Rischio di audit: concetto, livelli, calcolo

Un audit è un tipo di attività commerciale autorizzata. Viene eseguito da entità fisiche e giuridiche indipendenti certificate. Lo scopo di questa attività è confermare l'affidabilità delle dichiarazioni fiscali, finanziarie e contabili per ridurre il rischio di informazione a un livello accettabile. Ciò consente all'azienda e alle parti interessate di utilizzare i dati in modo più efficace. Considerare quest'area in modo più dettagliato e analizzare il concetto di rischio di audit.

Principi di base

La definizione sopra riportata riflette:

1. Il solo scopo dell'esercizio è quello di confermare l'affidabilità della segnalazione.
2. Requisiti per lo svolgimento dell'attività commerciale - disponibilità di licenze e certificati.
3. Un prerequisito è il lavoro di entità indipendenti.

Una verifica dei rendiconti finanziari è una verifica effettuata da un'organizzazione competente, dopo di che il servizio esprime il proprio parere sul livello di affidabilità dei dati forniti nei documenti contabili.

Indipendenza degli attori

È determinato da:

1. Il rapporto contrattuale che si instaura tra l'azienda o un singolo specialista e il cliente. Ciò consente al revisore di scegliere il cliente a sua discrezione e di non dipendere dagli ordini di varie agenzie governative.
2. Opportunità di rifiutare di rilasciare una conclusione a un cliente prima di eliminare le carenze individuate.
3. Libertà di scegliere un revisore contabile o un'entità aziendale.
4. L'incapacità di effettuare controlli durante le relazioni d'affari o familiari con un cliente che vadano oltre l'ambito del contratto relativo alle attività di controllo.

La legge vieta ai revisori di svolgere attività finanziarie, commerciali e di altro tipo non correlate a controlli, consulenze e altri servizi consentiti dalle norme. Lo scopo delle misure è stabilito da atti legali che assicurano la regolamentazione di quest'area, gli obblighi contrattuali dello specialista e del cliente.

Caratteristiche generali della procedura

Viene condotto un audit per:

1. Conferma dell'affidabilità delle relazioni presentate o una dichiarazione della loro incoerenza.
2. Monitoraggio del rispetto della legge e dei regolamenti attraverso i quali la regolamentazione delle regole di rendicontazione e contabilità, patrimonio netto e passività, metodologia per la valutazione delle attività utilizzate.
3. Stabilire la completezza, accuratezza e affidabilità della riflessione nella documentazione di risultati finanziari, entrate e spese nel corso dell'impresa per un certo periodo.
4. Individuazione delle riserve per l'uso più efficiente delle proprie attività circolanti e fisse, prestiti e altre risorse finanziarie.

Gli obiettivi dell'audit possono essere integrati dalle attività previste dal contratto con il cliente. Possono essere, in particolare:

• Sviluppo di misure per migliorare la redditività dell'impresa.
• Analisi della correttezza della valutazione fiscale.
• Ottimizzazione di costi e prestazioni e così via.

Compiti degli specialisti

Nelle loro attività, i revisori contabili:

• Analizzano la preparazione delle relazioni e la tenuta della contabilità, la conformità delle transazioni commerciali ai requisiti di legge e contribuiscono anche al ripristino delle informazioni.
• Forniscono le raccomandazioni necessarie per la pianificazione e il calcolo delle imposte più efficaci.
• Fornire consulenza su una serie di questioni relative alla rendicontazione e alla contabilità.
• Effettuare la valutazione di esperti e l'analisi dei risultati economici.
• Spiegano le questioni legali e finanziarie, tecnologiche e ambientali, forniscono consulenza in materia di gestione, marketing.
• Assistere nello sviluppo della documentazione costitutiva.
• Fornire servizi di informazione.

Rischio di audit e rilevanza in un audit

Durante l'analisi, gli specialisti sono lungi dall'essere sempre in grado di identificare inesattezze e deviazioni dei dati riportati dalla situazione reale. Questa probabilità è chiamata rischio di audit. Ti consente di stabilire soggettivamente la possibilità di riconoscimento che, in base ai risultati dell'audit, riferisca:

1. Può contenere errori significativi non rilevati dopo che la sua affidabilità è stata confermata.
2. Include inesattezze significative, mentre in realtà non lo sono.

