Imposta sociale unificata: calcolo, importo

L'interesse per questa imposta, che non ha "funzionato" nel sistema fiscale russo dal 2010 (abrogato dalla legge 212-F3 del 24 luglio 2009), è stato recentemente alimentato da un rapporto di Interfax che cita una fonte governativa sul suo possibile rifacimento nel 2015. Abbiamo cercato di portare alla tua attenzione l'essenza della singola imposta sociale, la sua metodologia di calcolo, l'ottimizzazione esistente e gli schemi di evasione fiscale.

Pagatori della tassa sociale unificata della Federazione Russa

Per sua natura economica, questa tassa è economicamente preferibile rispetto ai pagamenti sociali separati, le sue componenti. Ricorda le sue principali caratteristiche economiche, basate sulle disposizioni della parte non operativa della parte II del capitolo 24 del codice fiscale della Federazione Russa dal 2010. In effetti, a quanto pare, con alcune modifiche introdotte quest'anno, tornerà presto pertinente.

L'imposta sociale unificata (UST) in termini di tempestività e completezza del pagamento è controllata dalle autorità fiscali. Non include i pagamenti per incidenti di sicurezza sociale.

I suoi pagatori sono:

• Imprenditori, organizzazioni e imprese che pagano i salari alle persone che lavorano con contratti di lavoro e di diritto civile;
• Cittadini che svolgono autonomamente attività lavorative (ad eccezione dei "Semplici").

Non pagare questo imposta sui singoli imprenditori imprese, organizzazioni che lavorano all'interno regimi fiscali speciali. Ne furono esentati i settori economici tradizionali delle popolazioni indigene del Nord, l'agricoltura individuale e le fattorie contadine.

Composizione delle imposte, frequenza dei pagamenti e rendicontazione

Le componenti dell'imposta sociale unificata sono tre contributi dell'assicurazione sociale dei cittadini:

• alla Cassa pensione della Federazione Russa;
• al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa;
• ai fondi federali e territoriali dell'assicurazione medica obbligatoria.

La frequenza di pagamento è di un mese. Periodo fiscale è considerato l'anno. Periodi di riferimento - trimestri.

Il pagamento effettivo viene effettuato fino al 15 ° giorno del mese successivo a quello di segnalazione. Il rapporto, che mostra l'importo dell'imposta sociale unificata maturata dei contributi assicurativi, il pagatore presenta all'autorità fiscale fino al ventesimo giorno successivo al mese di riferimento.

I fondi vengono trasferiti dai contribuenti UST sui conti personali di PF, FSS e FOMS aperti presso la tesoreria federale.

Su base trimestrale, nel mese successivo al trimestre scaduto, i datori di lavoro dell'imposta sociale unificata presentano un rapporto al Fondo di previdenza sociale nella forma prescritta, che tiene conto:

• l'importo dell'imposta sociale unica;
• importo totale maturato all'FSS;
• fondi usati per congedo per malattia, gravidanza e parto, per l'assistenza all'infanzia fino a un anno e mezzo; per rimborsare il costo dei servizi di sepoltura, ecc.

La tariffa base varia dal 26% al 36%.

Pertanto, l'oggetto della tassazione per UST è il pagamento nell'ambito di contratti di lavoro, nonché la remunerazione nell'ambito di contratti di natura di diritto civile.

Esiste un elenco di pagamenti per il personale esterno alla base imponibile per il calcolo dell'UST:

• prestazioni e indennità non soggette all'imposta sul reddito delle persone fisiche;
• indennità per ferie non utilizzate pagate al momento del licenziamento;
• contributi per i dipendenti dell'assicurazione sanitaria versati dal datore di lavoro (rilevanti per i contratti assicurativi fino a un anno);
• pagamenti di assicurazione personale in caso di lesioni o decesso.

La pratica ha dimostrato il potenziale positivo delle imposte nella regolamentazione economica e nella copertura del bilancio.

