In conformità con la legislazione attuale, il contribuente può decidere in modo completamente indipendente quali sono i suoi costi diretti e indiretti. E, nonostante il fatto che l'elenco dei costi diretti, in linea di principio, sia rimasto nella legislazione attuale, è piuttosto facoltativo e ha anche cessato di essere completo.
Come identificarli?
Usando la lista che gli viene fornita come guida, una persona può ora determinare autonomamente nel suo principio contabile quali spese particolari ha diretto, mentre tutte le altre saranno già costi indiretti.
Come in precedenza, i costi diretti sono determinati nel costo di beni invenduti, servizi o lavori eseguiti, mentre i costi indiretti sono cancellati dal risultato finanziario alla fine del periodo di riferimento.
C'è qualche controllo?
Nonostante le peculiarità dell'attuale legislazione, non si può certo affermare che il contribuente abbia la completa libertà di decidere quali siano i costi diretti e indiretti. Qualsiasi decisione dell'organizzazione dovrebbe avere una certa logica, giustificazione economica e dovrebbe anche essere chiaramente dettata dalle specifiche del lavoro di una determinata azienda. Questa posizione è dettata dall'umore generale dei requisiti dell'attuale legislazione fiscale.
Ad esempio, se il contribuente nel suo politiche contabili ha deciso di registrare il contratto di locazione di spazi per uffici come costi diretti, mentre i costi delle varie esigenze della produzione principale rappresentano costi indiretti, difficilmente può essere giustificato in qualche modo dal punto di vista economico. A questo proposito, tali risultati possono essere contestati nel processo di verifica fiscale in corso.
contabilità
Le istruzioni sull'uso del piano dei conti si riferiscono al fatto che i costi diretti comprendono vari costi che sono direttamente correlati alla produzione di determinati prodotti da parte dell'azienda, mentre i costi indiretti includono i costi di gestione e manutenzione di questa produzione. Naturalmente, non si può certo affermare che vi siano anche definizioni chiare, per cui nella contabilità, proprio come nella contabilità fiscale, il modo di valutare i lavori in corso dovrebbe essere indicato nella politica contabile della società.
Al fine di fornire una comprensione più specifica dell'algoritmo per l'inclusione di vari costi nei costi diretti e indiretti, è meglio concentrarsi sul concetto di spese condizionatamente variabili e condizionatamente costanti, che è ampiamente utilizzato oggi nel processo di analisi economica di un'azienda. Ciò è tanto più necessario dato che la contabilità per l'adempimento dei compiti principali dell'azienda dovrebbe essere organizzata in modo tale da fornire alla fine i dati necessari per l'analisi, la valutazione e anche la gestione dell'azienda da parte del suo leader.
Analisi economica
Nell'analisi economica, i costi diretti e indiretti sono costi variabili e fissi.
Le variabili includono vari costi, che variano in base all'output corrente. Pertanto, ad esempio, non è possibile produrre beni aggiuntivi se non viene introdotto un aumento proporzionale del costo del materiale da utilizzare nel processo di produzione. Come esempi tipici di costi variabili si possono chiamare pagamenti per l'uso di vari mezzi di produzione, cioè direttamente il lavoro dei lavoratori, nonché le materie prime utilizzate.
Allo stesso tempo, i costi fissi non cambiano a seconda volume di produzione ma, al contrario, ne fissa un certo livello. Se si forniscono anche esempi, è possibile distinguere l'affitto dei locali, l'ammortamento delle attrezzature, le bollette e molte altre spese.
Nelle attività commerciali reali, è quasi impossibile individuare eventuali costanti nette o produrre un resoconto assolutamente pulito dei costi indiretti. Nella stragrande maggioranza dei casi, i costi sono misti.
Perché non ci sono tali costi?
Ad esempio, lo stipendio di un dipendente che è impegnato nella produzione principale spesso non è un lavoro a cottimo ma di natura basata sul tempo, per cui può produrre più o meno prodotti in un giorno lavorativo, il che non influirà sul costo totale del suo stipendio costo.
