Art. 148 del codice fiscale della Federazione Russa "Luogo di vendita delle opere (servizi)"

Come sapete, quando si vendono prodotti, servizi, opere, un'impresa è tenuta ad addebitare l'IVA. Tuttavia, questo requisito si applica solo ai casi in cui vengono svolte attività all'interno della Russia. A questo proposito, prima di iniziare il calcolo, è necessario determinare il luogo di attuazione di lavoro, servizi, prodotti. Di norma, questo processo non è accompagnato da difficoltà. Ma in alcuni casi possono sorgere difficoltà. Ad esempio, sono possibili quando le merci vengono trasportate oltre confine, i prodotti si trovano a lungo nel territorio di un altro paese o un non residente della Russia agisce come una delle parti dell'accordo.

La pertinenza del problema

Secondo l'art. 146 del codice fiscale, l'oggetto dell'IVA è la vendita di beni all'interno della Russia. In questo caso, il soggetto che li implementa non ha importanza. Può essere sia un'impresa domestica che estera. La cosa principale in questo caso è stabilire il territorio sul quale avviene la vendita. Se l'acquirente dei servizi è una società straniera, possono sorgere alcune difficoltà. Per determinare il territorio di vendita dei prodotti, è necessario utilizzare le disposizioni dell'articolo 147 del codice. Altre attività sono regolate Art. 148 Codice fiscale della Federazione Russa. Considerare l'applicazione di questi standard in modo più dettagliato, nonché i casi in cui possono sorgere difficoltà.

Sezione 147

I prodotti sono beni materiali venduti o destinati a questo scopo. Questa definizione è sancita dall'art. 38 (terzo comma) del Codice. Affinché il territorio della Russia sia riconosciuto come luogo di vendita, è necessario osservare alcune condizioni. Sono prescritti dall'articolo 147. Innanzitutto, i prodotti devono trovarsi nel paese, non spediti e non trasportati al di fuori dei suoi confini. Questo requisito è soddisfatto se viene venduto un immobile. Questi sono edifici, strutture, quadrati in essi. In secondo luogo, i prodotti al momento dell'inizio del movimento o della spedizione all'estero dovrebbero essere in Russia.

spiegato

Una società straniera può vendere immobili situati in Russia. Ciò, ai sensi dell'articolo 147, significa che il territorio della transazione è la Federazione Russa. Questa posizione è supportata dalla lettera del ministero delle finanze n. 03-07-08 / 254 del 13/11/2008. Se un'impresa nazionale acquista prodotti all'estero e li vende lì, allora non entra in Russia. Di conseguenza, la Federazione Russa non può fungere da territorio per la conclusione di un accordo. In questo caso, la condizione stabilita dall'articolo 147 secondo cui l'oggetto deve rimanere nel paese all'inizio della spedizione o del trasporto non è soddisfatta. In transito di beni materiali attraverso il territorio della Russia, quando una società nazionale li acquisisce in uno stato e li vende in un altro, anche le disposizioni della norma non vengono rispettate. Ciò è confermato dall'art. 151. Lo afferma nel processo di spostamento dei prodotti in transito regime doganale L'IVA non è deducibile.

Vendite di filiali

Se una società nazionale vende prodotti a una società straniera attraverso il suo ufficio di rappresentanza situato in un altro stato, dovrebbe determinare specificamente dove si trovava la proprietà mobile al momento della transazione. Questo è di fondamentale importanza quando si determina il territorio per la conclusione di un contratto. I prodotti possono essere situati nell'ufficio principale, spediti a una filiale o già presenti.

Nella lettera del Ministero delle finanze n. 03-04-08 / 61, vengono fornite spiegazioni al riguardo.Se un'impresa porta oggetti nello stato in cui si trova la sua filiale, che successivamente venderà questo bene mobile, ciò significa che la Russia sarà riconosciuta come territorio per la transazione. Secondo le spiegazioni del Servizio fiscale federale, se il contratto è concluso dopo che i valori materiali sono stati consegnati, questa condizione non è più rispettata. Di conseguenza, in quest'ultimo caso, il territorio della transazione sarà considerato uno stato estero.