Maggiori informazioni sul remake ESN

Quali cambiamenti sono previsti per il pagamento delle imposte per le persone giuridiche e i singoli imprenditori che pagheranno un'unica imposta sociale nel 2015? Li elenchiamo:

• nell'ambito dell'aliquota fiscale generale consolidata (30%), si prevede che gli attuali livelli di pagamento rimangano nel PF, FSS, FOMS;
• i tassi di infortuni rimarranno gli stessi;
• l'importo massimo dei pagamenti nella Cassa pensione sarà di 711 mila rubli, nel FSS - 670 mila rubli. (il limite di pagamenti al MHIF non sarà fissato);
• datori di lavoro (imposta sociale unica) il contributo è calcolato in copechi, cioè senza arrotondamento;
• cambiamenti previsti nelle regole per la compensazione dei contributi per diversi tipi di assicurazione nell'ambito di competenza di un'autorità;
• aumenterà a 5965 rubli. (secondo il salario minimo) un pagamento fisso.

Previsto, anche nel 2015, è prevista una variazione del tasso UST. Il fattore principale in questa dinamica può essere l'indicizzazione annuale delle pensioni. Inoltre, una modifica del tasso UST sarà probabilmente avviata dalla riforma del sistema sanitario che è già iniziata.

La natura economica della tassa

Un ritorno all'UST non significa la scelta della Russia tra i sistemi finanziari americani ed europei. Piuttosto, è un passo verso la riforma del sistema di previdenza sociale della società russa.

Non è nemmeno una questione di logistica banale: combinare tre pagamenti sociali in uno. Dopotutto, la dimensione prevista di una singola imposta sociale non cambierà le detrazioni sui fondi sociali.

Il governo della Federazione Russa non ha discusso una volta il problema dell'equilibrio delle pensioni. La rilevanza dell'UST aumenta se l'attuale sistema pensionistico rifiuta di utilizzare il meccanismo dell'accumulo pensionistico obbligatorio parziale.

Il potenziale economico dell'imposta considera l'uso della sua aliquota al fine di bilanciare contemporaneamente il sistema pensionistico e stimolare lo sviluppo delle imprese.

Informazioni sul calcolo dell'imposta sociale unificata

Le pubblicazioni dei revisori indicano che un'unica imposta sociale svolge la funzione di regolamentazione economica. La percentuale (aliquota fiscale) è regressiva.

Per i datori di lavoro diventa redditizio pagare gli stipendi ai dipendenti con un fondo annuale di oltre 280 mila rubli. In questo caso, il tasso UST è più che dimezzato! La regressione dell'aliquota fiscale viene mantenuta se il dipendente ha lasciato il lavoro ed è stato accettato entro un mese.

Per comodità dei lettori, presentiamo in modo compatto le formule con cui viene calcolata l'imposta sociale unica per le principali categorie di datori di lavoro, come previsto nel capitolo II del codice fiscale 24 della Federazione Russa (dove ZS è lo stipendio dei dipendenti, UST è l'importo richiesto della singola imposta sociale).

Tuttavia, il meccanismo di regressione della tassa sociale unificata richiede un ulteriore miglioramento, sebbene sia stato sviluppato con molta attenzione. Ad esempio, la seguente situazione è fornita da lui.

Come sapete, lo sviluppo dinamico di un'azienda è caratterizzato dal trasferimento di un dipendente da un'unità dell'azienda a un'altra. È positivo che allo stesso tempo l'aliquota fiscale regressiva rimanga valida anche se il trasferimento viene effettuato su un'unità che ha un saldo separato.

Ad esempio, indichiamo un collo di bottiglia nella tassazione.Sfortunatamente, mantenere il tasso regressivo durante la riorganizzazione dell'impresa (fusione, scissione, separazione) secondo la prassi giudiziaria esistente è controverso.

Il motivo è che l'entità giuridica riorganizzata, ai sensi del paragrafo 2, articolo 51 del codice civile della Federazione Russa, costituisce la sua base imponibile (compresa l'imposta sociale unificata) a partire dal momento della sua registrazione statale.