Esattamente lo stesso esempio può sembrare e costi fissi. Ad esempio, se consideriamo le bollette con fluttuazioni significative nel volume di produzione, esiste una reale opportunità di risparmiare sui costi di approvvigionamento idrico, illuminazione e altre esigenze. Una linea rigorosamente orizzontale di costi fissi è possibile solo se si verifica una leggera variazione dei volumi di produzione e una certa crescita in ogni caso porta alla necessità di acquistare nuove attrezzature, affittare aree di lavoro aggiuntive e aumentare il numero del personale amministrativo.
Ciononostante, al fine di garantire gli obiettivi di previsione delle esigenze di produzione, nonché la gestione più efficace delle attività di qualsiasi azienda, è necessario rappresentare correttamente la struttura generale e tipo di costi. Per fare questo, guidato dalla storia di diversi periodi di riferimento precoci, fare un programma di come il volume della produzione dipende da una specifica voce di spesa e allo stesso tempo chiarirlo da altri fattori. Se esiste una dipendenza proporzionale pronunciata, in questo caso sarà possibile identificare chiaramente eventuali costi fissi o determinare i costi indiretti dell'imposta sul reddito.
Specifiche del settore
La realizzazione dell'analisi di cui sopra per varie società produrrà alla fine risultati completamente diversi, a seguito dei quali l'unificazione dei costi indiretti e diretti proposta dalla normativa attuale è assolutamente inaccettabile dal punto di vista dell'analisi dell'attività economica.
Allo stesso tempo, nel contesto delle industrie, è possibile determinare alcuni schemi. Per ogni particolare area di attività, raccomandazioni metodologiche specializzate sono in vigore da molto tempo in merito alla contabilità dei costi di produzione, nonché alla determinazione del costo di produzione, e queste raccomandazioni sono state sviluppate da vari ministeri di linea.
Pertanto, possiamo notare alcuni dei settori più tipici:
- produzione - sull'esempio di varie imprese industriali;
- esecuzione di lavori - sull'esempio di una particolare impresa di costruzioni;
- commercio - per tutte le organizzazioni commerciali, la procedura per la determinazione dei costi è soggetta a un articolo specifico del Codice Fiscale;
- la fornitura di servizi - per questo settore, la legislazione attuale stabilisce il diritto in qualsiasi periodo di riferimento di includere l'intero importo dei costi diretti nella sezione per ridurre i ricavi di produzione e vendita senza distribuzione ai resti di produzione incompiuta.
industria
In questo caso, i costi di produzione indiretta includono i costi associati alla fabbricazione di determinati prodotti, che possono essere direttamente e direttamente inclusi nei loro costi:
- vari materiali e materie prime;
- tutti i tipi di semilavorati e prodotti acquistati;
- energia e carburante necessari per soddisfare le esigenze tecnologiche;
- salari di base e supplementari dei lavoratori sul luogo di lavoro;
- tutti i contributi assicurativi che indicano l'ammontare dei salari.
Pertanto, determinare i costi indiretti del costo di un determinato prodotto. Le disposizioni principali in questo caso mirano a garantire la massima analiticità e affidabilità delle informazioni ottenute a seguito della contabilità. In conformità con queste disposizioni, si raccomanda di includere la parte massima possibile dei costi nel costo di ogni singola unità di produzione come costi diretti.
costruzione
Le specifiche della contabilità nel settore delle costruzioni comprendono un numero molto maggiore di operazioni di subappalto rispetto alla produzione. A differenza della maggior parte degli impianti di grandi dimensioni, che nella maggior parte dei casi formano un ciclo di produzione relativamente chiuso, sono necessarie competenze tecniche specifiche nella costruzione, nonché la disponibilità di autorizzazioni adeguate. In questo modo costi indiretti (spese) si formano qui in modo leggermente diverso.
Al fine di condurre la progettazione competente di un oggetto, dovrebbero essere coinvolti istituti di progettazione specializzati, mentre gli specialisti di geodesia sono assunti per studiare il terreno, subappaltatori che hanno attrezzature specializzate per lavori di sterro e specialisti che hanno l'autorizzazione appropriata per l'elettrificazione anche conoscenze specialistiche in questo campo. Questo elenco è in realtà molto più grande, ma in questo caso vengono identificati solo quelli principali.
La funzione dell'appaltatore generale in questo caso è il coinvolgimento più competente di vari subappaltatori specializzati, nonché il controllo più preciso sul loro lavoro. In una situazione in cui diverse opere di subappalto, che includevano la contabilizzazione dei costi indiretti, venivano addebitate al risultato finanziario finale, le società di costruzione avrebbero subito varie irragionevoli perdite.
