Dal 2014 è in vigore una nuova legislazione, in base alla quale le società straniere controllate sono ora soggette ad altre norme fiscali. Vale la pena notare che l'introduzione della nuova legge ha provocato un vero "boom" nell'ambiente finanziario e il suo significato per molti è diventato semplicemente senza precedenti.
Che tipo di legge è questa?
L'attuale legislazione fiscale, a cui sono soggette le società straniere controllate, è presente oggi in quasi tutti i paesi sviluppati e dal 2015 anche la Russia è stata inclusa nel loro numero. In particolare, la legge in questione ha prima introdotto le seguenti norme:
- Viene introdotto un meccanismo specializzato per la tassazione degli utili che le società straniere controllate (principalmente offshore) ricevono dal fatto che i loro utili non distribuiti sono inclusi nella base imponibile di coloro che li controllano se l'organizzazione controllante è residente fiscale nella Federazione Russa. Inoltre, viene introdotta un'ulteriore responsabilità dei contribuenti in caso di inadempimento degli obblighi pertinenti.
- Le regole per il riconoscimento di varie organizzazioni come residenti fiscali della Federazione Russa sono completamente cambiate, il che ha portato all'introduzione del criterio del "luogo della gestione effettiva".
- Le norme esistenti del codice fiscale della Federazione Russa, relative al modo in cui le società straniere controllate erano tassate, sono state sostanzialmente integrate.
- L'uso di vari accordi internazionali sui quali era stata evitata la doppia imposizione durante l'applicazione della regola del "effettivo destinatario del reddito" era limitato.
Tutti questi cambiamenti sono diventati effettivi dal 2015. Vale la pena notare che le disposizioni sulle quali operano attualmente diverse società offshore sono utilizzate nel processo di determinazione della base imponibile per le imposte pertinenti relative agli utili delle organizzazioni straniere, ed è stato determinato dal 2015.
Cosa sono queste aziende?
Le società straniere controllate (incluso l'offshore) sono organizzazioni di altri stati che soddisfano contemporaneamente le seguenti condizioni:
- non considerato residente fiscale della Federazione Russa;
- come individui in esso sono vari individui che lo sono residenti fiscali Federazione Russa.
Vale anche la pena notare che ci sono alcune eccezioni alle regole: una società straniera può essere riconosciuta come una struttura straniera che non ha assunto la forma di un'entità legale controllata da individui o organizzazioni che sono residenti fiscali nel nostro paese.
In questo caso, un'organizzazione straniera senza previa formazione di una persona giuridica è una determinata forma organizzativa, creata in piena conformità con la legislazione vigente di un altro paese, ma non prevede la formazione di una persona giuridica. persona. Allo stesso tempo, secondo la sua legge personale, tale società ha il diritto di impegnarsi in attività il cui obiettivo principale è trarre profitto negli interessi personali dei suoi partecipanti o di qualsiasi altro beneficiario.
Chi è considerato un'entità di controllo?
In conformità alla legge applicabile, la persona che controlla una società può essere:
- persona giuridica o persona che possiede più del 25% di questa organizzazione;
- un'entità legale o un individuo che possiede più del 10% di questa organizzazione, se la quota totale di tutte le persone che sono residenti fiscali della Russia è più della metà (50%).
Vale la pena notare che la quota totale di partecipazione di una determinata organizzazione a un'altra, come un individuo, è determinata in conformità con la legislazione vigente ai sensi dell'articolo 105.2 del codice fiscale della Federazione Russa. Inoltre, se consideriamo le eccezioni alle regole, quindi per quanto riguarda la quota di un individuo nell'organizzazione, viene preso in considerazione la sua unica partecipazione, nonché la partecipazione con figli o coniugi minori.
quota
La quota totale di un'organizzazione in un'altra è determinata da un certo numero di azioni di partecipazione diretta e indiretta, espresse in percentuale.
In questo caso, la partecipazione diretta si riferisce alla presenza di una determinata società di una parte delle azioni con diritto di voto di un'altra società o di una parte che è direttamente di proprietà di una società nel capitale charter di un'altra. Se non è possibile determinare il loro importo, in quel caso viene presa in considerazione la quota che appartiene a un'organizzazione e viene determinata in proporzione al numero di partecipanti in un'altra.