Nell'ulteriore presentazione, considereremo l'imposta sociale unica della Federazione Russa sia dal punto di vista delle pratiche fiscali positive e negative esistenti, sia considereremo i modi per migliorarla.

Qualificazione degli schemi di ottimizzazione ESN da parte dell'FSN

Perché, dopo tutto, nella Federazione Russa questa imposta è stata annullata nel 2010? In effetti, è chiaro che, dal punto di vista puramente tecnico, è più conveniente per il datore di lavoro pagare una singola imposta sociale piuttosto che effettuare pagamenti assicurativi a pensione, fondi di previdenza sociale, MHIF dei livelli federale e comunale separatamente.

Gli esperti affermano che ci sono due motivi per la cancellazione. In primo luogo, l'imperfezione del meccanismo fiscale (secondo le informazioni preliminari di Interfax, l'imposta sociale unificata restituita dalla Federazione Russa sarà riscossa da un nuovo ente fiscale specializzato unificato creato nell'ambito del Servizio fiscale federale). Ovviamente, questo passo sarà fatto per impedire ogni tipo di evasione dal pagamento di UST.

Verifica della conformità da parte del datore di lavoro del pagatore procedura di pagamento fiscale e l'assenza di "schemi di inviluppo" che ottimizzano la tassazione UST sarà effettuata dalle autorità fiscali. In questo caso, verrà prestata particolare attenzione alla presenza di un obiettivo aziendale nelle azioni del pagatore, nonché alla presenza di transazioni artificiali, cioè fittizie. Qualificazione dell'impresa, ai sensi dell'art. 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è il punto di partenza per l'audit fiscale di audit di qualsiasi datore di lavoro.

Regimi unificati illeciti di ottimizzazione delle imposte sociali

L'ottimizzazione ESN è possibile? In linea di principio si. Tuttavia, un'eccessiva attività creativa aggressiva è irta di tolleranza zero nei confronti delle autorità fiscali. Stiamo parlando di schemi di evasione UST relativi a:

• assicurazione;
• trasferimento dei dipendenti nella categoria delle persone con disabilità;
• utilizzando una società non residente;
• compensazione per retribuzioni ritardate;
• accordo studentesco;
• schema di bonus.

Descrivi brevemente i suddetti schemi, che sono aperti e puniti per loro - il dovere del Servizio fiscale federale.

• Regime assicurativo. L'organizzazione assicura ai dipendenti un evento assicurativo estremamente raro. I lavoratori ottengono un prestito dalla banca e pagano come premi assicurativi. Lo stesso giorno, il prestito viene immediatamente rimborsato dalla compagnia assicurativa per evitare il verificarsi di benefici materiali. I lavoratori ricevono un reddito da una compagnia di assicurazioni.
• Schema con lavoratori disabili. I dipendenti lasciano l'azienda e allo stesso tempo trovano lavoro in una filiale controllata da un direttore di un'organizzazione pubblica (organizzazione di persone con disabilità pubbliche). OOI e l'impresa firmano un contratto. Per questo accordo, la società paga un importo equivalente al lavoro dei dipendenti che sono stati licenziati (è stato utilizzato l'articolo 238, paragrafo 2, del codice fiscale della Federazione Russa).
• Schema associato a una società non residente. Quest'ultimo è registrato nella zona offshore. Il personale dell'impresa residente viene trasferito ad essa, mentre in realtà lavora nello stesso posto. Dal momento che una società straniera non è un contribuente di questa imposta, una singola imposta sociale non viene pagata al bilancio.
• Schema associato alla conclusione impropria di un accordo studentesco. Per la durata del contratto, ai sensi dell'art. 198 del Codice del lavoro della Federazione Russa, UST non è pagato.
• Schema bonus. Il fondatore dell'impresa - una società con una partecipazione superiore al 50% - trasferisce fondi all'impresa per il suo core business. I fondi ricevuti sono pagati dall'azienda ai suoi dipendenti come assistenza gratuita. Questo schema, oltre all'UST, contribuisce anche all'evasione fiscale e all'IVA.

