In qualsiasi organizzazione, ci sono voci di entrate e spese che non sono correlate alle attività di produzione o marketing. Un elenco dettagliato di tali elementi, nonché i metodi per la loro contabilità sono indicati nell'Art. 265 del codice fiscale della Federazione Russa.
lista
Le spese non operative comprendono le spese:
- sul contenuto della proprietà trasferita in affitto (leasing);
- sotto forma di interessi maturati su passività, titoli;
- relativi al mantenimento di titoli acquistati, pagamento per servizi di registrar, depositario;
- sotto forma di differenze di cambio derivanti dalla rivalutazione della proprietà;
- spese processuali;
- riconosciuto dal debitore o pagabile con decisione del tribunale;
- altre spese simili.
Consideriamo più in dettaglio alcuni di questi gruppi.
Leasing
Le spese non operative comprendono i costi di manutenzione dell'immobile locato. Questa clausola si applica alle organizzazioni per le quali il leasing è una delle attività. La data di attuazione è determinata al momento del trasferimento della proprietà dell'oggetto, indipendentemente da quando i fondi arrivano sul conto. Questo è l'ultimo giorno del mese o la data di pagamento del contratto. Ma se il documento mostra un programma irregolare, le opinioni degli esperti differiscono. Alcuni ritengono che in questo caso i ricavi e le spese non operative debbano essere rilevati secondo il piano di pagamento, mentre altri - al ricevimento di fondi. Pertanto, è auspicabile che il contratto tenga conto della distribuzione uniforme del denaro.
Interessi su obbligazioni di debito
La struttura delle spese non operative comprende tutti i tipi di spese, indipendentemente dal tipo di prestito, ma vengono rilevati solo gli importi maturati per l'utilizzo in tempo reale dei fondi. Solo gli importi ricevuti dall'emissione sono rilevati come proventi. Quando si modifica questo parametro, ad esempio, nella direzione di aumento, è difficile calcolare il nuovo importo delle spese. Pertanto, si raccomanda di indicare immediatamente le condizioni di emissione al momento dell'emissione.
Differenze di cambio
Il valore della proprietà può essere espresso in valuta estera. A seguito della rivalutazione, queste cifre possono cambiare. A entrate e spese non operative che cosa attribuire in questo caso? I calcoli vengono effettuati in base al metodo specificato nel principio contabile. I nuovi importi vengono convertiti in rublo al tasso di cambio ufficiale alla data del costo effettivo. Ma la legge non specifica quali valori particolari possano essere espressi in dollari o euro. Può anche essere un investimento finanziario.
Le spese non operative nella contabilizzazione di investimenti a breve termine in valuta estera sono tradotte in rubli e spese a lungo termine, sebbene siano registrate in dollari o euro, ma allo stesso tempo si riflette l'equivalente in rubli di questo importo. Pertanto, non sorgono differenze di cambio nella BU. Ai fini della contabilità fiscale, l'acquisto e la vendita di attività in valuta estera riflettono separatamente il risultato finanziario della transazione, nonché la variazione di valore.
A causa della deviazione del tasso reale dalle spese non operative ufficiali includono:
- differenza di rublo negativa tra i proventi delle vendite effettivi e l'importo calcolato al tasso ufficiale della Banca centrale della Federazione russa;
- differenza positiva tra l'importo calcolato delle vendite e l'effettivo.
Il giorno in cui le spese vengono accreditate è il giorno in cui vengono trasferiti i diritti di proprietà.
Come viene calcolata l'imposta sul reddito?
Spese non operative per ciascuna voce separatamente:
- strumenti finanziari a breve termine;
- titoli di stato nazionali;
- differenze di cambio sui conti in valuta;
- sui prestiti a lungo termine.
Con differenze di cambio dalla vendita di emissioni di valuta estera non sorgono. Consideriamo più in dettaglio le operazioni con le obbligazioni.