Lo specialista dovrebbe usare il proprio giudizio professionale nell'analisi di tale probabilità. Di conseguenza, dovrebbe sviluppare procedure per ridurre il rischio di audit. La probabilità che si verifichi funge da soggetto assicurativo. La base per il suo verificarsi nel suo insieme è la possibile inefficienza del sistema contabile, il controllo interno del cliente, il rischio di non rilevazione di errori nella documentazione.

Requisiti per l'analisi della probabilità e dei suoi elementi

Sono stabiliti nella Regola federale n. 8, approvata dal decreto governativo n. 405. La norma non stabilisce quale dovrebbe essere il rischio di revisione ottimale. Questo problema è reso noto nelle disposizioni direttamente correlate al lavoro di un particolare specialista o società. In pratica, il rischio di audit del 5% è considerato ottimale. Ciò significa che cinque su cento opinioni firmate da esperti contengono dati errati su questioni controverse. Un livello inferiore di rischio di revisione contabile può influire negativamente sulla competitività della società che effettua l'analisi della documentazione.

Metodi principali

I rischi dell'attività di audit sono identificati in modo quantitativo e qualitativo. Nel primo caso, viene applicato il seguente modello: Ra = Rnm * Rk * Rndove:

• Rn è la probabilità di non rilevamento;
• Rnm: rischio intrinseco;
• Rk è il rischio di fondi di controllo.

In pratica, questo modello può essere utilizzato in diversi modi:

1. Nello stabilire i valori degli elementi, lo specialista può identificare il livello di materialità e il rischio di audit.

2. Spostando l'accento sul valore della probabilità di non rilevazione e sul numero corrispondente di prove necessarie. Questo metodo è considerato il più efficace. In questo caso, il modello apparirà come segue:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Monitoraggio della relazione tra il grado di probabilità e i suoi elementi, la qualità e la quantità delle informazioni di supporto.

Metodo di qualità

In questo caso, la determinazione del rischio di audit si basa sulla conoscenza del cliente, sull'esperienza pertinente e sulla base della comunicazione dei dati in categorie generali o specifiche di operazioni. Il valore identificato viene successivamente utilizzato nella pianificazione degli eventi. Se gli indicatori del rischio di audit sono determinati in fase di pianificazione e durante l'analisi dei documenti lo specialista ha ricevuto ulteriori informazioni, può modificare gli indicatori identificati in fase preparatoria.

Elementi principali

La valutazione del rischio di audit è effettuata mediante analisi del complesso delle sue componenti. Consideriamoli in modo più dettagliato. Un rischio intrinseco è l'esposizione dei rimanenti fondi o gruppi di transazioni della stessa natura alle distorsioni che possono essere rilevanti in assenza di determinati mezzi per garantire la conformità. Secondo la norma federale sopra indicata, lo specialista che svolge attività analitica si affida al proprio giudizio professionale in fase di pianificazione. Ciò gli consente di considerare i seguenti fattori:

1. La conoscenza e l'esperienza del management dell'azienda, che analizza la documentazione, cambia la composizione dell'apparato amministrativo per un tempo specifico.
2. Insolita pressione sulla struttura gestionale del cliente.
3. La natura delle attività svolte dal cliente.
4. Fattori che influenzano il settore in cui lavora il cliente.

Fase preparatoria

Nel corso della pianificazione dell'analisi della documentazione, lo specialista deve bilanciare la materialità e il rischio di audit. Il primo elemento è impostato per i saldi dei conti e i gruppi di operazioni dello stesso tipo. La correlazione viene effettuata quando compaiono i prerequisiti per la preparazione del bilancio o dal presupposto che il rischio di revisione contabile inerente a una determinata premessa sarà elevato. Nell'analisi, lo specialista deve tenere conto di una serie di fattori. In particolare, comprendono:

1. Account dei clienti potenzialmente soggetti a errori.
2. La complessità delle dichiarazioni su cui si basa la contabilità delle transazioni e di altri eventi e che può richiedere il coinvolgimento di un esperto.
3. Il valore del giudizio soggettivo, necessario per stabilire i saldi sui conti dei clienti.
4. Esposizione a beni di appropriazione indebita o perdita.
5. La fine di operazioni complesse e insolite, in particolare la fine del periodo di riferimento.
6. Eventi non soggetti a normale elaborazione.