Le norme attuali prevedono l'istituzione di ulteriori circostanze nel processo di determinazione della quota esatta di una società in un'altra in un procedimento giudiziario. Le regole fornite dalla legge applicabile sono utilizzate anche nel processo di determinazione della quota di un determinato individuo in una società. Pertanto, il legislatore ha aumentato significativamente la soglia percentuale complessiva per la proprietà di società straniere per riconoscere una persona come controllo, fino al 25%, tuttavia, in realtà, se i proprietari di questa struttura sono diversi residenti russi che possiedono più della metà di questa società, allora, per riconoscerli come persone di controllo, sarà sufficiente avere una quota superiore al 10%.
Allo stesso tempo, vale la pena notare che durante il periodo di transizione (fino all'inizio del 2016), varie persone che hanno investito in società straniere potrebbero essere chiamate in controllo solo se la loro quota fosse del 50%.
Particolare attenzione dovrebbe essere rivolta al fatto che una determinata persona che non soddisfa i criteri di cui sopra, ma che è direttamente coinvolta nel lavoro di questa organizzazione nei propri interessi, nonché nell'interesse dei figli minori o del coniuge, può essere definita persona controllante. Pertanto, l'attuale legislazione non limita il concetto consolidato di "controllo" solo a ciò che una persona ha quando investe in società straniere in Russia o all'estero.
Che cos'è il "controllo"?
In base a questo concetto, in conformità con le norme della legislazione attuale, è consuetudine prevedere la disposizione o la possibilità di fornire un'importanza decisiva a qualsiasi decisione che questa organizzazione prende in merito agli utili realizzati dopo le imposte. Tale controllo può essere ottenuto non solo attraverso la partecipazione indiretta o diretta a questa società, ma anche attraverso la partecipazione all'accordo concluso, il cui argomento è la gestione di questa società, nonché altre caratteristiche del rapporto instaurato tra l'organizzazione, la persona e (o) qualsiasi o altre persone.
L'opportunità di controllare le società russe (società straniere ufficialmente) senza costituire un'entità legale è riconosciuta come una situazione in cui una persona fornisce o ha la capacità di avere un'influenza decisiva su varie decisioni prese da una persona coinvolta nella gestione delle attività di questa struttura per quanto riguarda la distribuzione degli utili al netto delle imposte tra tutti i partecipanti in conformità con le specifiche della legislazione di un particolare stato o composizione straniera contratto lennogo.
Vale anche la pena notare che, in conformità con le nuove leggi, ciò può essere garantito come segue:
- varie circostanze, come la partecipazione a un contratto, uno dei quali è la gestione della società;
- rapporti intrattenuti nell'ambito dell'accordo di fiducia se, in conformità ad esso, le azioni della società sono possedute da un determinato azionista nominale nell'interesse di una determinata persona;
- relazioni condotte sotto la procura generale, che è stata emessa dalla società a una determinata persona.
Questo non è un elenco completo di come una società straniera può essere controllata. In altre parole, a volte non solo il proprietario titolare di determinate azioni di una determinata società, ma anche i vari proprietari effettivi che vi gestiscono in un modo o nell'altro, agiscono come persone di controllo.
Inoltre, i criteri per l'esercizio del controllo, che sono specificati nella legislazione attuale, difficilmente possono essere definiti completamente definiti. Ad esempio, se prendiamo un'interpretazione letterale delle norme di questa legislazione, allora possiamo dire che se una persona è il fondatore o il beneficiario di un fondo privato, che è un'entità legale, ma allo stesso tempo, in conformità con i documenti costitutivi, è stato precedentemente sospeso da varie decisioni o distribuzione del profitto, si ritiene che non sia controllato da questa organizzazione. I residenti fiscali della Federazione Russa possono creare un gran numero di controversie tra i pagatori e gli organismi autorizzati.
In quali situazioni possono essere esentati dalla tassazione?