Se il valore della Banca centrale viene calcolato al prezzo di acquisizione, al momento della ricezione del reddito derivante dalle vendite la base imponibile viene ridotta dell'importo delle differenze di cambio. Se il valore della Banca centrale è stato rivalutato durante la Novation di OVGVZ, l'utile della vendita è ridotto dell'intero importo del saldo positivo delle differenze. Alle stesse condizioni, la perdita derivante dalla cessione della Banca centrale è accettata per la detrazione dalla base imponibile solo nella misura del saldo positivo delle differenze. È anche consentito ridurre la base dell'intero importo del saldo derivante dal momento in cui la valuta è stata accreditata sul conto dell'organizzazione fino a quando le obbligazioni sono state accettate per la contabilità. L'adeguamento viene effettuato nella quota soggetta alla cessione della Banca centrale, in proporzione al loro valore.
Quando si tiene conto dei titoli di Stato nazionali delle serie IV e V, l'utile soggetto a tassazione viene ridotto di:
- l'ammontare delle differenze positive formatesi dopo il tasso di cambio tra le valute estere quotate della Banca centrale, che sono sorte dal momento in cui la valuta è stata accreditata sul conto dell'impresa e fino a quando i titoli di stato sono stati accettati in bilancio quando sono stati venduti o rimborsati
- l'ammontare della differenza emersa dal 6 dicembre 1994 al 31 dicembre 94;
- la differenza formata dopo la variazione del tasso di cambio del rublo rispetto alle valute quotate dalla Banca Centrale della Federazione Russa calcolata tra i valori nominali di OVGVZ nel periodo dal 01/07/95 al 20/01/97.
I proventi e le spese non operativi, che sono rilevati per competenza con il venditore e l'acquirente, sorgono alla data di rimborso del debito da parte delle controparti. Se l'organizzazione utilizza il metodo in contanti, ai fini di NU, la differenza non viene presa in considerazione quando l'importo della transazione è espresso in unità arbitrarie.
esempio
In base all'accordo, Romashka LLC ha venduto beni per 11,8 mila dollari USA. L'acquirente ha ricevuto il diritto di proprietà al momento della spedizione (1 febbraio). Pagamento effettuato il 6 febbraio. Il costo della merce - 250 mila rubli. Il pagamento viene effettuato in rubli al tasso di cambio della Banca centrale della Federazione Russa alla data del pagamento. Consideriamo due opzioni:
- il tasso di cambio del rublo al 1 ° febbraio è di 28,8 rubli / USD e dal 6 al 28 febbraio rubli / USD;
- il tasso di cambio del rublo al 1 ° febbraio è di 28,8 rubli / USD e dal 6 al 28 febbraio 7 rubli / USD;
Nel bilancio le spese non operative includono i conti:
- 62 “Transazioni con controparti”;
- 90-1 "Proventi da vendite";
- 90-2 "Costo del venduto";
- 90-3 “IVA”;
- 91-2 “Altre spese”.
In BU LLC "Camomilla" si formano le seguenti transazioni:
| Importo, migliaia di rubli | operazione | ||
| DT | CT | ||
| 1 febbraio | |||
| 62 | 90-1 | 339,84 | Entrate riflesse delle vendite (11,8 dollari x 28,8 rubli / dollari) |
| 90-3 | 68 | 51,84 | Si riflette l'IVA maturata dall'acquirente (1,8 dollari x 28,80 rubli / dollari) |
| 90-2 | 41 | 250 | Cancellazione del costo della merce |
| 6 febbraio - opzione 1 | |||
| 51 | 62 | 341,02 | Ricevuta del pagamento (11,8 USD * 28,9 RUB / USD) |
| 62 | 90-1 | 1,18 | Le entrate sono state adeguate per una differenza positiva [(28,9 rubli / dollari - 28,8 rubli / dollari) * 11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | 1,8 | IVA rettificata per la differenza positiva [(28,9 rubli / dollaro - 28,8 rubli / dollaro) * 1,8 USD] |
| 6 febbraio - opzione 2 | |||
| 51 | 62 | 338,66 | Ricevuta del pagamento (11,8 dollari * 28,7 rubli / dollari) |
| 62 | 90-1 | –1,18 | Le entrate sono state adeguate per la differenza negativa [(28,7 rubli / dollari - 28,8 rubli / dollari) * 11,8 USD] |
| 90-3 | 68 | –1,8 | IVA rettificata per la differenza negativa [(28,7 rubli / dollaro - 28,8 rubli / dollaro) * 1,8 dollari] |
| 91-2 | 68 | 1,8 | Riflessione del recupero dell'IVA sulle differenze negative |
Proventi e oneri non operativi come mantenere in NU?