Strumenti di conformità

Il rischio di metodi di controllo è la probabilità che un errore che possa comparire in merito a fondi o gruppi di transazioni dello stesso tipo che rimangono sui conti e che sia significativo, non sarà prevenuto in modo tempestivo o identificato e corretto utilizzando i sistemi contabili e la supervisione interna. Gli indicatori possono essere caratterizzati come elevati se l'analisi dei sistemi contabili e la supervisione della direzione sono impraticabili o il loro funzionamento è inefficace. Va notato che il rischio di audit del controllo interno è sempre presente. Ciò è dovuto alle attuali limitazioni dei sistemi di supervisione contabile e gestionale. L'indicatore può essere caratterizzato come medio nei seguenti casi:

1. Lo specialista ha prove che strumenti specifici contribuiscono alla prevenzione, rilevazione, manutenzione e successiva correzione di distorsioni significative.
2. Il revisore ha pianificato di testare i controlli per confermare l'analisi.

Nella documentazione di lavoro, lo specialista dovrebbe indicare:

1. Comprensione dei sistemi di contabilità e supervisione.
2. Analisi di questi elementi.
3. Giustificazione per la valutazione del rischio.

Più piccolo è il punteggio, più argomenti devi fornire.

Elaborazione delle informazioni

La norma federale contiene metodi per documentare le informazioni relative ai sistemi di contabilità e controllo interno. In particolare, vengono forniti questionari, descrizioni narrative, diagrammi di flusso ed elenchi. I test dei mezzi comprendono:

• Direzione delle richieste.
• Osservazione.
• Verifica della documentazione
• Riutilizzo dei controlli.

Nel corso dello studio dell'efficacia dell'applicazione dei metodi di supervisione della direzione, lo specialista tiene conto della sequenza e del modello della loro implementazione. Per il suo lavoro, è anche importante stabilire il soggetto che li ha usati. Sulla base dei risultati del test, viene calcolato il rischio di audit degli strumenti di supervisione della direzione. Lo specialista deve stabilire se è conforme agli indicatori iniziali e in che modo la differenza rilevata può influire sul lavoro analitico imminente.

Probabilità di non rilevazione

Ciò comporta il rischio che le procedure pianificate dal revisore non consentano di correggere le distorsioni dei fondi rimanenti nei conti o in gruppi di operazioni. Può avere un valore indipendente o complesso (con saldi per altri elementi).Nello sviluppo di un approccio alla conduzione del lavoro analitico, lo specialista tiene conto delle misure preliminari durante le quali sono stati identificati i rischi dell'audit. Tenendo conto del fatto che dovrebbe avere gli indicatori minimi accettabili, dovrebbe pianificare le prossime procedure analitiche. Indipendentemente da quale sarà il rischio di audit intrinseco e dal grado in cui i mezzi di controllo manageriale sono soggetti a distorsione, lo specialista dovrebbe adottare determinate misure rispetto ai mezzi e alle categorie di operazioni che rimangono nei conti.

feedback

Esiste tra la probabilità di non rilevazione e un complesso che include il rischio di audit intrinseco e l'esposizione a errori nei controlli. L'alto grado degli ultimi due elementi nell'aggregato obbliga lo specialista a svolgere un lavoro analitico in modo speciale. In particolare, deve ridurre la probabilità di non rilevazione (per quanto possibile). In questo modo può portare il rischio complessivo di audit a un valore accettabile. Con indicatori minimi, uno specialista può ammettere una maggiore probabilità di non rilevazione. Inoltre, può ottenere il valore ottimale del rischio complessivo.

Pianifica i cambiamenti

La valutazione degli articoli può cambiare durante il processo di revisione. A questo proposito, è necessario apportare le modifiche necessarie alle procedure pianificate. Se il revisore deve ridurre il rischio di non rilevazione, dovrebbe:

1. Rivedere le misure adottate, prevedendo nel contempo un aumento del loro numero o una modifica del loro contenuto.
2. Aumenta i tempi di consegna.
3. Per espandere il volume dei campioni controllati.

Alla fine del lavoro, lo specialista dovrebbe stabilire se gli indicatori iniziali sono stati confermati. Se il revisore rileva che non può ridurre il rischio di non scoperta in merito alle voci di bilancio o ai gruppi di transazioni pertinenti dello stesso tipo all'indicatore minimo ottimale, ciò può servire da base per la preparazione di un parere modificato.