Schemi di ottimizzazione contestati da FSN

Il secondo gruppo di schemi è condotto secondo la metodologia dell'audit del servizio fiscale federale come evasione dell'UST, tuttavia la legislazione federale non contiene il suo divieto diretto. Chiameremo tre schemi di questo tipo:

• autosorsingovaya;
• dividendo;
• associato a condizioni di lavoro dannose.

L'essenza del sistema di autosourcing è il licenziamento dei dipendenti e il loro collocamento in un'agenzia aziendale che opera su un regime semplificato. Un accordo di autosourcing è concluso tra le due società. L'agenzia invia dipendenti all'azienda e paga per il loro lavoro.

• Schema di dividendo. I dirigenti della società principale istituiscono una società per azioni. Il profitto viene ritirato in questo OA e distribuito.
• Schema associato a condizioni di lavoro dannose. In appendice al contratto collettivo - il contratto di protezione del lavoro - viene corrisposto un compenso ai dipendenti per condizioni di lavoro dannose. Il sindacato redige un esame dei lavori con un atto. Dopo la certificazione dei luoghi di lavoro, il personale che lavora per loro riceve un compenso UST non imponibile (articolo 219 del codice del lavoro, clausola 2, Art. 238 e clausola 3, articolo 217 codice fiscale).

Gli schemi di cui sopra richiedono il meccanismo corretto per il loro uso. Cadranno ovviamente sotto il controllo di un controllo fiscale. Tuttavia, se la loro applicazione è davvero appropriata, nell'atto della verifica non diventeranno una fonte di sovrapprezzi fiscali per UST.

Schemi pertinenti alle procedure di audit fiscale

Il terzo gruppo è costituito da modelli di legittima ottimizzazione UST; ne nomineremo tre:

• lavoro aziendale con singoli imprenditori come dipendenti;
• pagamento del salario sotto forma di pagamenti per l'affitto;
• vendita di beni ai dipendenti.

Il primo modello prevede la registrazione di un dipendente da parte di un imprenditore privato, un "semplicista". Un contratto di diritto civile è concluso con lui. I singoli imprenditori pagano metà dell'imposta unica anziché UST.

Il secondo modello è posizionato con un contratto di locazione da parte dell'impresa per la proprietà del dipendente (di solito un'auto o un computer). Ai sensi del paragrafo 1, articolo 236 Codice Fiscale, il pagamento di un'unica imposta sociale in questo caso non viene effettuato.

Il terzo modello è caratterizzato dall'acquisto di un prodotto aziendale da un dipendente. Ad esempio, le immagini. Ai sensi del paragrafo 1, articolo 236, anche tali pagamenti non sono inclusi nella base imponibile UST.

conclusione

Per un'economia emergente e in via di sviluppo, la questione strategica è ridurre l'onere fiscale.

Progressi sostenuti e benessere della nazione sono possibili con una significativa riduzione dell'onere fiscale per le piccole e medie imprese. In particolare, la riduzione dell'aliquota UST nel sistema fiscale della Federazione Russa al 20% sarebbe un fattore significativo che contribuirà alla definizione e allo sviluppo delle piccole e medie imprese. Un unico contributo sociale è più sensibile in particolare per le piccole imprese e gli imprenditori. Per loro, crea costi elevati (fino al 40% del fondo salariale), allo stesso tempo, il suo onere per le grandi imprese è significativamente inferiore: 15-18%.

Inoltre, nell'imposta in esame con lo sviluppo del mercato interno della Russia, si dovrebbe vedere una prospettiva di formazione del bilancio.

In economie equilibrate, un'unica imposta sociale costituisce una quota significativa del gettito fiscale totale. Ad esempio, la sua quota per il Giappone è del 38%, per la Germania - 37%, per il Regno Unito - 18%, per la Francia - 41%.