Nel primo caso:
- i ricavi delle vendite saranno 339,84 - 51,84 = 288 mila rubli;
- importo del reddito non operativo: 1,18 mila rubli.
Nel secondo caso:
- i ricavi delle vendite saranno 339,84 - 51,84 = 288 mila rubli;
- importo delle spese non operative: 1,18 mila rubli.
Differenze di cambio nelle transazioni in valuta estera
Le spese non operative includono un risultato finanziario negativo derivante dalla vendita di fondi di altri paesi. Tali transazioni sono effettuate a tassi di mercato. La data seguente viene utilizzata come data di regolamento:
- svalutazione della valuta in vendita per conto della banca al tasso di cambio della Banca di Russia;
- accredito dei proventi sul conto.
Il trasferimento della proprietà della valuta viene effettuato il giorno della sua vendita ai fini di NU e BU.Il reddito da operazioni è la quantità di fondi dalla vendita di valuta calcolata al tasso di mercato. Una spesa è l'importo dell'equivalente in rublo di una valuta che viene messa in vendita in base al tasso di cambio ufficiale della Banca centrale della Federazione Russa. Altre spese non operative comprendono la commissione della banca per l'operazione.
esempio
Il 1 ° luglio, il conto di transito dell'organizzazione ha ricevuto entrate dall'esportazione per un importo di 4 mila dollari USA. L'organizzazione ha incaricato la banca di vendere il 10% di questo importo. La commissione per l'operazione è di 400 rubli.
Tasso ufficiale del dollaro:
- alla data di ricezione delle entrate - 30 rubli / USD;
- alla data del trasferimento del 10% - 31 rubli / USD;
- alla fine del mese - 33 rubli / USD
| data | operazione | Importo, migliaia di dollari | corso | La differenza | Racconta migliaia di rubli | ||
| DT | CT | ||||||
| 01.07 | Entrate ricevute sul conto con valuta estera | 522 | 62 | 4 | 30 | ufficiale
il corso |
120 |
| 05.07 | Una parte delle entrate in vendita | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
| Fondi accreditati dalla vendita di valuta | 51 | 911 | 32,50 | Tasso di cambio | 13 | ||
| Valuta addebitata | 912 | 57 | 31 | ufficiale
il corso |
12,4 | ||
| Commissione tenuta | 76 | 51 | X | 0,4 | |||
| Costi riconosciuti | 912 | 76 | 0,4 | ||||
| Parte elencata del ricavato del conto corrente | 521 | 522 | 3,6 | 31 | ufficiale
il corso |
111,6 | |
| Riflette la differenza formata dalla data di ricezione al momento della vendita | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
| 31.07 | La differenza rispetto alla rivalutazione dei fondi nel conto | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
| 31.07 | Saldo delle differenze di cambio cancellate | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
| 31.07 | Risultato finanziario definito | 200 | |||||
Ai fini dell'OU, i ricavi e le spese non operative comprendono:
- la quantità di 5,58 mila rubli. sotto forma di una differenza positiva dalla rivalutazione del saldo dei fondi formata dopo l'apprezzamento della valuta alla data della relazione;
- 600 sfregamenti sotto forma di una differenza positiva derivante da una variazione del tasso di vendita della valuta;
- commissioni bancarie di 400 rubli.
In che modo gli altri ricavi e spese non operativi si riflettono nel bilancio? La contabilizzazione delle transazioni su tali articoli è effettuata sul conto 91.
Riserva per crediti inesigibili
Per cominciare, il termine stesso dovrebbe essere chiarito. Il debito dubbi è qualsiasi debito derivante dopo la vendita di beni e servizi, a condizione che non sia rimborsato in modo tempestivo, non sia garantito da un impegno, una garanzia o una garanzia.