Riassumendo quanto sopra, possiamo trarre la seguente conclusione. Il territorio per la vendita dei prodotti sarà il paese straniero in cui si trova l'ufficio di rappresentanza dell'impresa domestica se, prima di firmare l'accordo sulla sua acquisizione da parte di un partner straniero, era già nella filiale o era stata spedita dall'ufficio principale per questo.

Punto importante

Se un'impresa desidera che uno stato straniero venga riconosciuto come luogo di vendita, è necessario redigere correttamente e, soprattutto, un accordo di fornitura in modo tempestivo. Ci sono situazioni in cui una società straniera desidera acquistare oggetti in una filiale, ma non sono disponibili in quel momento. In questo caso, affinché un paese straniero sia riconosciuto come territorio di vendita, è necessario stipulare un contratto di fornitura non in base al numero quando l'acquirente ha contattato l'ufficio di rappresentanza, ma alla data in cui la spedizione è arrivata al suo magazzino.

Art. 148 del codice fiscale della Federazione Russa (versione attuale)

In conformità con la regola generale, la Russia è riconosciuta come il territorio della transazione se il venditore è presente nel paese. Questa disposizione è garantita al paragrafo 1 dell'art. 148 del codice fiscale della Federazione Russa (sottosp. 5). La registrazione statale dell'impresa funge da conferma. In caso di sua assenza, l'evidenza sarà l'informazione della documentazione costitutiva, nonché l'indirizzo dell'ubicazione della stabile organizzazione. Per i singoli imprenditori, la registrazione è una conferma. Queste disposizioni sono fissate al paragrafo 2 dell'art. 148 del codice fiscale della Federazione Russa. Nel terzo paragrafo c'è un'indicazione delle attività di supporto. In tali casi, il luogo di vendita del servizio o lavoro principale funge da territorio per la conclusione della transazione. Ad esempio, un'impresa impegnata nella riparazione di locali può inoltre eliminare rifiuti di costruzione. Questa disposizione si applica se l'organizzazione implementa diversi tipi di servizi / lavori in conformità con il contratto.

eccezioni

Sono indicati nel sotto. 1-4 punti della prima arte. 148 del codice fiscale della Federazione Russa. Le eccezioni includono:

1. Trasferimento, concessione di brevetti, marchi, licenze, diritti d'autore o altri diritti simili.
2. Sviluppo di programmi per computer, banche dati, loro adattamento e modifica.
3. Fornitura di servizi di consulenza, implementazione di attività contabili, legali, ingegneristiche, pubblicitarie, di marketing o relative al trattamento delle informazioni. Un'eccezione è la condotta di ricerca scientifica, ricerca di sviluppo. I servizi di consulenza ingegneristica sono riconosciuti come forniti nel processo di preparazione delle linee di produzione e vendita di prodotti, costruzione e gestione di infrastrutture, impianti industriali, agricoli e di altro tipo, attività di progettazione e pre-progettazione. Le procedure relative al trattamento delle informazioni sono considerate la raccolta e la sintesi dei dati, la sistematizzazione e la presentazione dei risultati a disposizione dell'utente.
4. Noleggio di beni mobili, ad eccezione dei veicoli terrestri.
5. La fornitura di personale. Questa eccezione si verifica se i dipendenti si trovano nel territorio dell'acquirente.
6. La prestazione di servizi di agenzia da parte di un'entità che attira un partecipante di terze parti per conto della parte principale.

In tali situazioni, la transazione è considerata conclusa sul territorio della partecipazione diretta di determinati eventi. Può anche essere l'ubicazione di beni materiali associati alla prestazione di servizi o lavoro o l'indirizzo dell'acquirente.