Punto importante

Il revisore deve fornire lo stesso grado di fiducia. Ciò è necessario per poter esprimere un'opinione incondizionatamente positiva rispetto ai rendiconti finanziari redatti in entità sia piccole che grandi. Va notato che un certo numero di controlli che possono essere utilizzati per le grandi entità sono inappropriati da utilizzare nelle piccole imprese. Ad esempio, nelle piccole aziende, la contabilità può essere effettuata da un numero limitato di persone. Possono adempiere ai doveri sia del trattamento che della conservazione della documentazione. La separazione delle funzioni dei dipendenti può quindi essere del tutto limitata o assente.

Rischi di audit: esempi

Per una illustrazione pratica delle informazioni di cui sopra, prendiamo una società ipotetica che fornisce servizi di viaggio. Il numero medio di dipendenti è di circa 50 persone. La prestazione di servizi nel campo della ricreazione è l'attività principale. Inoltre, la compagnia effettua il trasporto di passeggeri, mette a disposizione parcheggi e affitta immobili. La società è piuttosto popolare nella sua regione, ma in inverno subisce perdite a causa della mancanza di domanda di servizi. Ci sono tre specialisti nel reparto contabilità. Uno di questi è un cassiere. Il capo contabile esegue il calcolo delle imposte, compila riviste, ordini, redige relazioni, tiene statistiche e contabilità generale.

Quasi tutti i documenti vengono eseguiti manualmente. Gli ordini di riviste sono compilati in Microsoft Excel. Il primo contabile effettua la contabilità di stipendi, benefici sociali, esegue altri calcoli con altri dipendenti. Monitora inoltre il movimento dei materiali, ad eccezione di carburanti e lubrificanti e alimenti, immobilizzazioni, IBE. Il lavoro è automatizzato al minimo indispensabile.Il cassiere tiene traccia dell'implementazione e dell'uso dei buoni, del carburante e dei lubrificanti e degli alimenti forniti. Alla società manca un dipartimento di revisione interna e un comitato di revisione. I dipendenti utilizzano supporti di stampa speciali, nessun computer. Il capo contabile non conduce lavori metodologici. I dipendenti esaminano periodicamente in modo indipendente la letteratura. La società non ha un programma di flusso di lavoro e non esiste un lavoro sistematico con le normative locali. Per calcolare il livello di materialità, sono stati presi come indicatori principali i seguenti indicatori:

1. Costi totali
2. Volume delle vendite lordo.
3. Riserve e capitale.
4. Contabilità fornitori.

Poiché la società vende servizi per il tempo libero, il volume delle vendite sarà considerato l'indicatore più importante. Il grado di significatività è 5. Inoltre, è noto che in inverno la società subisce perdite. A questo proposito, il secondo importante indicatore è l'ammontare del debito. Anche il suo grado di significatività è 5. Altrettanto importante è il corretto riflesso delle spese. Il suo grado di significatività è 4. Non ci sono cambiamenti significativi nel patrimonio netto. Pertanto, ha un grado di 1. Poiché il valore utilizzato per stabilire il livello di materialità in termini di spese totali coincide praticamente con quello calcolato, il valore per questo indicatore sarà basso (3). Deviazioni significative sono rilevate nel debito.

A questo proposito, a questo indicatore viene assegnato un valore di 1. Rispetto ad altri elementi, il valore sarà 2. Il rischio intrinseco nell'impresa è al livello del 50%. Ciò indica un'organizzazione mediocre di contabilità. Poiché non esiste un servizio di audit presso l'azienda, il rischio di controllo delle attività è del 100% o 1. Questo indicatore non influisce in alcun modo sulla riduzione del valore complessivo. La probabilità di non rilevazione è stata stimata dalla società di revisione al 17,99%. Questo valore è dovuto alla insufficiente esperienza nel lavorare con le imprese di questo profilo nel suo insieme. Il rischio complessivo di revisione contabile, tenendo conto degli indicatori di cui sopra, è stato del 6,65%. Il valore ottimale è del 5%. Una riduzione dell'indicatore potrebbe essere raggiunta attirando uno specialista con una vasta esperienza nel controllo della documentazione presso imprese con un profilo simile, effettuando un'analisi continua piuttosto che selettiva.