Le spese dei contribuenti sono incluse nelle spese non operative dell'ultimo giorno del mese e sono prese in considerazione nel calcolo della NPP. L'eccezione è la quantità di arretrati di interessi. Se il contribuente ha deciso di creare una riserva, tutte le cancellazioni saranno effettuate a spese di questo fondo.
L'importo della riserva è determinato alla fine di ogni mese in base all'inventario dei crediti e viene calcolato utilizzando uno dei seguenti metodi:
- per i debiti il cui termine supera i 90 giorni, viene creata una riserva del 100%;
- per importi con un termine di pagamento di 45-90 giorni, si forma una riserva del 50%;
- per tutti gli altri debiti la riserva non è formata.
Spese di liquidazione del sistema operativo
Le spese non operative comprendono le spese che non sono direttamente correlate alla produzione. In particolare, i costi di liquidazione delle immobilizzazioni, l'imposta sul reddito, incluso l'ammortamento insufficiente per tali impianti. Ai fini della NU, i ricavi sotto forma di costo dei materiali e di altri beni ottenuti durante lo smantellamento delle immobilizzazioni devono essere inclusi nel reddito.
Il principio base degli insediamenti prescritti nel Codice Fiscale è che le spese sono rilevate come tali nel momento in cui si verificano, calcolate in base ai termini della transazione. Per quanto riguarda le immobilizzazioni, ciò significa che gli importi dell'ammortamento insufficiente e il valore residuo degli oggetti sono spesati nel mese in cui la vendita è stata effettivamente effettuata.
Conservazione della produzione
La procedura per sospendere le attività delle immobilizzazioni presenti in bilancio è stabilita da un ordine separato del capo. Di solito, gli oggetti con un ciclo di produzione completo vengono conservati. Prima del trasferimento dell'attrezzatura, viene effettuata una stima per la sua manutenzione. Se l'organizzazione affitta il terreno su cui si trovano gli oggetti conservati, l'affitto pagato non soddisfa i requisiti dell'Art. 252 codice fiscale. Tali spese non possono essere prese in considerazione ai fini del calcolo della NPP.
Spese processuali
Le spese statali e le altre spese associate all'esame di casi giudiziari sono incluse nelle spese non operative. Tali costi comprendono, in particolare, gli importi che devono essere pagati a esperti, traduttori, testimoni, organizzazioni coinvolte nell'esame delle prove, avvocati, avvocati e altre persone coinvolte nell'esame del caso.
Nel riflettere tali importi nella NU, la natura del procedimento dovrebbe essere correttamente determinata. Le spese giudiziarie riducono sempre la NPP, indipendentemente dalla parte che vince il caso, a condizione che il procedimento riguardi questioni di produzione. In caso di sospensione del caso, il dazio statale pagato è rimborsato.
Annullamento degli ordini di produzione
La ricezione delle spese relative all'annullamento degli ordini per la produzione di prodotti finiti viene effettuata secondo gli atti approvati dal responsabile, nella misura dei costi diretti. In questo caso, è necessario tenere conto delle specificità della produzione e dell'organizzazione del processo.
Assicurati di fornire i documenti che confermano la ricezione dell'ordine stesso (contratto), i costi di produzione sostenuti per l'operazione. L'organizzazione deve necessariamente ricevere un rifiuto ufficiale dalla controparte. In caso di risoluzione del contratto, questo dovrebbe essere formalizzato nel protocollo appropriato. È inoltre necessario approvare un documento separato che confermi il fatto della risoluzione dell'ordine. Tutti questi costi devono essere inclusi nelle spese non operative dell'organizzazione.
Operazioni sui container
Se il costo dell'imballaggio restituito accettato dal fornitore con l'IBE è incluso nel prezzo delle scorte, il costo totale del loro acquisto viene ridotto del costo del contenitore. Quest'ultimo è determinato dal prezzo dell'eventuale uso o vendita. L'assegnazione degli imballaggi agli imballaggi restituibili è prescritta nel contratto per la fornitura di inventari.