Casi speciali

Nel primo comma dell'art.148 del codice fiscale della Federazione Russa ha identificato altre eccezioni. Si riferiscono ad attività e procedure direttamente correlate alla ricchezza. Secondo le disposizioni della norma, il territorio della transazione è l'indirizzo della posizione degli oggetti. Eccezioni sono anche i lavori di restauro, le attività legate al turismo, allo sport, alla ricreazione, all'educazione fisica e all'istruzione. Per sub. 3, il territorio della transazione è l'indirizzo della loro attuazione. Allo stesso tempo, si deve tener conto del fatto che tenere conferenze, seminari, corsi di formazione avanzata, simposi non sono considerati eventi educativi. A questo proposito, il territorio della loro attuazione dovrebbe essere determinato secondo le regole generali.

Industria del turismo

Spesso, gli imprenditori hanno difficoltà a stabilire il territorio della transazione ai sensi dell'art. 148 del codice fiscale della Federazione Russa. Le transazioni non imponibili in tali casi includeranno vitto, alloggio, alloggio e tutto il resto fornito al cliente all'estero. In questo caso, il territorio per la conclusione delle transazioni è uno stato straniero. Per quanto riguarda il costo dei servizi forniti a un cittadino in Russia, viene addebitata l'IVA. Questi includono, in particolare, l'assicurazione, l'emissione di documenti. In questo caso, il territorio della transazione è la Russia.

traffico

Un'altra eccezione è il trasporto. Nella sua attuazione, la definizione di territorio dipenderà da una serie di fattori. Prima di tutto, affinché la Russia diventi un luogo di vendita, è necessario che i servizi siano forniti esclusivamente da società nazionali. Per i trasporti effettuati da imprese straniere, l'IVA non è addebitata. Inoltre, è necessario che almeno un punto tra il quale venga effettuato il trasporto sia in Russia. Se queste condizioni sono soddisfatte, il territorio della transazione sarà considerato la Federazione Russa.

Una situazione alquanto diversa si verifica durante il trasporto di merci vincolate al regime di transito doganale internazionale. In questo caso, viene presa in considerazione solo la prima condizione. La definizione del territorio della transazione è determinata da questa regola: dove si trova il venditore, ci sarà.

tavolo

Ti permetterà di presentare chiaramente le disposizioni dell'Art. 148 del codice fiscale:

Responsabilità dell'agente fiscale

Pratica giudiziaria ai sensi dell'articolo 148Il codice fiscale della Federazione Russa mostra che le entità che agiscono come acquirenti in una transazione con imprese straniere che non sono registrate come pagatori di contributi al bilancio, dimenticano che se il territorio per la firma dell'accordo è la Russia, devono trattenere l'IVA dai fondi del venditore. Non importa se essi stessi sono pagatori di questa imposta o meno.

L'importo della detrazione è determinato al tasso del 18/118 (10/110) in conformità con l'articolo 164 del codice. In questo caso, gli esperti prestano attenzione al fatto che non tutti gli oggetti sono soggetti a tassazione. La società deve essere guidata dall'articolo 149. Inoltre, si ricorda che ai sensi dell'art. 174, comma 4 del Codice Fiscale, il pagamento dei pagamenti obbligatori al bilancio viene effettuato contestualmente al pagamento del reddito a una società estera. Per eseguire queste operazioni, due ordini di pagamento vengono inviati all'organizzazione bancaria. Un documento è destinato a trasferire i proventi di una società straniera, l'altro - per il pagamento delle imposte.