L'autorità tributaria nelle sue risposte ha raccomandato, al momento della cancellazione di tali spese, di essere guidata dalle disposizioni della normativa vigente, considerando il principio della parità di riconoscimento delle spese e delle entrate, e successivamente osservarlo per quei contratti che prevedono la ricezione di entrate per più di un periodo di riferimento. Pertanto, era necessario "appendere" varie spese in quelle situazioni in cui gli articoli della legislazione attuale non prevedevano tali casi di lavori in corso, ma le autorità fiscali non hanno considerato come "appendere" i costi in questi casi. Pertanto, i principi di un determinato articolo del codice fiscale non possono essere attuati a causa delle disposizioni di altri articoli.
Per questo motivo, i moderni esperti raccomandano caldamente che le moderne società di costruzioni non includano i lavori a contratto in costi indiretti. Il profitto della società dovrebbe già essere considerato da un diverso punto di vista fiscale.
Elettricità e vapore sono inclusi nei costi indiretti
Alcuni tipi di materie prime sono difficili da distribuire tra i tipi di produzione principali e ausiliari. È per questo motivo che le moderne società, nelle loro politiche contabili, consolidano la disposizione che il contabile riempie con determinati tipi di materie prime ogni mese attraverso i costi indiretti 1C.
Questo approccio è tutt'altro che ottimale dal punto di vista delle autorità fiscali. Applicando documenti normativi sulla contabilità dei costi, nonché calcolando il costo di vari prodotti, distribuiscono i costi indiretti e i costi diretti, dopodiché aggiungono l'imposta sul reddito di una determinata società.
Esempio esatto
Durante l'audit, i funzionari fiscali hanno elaborato un atto dettagliato in cui si afferma che la società ha sopravvalutato i costi indiretti del costo del vapore, del gas combustibile, dell'elettricità e, di conseguenza, ha sottovalutato la base imponibile.
La società in questo caso ha vinto la disputa, nonostante il fatto che i suddetti tipi di materie prime siano direttamente coinvolti nella produzione e costituiscano anche i costi di produzione.
Cosa determina la categoria selezionata di spese
Quali spese sono attribuite a indirette o dirette, l'azienda determina separatamente per ogni singolo ciclo produttivo. Se nel ciclo produttivo non sono state incluse varie risorse di produzione in conformità con le normative tecnologiche, ovvero non rappresentano la sua parte integrante, in questo caso possiamo tenerne conto come costi indiretti.
Un esempio è il caso di un'azienda impegnata nella produzione di cartone e carta, che ha dedotto i costi del confezionamento dei prodotti finiti come costi indiretti. Gli ispettori dell'IFTS non hanno adottato tali metodi di ripartizione dei costi indiretti, a seguito dei quali è stato deciso di maturare un'imposta sul reddito aggiuntiva. Tuttavia, la società ha difeso i suoi interessi fino al Supreme Arbitration Court, per cui è stato ancora in grado di vincere il caso per il motivo che l'imballaggio del prodotto non costituisce un ciclo di produzione separato.
Il processo di fabbricazione del cartone o della carta è completamente completato nel momento in cui il foglio di carta finito, avvolto in rotoli, esce dalla macchina, mentre i prodotti nei magazzini dell'azienda vengono presi in considerazione in tonnellate, così come il peso netto, vale a dire indipendentemente dall'imballaggio utilizzato. È per questo motivo che il tribunale ha concluso che l'imballaggio non costituisce una parte separata del prodotto finito, che è inseparabile dalle merci investite in esso, ma serve solo come protezione contro vari danni che possono verificarsi durante il trasporto.
Spesso è impossibile attribuire i costi diretti a uno o un altro processo di produzione, poiché la società non dispone della contabilità necessaria. In questo caso, la società sviluppa autonomamente la procedura per determinare il prezzo dei prodotti finiti in magazzino, rispettando le condizioni pertinenti. In particolare, vale la pena notare che la formazione dell'intero costo di produzione delle merci viene effettuata già al momento del completamento del ciclo di produzione, cioè alla data in cui viene eseguita l'ultima operazione di produzione.