Ci sono molte caratteristiche interessanti nella nuova legislazione. In particolare, in conformità con le leggi, i profitti ottenuti dai CFC (controllati da società straniere) possono essere esentati dalle tasse se sono soddisfatte almeno alcune delle seguenti condizioni:
prima
Non svolge attività commerciali, né, conformemente alle sue leggi personali, distribuisce i profitti ricevuti tra azionisti o altre persone
In questo caso, la legge del paese in cui è stata stabilita è percepita come la legge personale di un'entità legale. Se viene assegnato uno status non commerciale, in base al quale lavorerà una società straniera controllata, la tassazione viene eseguita in base alla legislazione del paese in cui è stata stabilita, nonché in base ai documenti redatti. In molti paesi, è spesso consuetudine conferire lo status di società educative, religiose, di beneficenza e per i diritti umani senza scopo di lucro, nonché di tutti i tipi di club, camere di commercio, associazioni professionali e persino un numero enorme di altre strutture.
secondo
La società è stata fondata nel pieno rispetto della legislazione vigente dello stato che è membro della CEE.
Oltre alla stessa Russia, tali stati includono anche Armenia, Kazakistan e Bielorussia. Di conseguenza, gli utili delle società estere controllate non possono essere tassati se l'organizzazione opera nel territorio di questi paesi, ma allo stesso tempo è di proprietà di residenti nella Federazione Russa.
terzo
La sede permanente della società viene effettuata nel paese con il quale la Russia ha un accordo internazionale su varie questioni fiscali.
Inoltre, la legge sulle società estere controllate prevede anche alcune eccezioni. In particolare, stiamo parlando di quei paesi che non scambiano informazioni per garantire la tassazione con la Federazione Russa. Vale anche la pena notare che questa regola non si applica a quelle società per le quali l'aliquota fiscale effettiva, che è determinata entro la fine dell'anno, è almeno il 75% dell'aliquota media ponderata totale.
L'elenco generale dei paesi che non scambiano dati per garantire la tassazione con la Russia è approvato da organi esecutivi autorizzati che monitorano e sovrintendono a tasse e imposte.
Come viene applicata questa regola?
Per utilizzare quest'ultima opzione di esenzione, le banche straniere e altre organizzazioni devono soddisfare contemporaneamente due condizioni principali:
- lo stato in cui la società è costantemente situata ha un accordo con la Russia in materia fiscale;
- l'aliquota fiscale effettiva di questa organizzazione nel suo paese è stata di oltre il 75% dell'aliquota fiscale media ponderata in Russia.
Va notato che se lo Stato non fornisce uno scambio fiscale con la Federazione Russa (anche se esiste un accordo per evitare la doppia imposizione con la Federazione Russa), il profitto di una società straniera che opera sul suo territorio non sarà esente dalla necessità di pagare le tasse. Tuttavia, per ora, non esiste un elenco esatto di tali paesi, poiché deve prima essere approvato dal Servizio fiscale federale della Russia.
Inoltre, un'attenzione particolare dovrebbe essere prestata al fatto che ai nostri tempi in Russia esiste già un elenco di territori e stati che prevedono un regime fiscale preferenziale o che non prevedono la possibilità di divulgare e riferire ulteriormente nel processo di condurre transazioni finanziarie o, in altre parole, zone offshore. Questo elenco è stato approvato dal relativo ordine del Ministero delle finanze nel 2007. In particolare, ciò è stato fatto per determinare la possibilità di utilizzare l'aliquota zero dell'imposta stabilita sui dividendi. Tuttavia, l'uso di questo elenco non sarà effettuato per vari scopi della legislazione relativa ai CFC.
quarto
Il luogo di soggiorno permanente di questa società è un determinato territorio con il quale è stato precedentemente concluso il trattato internazionale della Federazione Russa, relativo a questioni fiscali e che prevede l'esclusione della doppia imposizione. L'unica eccezione in questo caso sono gli stati che non forniscono lo scambio di dati.
In questo caso, per escludere la tassazione, la società deve soddisfare due condizioni:
- lo stato di ubicazione regolare dovrebbe avere un accordo concluso con la Russia che garantisca l'elusione della doppia imposizione;
- la quota totale del reddito passivo non supera il 20% del profitto totale.