Documentazione richiesta

Affinché la determinazione del territorio della transazione sia considerata legittima, è necessario raccogliere un determinato pacchetto di documenti giustificativi. A tali documenti ai sensi dell'art. 148 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 4) includono:

1. Il contratto.
2. Prova cartacea della prestazione di servizi, prestazione di lavoro.

Come spiegato nella lettera del Ministero delle finanze, è possibile confermare la corretta determinazione del territorio della transazione mediante gli accordi conclusi dall'impresa per la fornitura di prodotti, nonché da titoli che non sollevano dubbi tra le autorità di controllo. Il contenuto del contratto deve indicare chiaramente le istruzioni con le quali è possibile stabilire senza ambiguità il territorio di vendita. Ad esempio, se la transazione riguarda un oggetto immobile, è necessario includere nel contratto le informazioni sul suo indirizzo con riferimento alla documentazione di registrazione, in base alla quale è determinata. Si consiglia inoltre di allegare copie di questi documenti.

Nei casi in cui il territorio dell'attività di uno dei partecipanti alla transazione è importante, il contratto include un collegamento alla documentazione con cui può essere determinato. Questo può essere un certificato di registrazione statale, registrazione, ecc. Inoltre, è necessario indicare chi agisce esattamente come parte della transazione: l'ufficio principale di una società straniera o il suo ufficio di rappresentanza permanente in Russia. I documenti che confermano il luogo e il fatto della prestazione del servizio o dell'esecuzione del lavoro sono:

1. L'atto di fornire la struttura per l'uso.
2. Certificato di istruzione (certificato, diploma, certificato e così via).
3. Agire sul lavoro svolto / sul servizio fornito.
4. I risultati delle ricerche di mercato, documentati.
5. Copie di pubblicazioni con inserzioni pubblicitarie.

Il territorio della transazione può essere confermato da ulteriore documentazione. Ad esempio, un'impresa impegnata nel trasporto può fornire all'ufficio delle imposte copie delle dogane e dei documenti di accompagnamento. Indicano la posizione degli oggetti spostati.

Mare territoriale

Come lui, ai sensi dell'art. 2 della Legge federale n. 155, viene riconosciuta una striscia di 12 miglia di larghezza, il cui confine esterno funge da confine di stato della Federazione Russa. Ne consegue che le transazioni completate al di fuori della linea specificata saranno considerate concluse al di fuori della Russia. A questo proposito, le autorità fiscali non esprimono alcuna posizione chiara. Tuttavia, i tribunali aderiscono alla logica della norma. In una delle decisioni, la FAS ha riconosciuto lo spazio oltre la striscia di 12 miglia non il territorio della Russia. I controlli fiscali non contestano questo parere.

Dimostrazione di prodotti all'estero

Per la promozione e la vendita di servizi, opere, prodotti possono essere trasportati alla mostra e venduti lì. Se l'evento si è svolto in Russia, l'oggetto IVA si presenta senza errori. Potrebbero sorgere difficoltà quando la mostra è organizzata all'estero. Secondo l'art. 252, pag.1, gli oggetti che fungono da campioni dimostrativi sono sottoposti a un regime doganale speciale chiamato esportazione temporanea. Sta nel fatto che i prodotti che si trovano sul territorio della Russia possono essere utilizzati per un certo periodo all'estero con un'esenzione condizionale assoluta dal dazio all'esportazione. In caso di vendita di un oggetto, il regime passa all'esportazione. In questo caso, quindi, il territorio della transazione sarà la Russia.

Poiché le transazioni sono soggette all'IVA, il pagatore può contare sui rimborsi fiscali. Questa situazione, nel frattempo, non è adatta al servizio fiscale federale. L'ispezione ritiene che l'entità non possa applicare detrazioni. Tuttavia, questa posizione non è supportata dai tribunali. Vale la pena notare che le controversie tra i pagatori e il Servizio fiscale federale in merito alla legalità dell'applicazione delle detrazioni si verificano abbastanza spesso. A questo proposito, le entità devono essere preparate per il fatto che se riconoscono la Russia come territorio dell'operazione e rimborsano l'IVA sulle transazioni relative alla vendita, l'ispettorato fiscale contesterà ciò. Tuttavia, data la posizione della FAS, è probabile che il caso non venga deciso a favore del Servizio fiscale federale.