tale importo tra i proventi non operativi.
conclusione
Come parte di un gruppo consolidato di contribuenti, le imprese possono facilitare notevolmente i compiti di contabilità e rendicontazione e ridurre l'importo totale delle detrazioni fiscali al bilancio, sebbene ciò richieda all'inizio alcune azioni preparatorie e di registrazione.
Un altro importante vantaggio di KGN è che le transazioni concluse tra i suoi partecipanti nella maggior parte dei casi non sono soggette al controllo sull'istruzione di trasferimento, nonostante la presenza di un fattore di interdipendenza sulla proprietà delle azioni nel capitale autorizzato tra le organizzazioni appartenenti al gruppo. Tuttavia, va notato che ci sono limiti piuttosto elevati sui requisiti per l'adesione al CTG, che consente ai rappresentanti delle grandi imprese di lavorare in tale gruppo.