In altre parole, affinché questo comma abbia effetto, i ricavi della società dovrebbero essere forniti principalmente da una vigorosa attività. Vale la pena notare che questo paragrafo non si applica in alcun modo alle società incluse nella "lista nera" del Servizio fiscale federale.
esempio
Una certa società era ufficialmente registrata a Cipro e la stragrande maggioranza delle sue entrate proviene dalla vendita di vari beni. Inoltre, una certa parte delle sue entrate è costituita da tutti i tipi di pagamenti di royalty che riceve da organizzazioni straniere che usano il suo marchio sulla base di un accordo di licenza. Dati i rendiconti finanziari di una società cipriota, la quota totale del reddito da royalty tra i profitti totali è inferiore al 20% e esiste un accordo esistente tra questo paese e la Russia, ovvero Cipro fornisce lo scambio delle informazioni necessarie per la tassazione con la Federazione russa. Pertanto, sono soddisfatte tutte le condizioni necessarie e i profitti della società cipriota sono completamente esenti dalla necessità di pagare le tasse.
Secondo esempio
Una società a responsabilità limitata scozzese o inglese si impegna in attività commerciali che ne generano profitti. Esiste una convenzione conclusa tra il Regno Unito e la Federazione Russa, elaborata per evitare la doppia imposizione, e il Regno Unito allo stesso tempo fornisce un elenco completo di informazioni per la tassazione. Se tutte queste condizioni sono soddisfatte, il profitto di questa partnership, se è regolato da un residente della Federazione Russa, dovrebbe essere esentato dal pagamento delle tasse.
Particolare attenzione dovrebbe essere rivolta al fatto che né i partenariati scozzesi né inglesi hanno la capacità di utilizzare i benefici previsti dall'attuale convenzione russo-britannica, poiché non rappresentano soggetti fiscali separati e quindi non hanno l'opportunità di ottenere la conferma della residenza fiscale nel tuo stato.
quinto
La società è una struttura estera senza una persona giuridica stabilita e allo stesso tempo soddisfa pienamente le seguenti condizioni:
- dopo la formazione di questa struttura, il fondatore, in conformità con la sua legislazione personale e i documenti costitutivi, non ha il diritto di ricevere i beni di questa organizzazione nella sua proprietà;
- i diritti del fondatore di questa società relativi al suo status nel suo lavoro (compresi tutti i tipi di diritti per determinare i beneficiari, l'alienazione della proprietà e altri), tenendo conto delle leggi personali di questa struttura e delle norme dei suoi documenti costitutivi, non possono essere trasferiti ad altri dopo la base, tranne in situazioni in cui questo il trasferimento è effettuato secondo la successione o eredità universale;
- il fondatore non ha la possibilità di ricevere indirettamente o direttamente un certo profitto della struttura, che è distribuito tra i suoi partecipanti.
Vale la pena notare che in questo caso la ricezione indiretta del profitto è la ricezione da parte delle persone interdipendenti di un certo profitto dell'organizzazione nell'interesse di questa persona.
Al fine di determinare se una particolare struttura estera rientra in tale esenzione, è necessario innanzitutto stabilire quali norme specifiche sono previste da questa società nelle leggi locali e quali formulazioni specifiche sono specificate nei documenti costitutivi di questa struttura riguardanti la distribuzione degli utili, la proprietà delle attività, alcuni beneficiari o l'ordine della loro definizione. Se l'istituzione di una struttura estera è stata effettuata a condizioni adeguate, in questo caso il suo profitto può essere completamente esentato dal pagamento delle tasse.
sesto
Le imprese straniere sono una struttura bancaria o un'organizzazione assicurativa che svolge attività nel pieno rispetto delle loro leggi personali, basate su una licenza o qualsiasi altro permesso speciale, mentre il paese in cui ha sede regolare è un determinato paese con cui la Russia ha contratto in materia fiscale.
In questo caso, la compagnia estera deve avere una licenza assicurativa o bancaria, ma questo punto, in nessun modo, ancora una volta, non influisce sugli stati che non forniscono lo scambio di informazioni con la Federazione Russa.
