L'accordo sulla fornitura di beni funge da transazione, che in questo caso viene eseguita da persone fisiche o giuridiche al solo scopo di causare conseguenze civili. Tale accordo è chiamato conservativo, per la sua creazione, è sufficiente un accordo tra le parti su tutti i termini esistenti della transazione. Quando si verifica il trasferimento della proprietà dei beni in tali rapporti giuridici?
In che modo ciò regola la legge?
Per quanto riguarda il contratto di fornitura, entra in vigore solo quando le parti sono in grado di concordare la quantità e la qualità dei prodotti. Ma le condizioni sul suo costo, la scadenza per il pagamento e il trasferimento sono secondarie.
Secondo le norme generalmente riconosciute del Codice Civile della Federazione Russa, gli accordi di fornitura, così come la cooperazione delle persone giuridiche con i normali cittadini, devono essere eseguiti per iscritto. Tuttavia, una transazione di fornitura è considerata imprenditoriale se l'accordo stesso ha una composizione specifica del soggetto o quando almeno una delle parti agisce come un'entità con lo status ufficiale di imprenditore. Tra le caratteristiche di una transazione commerciale, si distinguono sia l'uso di forme semplici della sua conclusione sia la chiara formulazione delle condizioni di base, che sono formate dalle regole degli accordi ufficiali o delle operazioni di fusione.
Trasferimento di proprietà delle merci in virtù di un contratto di fornitura
Considerare i metodi di base per l'emergere della proprietà dei beni consegnati. Di norma, sono divisi in derivati e in iniziali. In particolare, questi includono quelli in cui si forma il diritto di proprietà indipendentemente dal desiderio del precedente proprietario. Ma ai derivati - quelli in cui si forma il diritto di proprietà su richiesta del precedente proprietario. A loro volta, secondo i criteri di successione, i metodi originali per creare il diritto di proprietà possono includere quelli in cui il diritto di possesso può sorgere anche su una cosa che prima non apparteneva a nessuno. Ma ai derivati - quelli in cui si forma in successione il diritto di proprietà.
Devo dire che con la presenza o l'assenza del trasferimento di diritti e obbligazioni l'uno dall'altro, il legislatore associa alcune conseguenze notarili.
Il trasferimento della proprietà della merce ai sensi dell'accordo di fornitura di solito dipende direttamente dal momento del suo trasferimento ufficiale all'acquirente. Sebbene l'accordo possa includere piuttosto un altro. Esempi di questo possono essere i seguenti:
- il momento dello scarico delle unità di merci al primo trasportatore;
- il tempo di consegna della merce all'acquirente;
- momento del trasferimento di denaro;
- altre condizioni.
Pertanto, il trasferimento formale di proprietà all'acquirente in una situazione del genere può essere considerato ritardato in relazione alla consueta sequenza di trasferimento della proprietà dei beni nel codice civile della Federazione russa.
E, soprattutto, non dimenticare che il trasferimento di proprietà significa non solo la consegna effettiva di un determinato prodotto, ma anche il trasferimento ufficiale di proprietà a una persona specifica. Una comprensione competente del momento del trasferimento della proprietà della merce durante la cessione della proprietà è di grande importanza, poiché da un certo momento si verificano le seguenti conseguenze legali:
- il destinatario diventa il proprietario di tutti e tre i vantaggi del proprietario;
- il destinatario passa il rischio di perdita o rottura della cosa;
- recupero crediti o sequestro possono essere effettuati sulla proprietà di una persona;
- il proprietario si assume tutti i costi di manutenzione della proprietà.
Come succede con le merci importate?
Nel caso dell'acquisizione di prodotti importati, le relazioni giuridiche si riferiscono automaticamente al commercio estero. Queste transazioni sono regolate dalla legge federale n. 164, adottata nel 2003. Secondo l'atto legislativo di cui sopra, l'acquisizione di merci dall'estero è possibile attraverso uno dei tre metodi:
- in relazione alla conclusione di un contratto di fornitura direttamente con una parte straniera;
- in collaborazione con un intermediario russo;
- in collaborazione con un intermediario straniero.
Il diritto di trasferire la proprietà delle merci importate dovrebbe essere stabilito direttamente nel contratto. I suoi criteri possono essere una data o una posizione specifica del prodotto. Se il contratto non contiene tali indicazioni, il rapporto giuridico è regolato dalla legislazione della parte con cui il contratto è più strettamente associato. L'articolo 1211 del codice civile riconosce questo diritto del Paese del venditore. Inoltre, queste relazioni sono regolate dal Codice di condotta di Incoterms.
Caratteristiche della legislazione fiscale
Come già stabilito, il trasferimento della proprietà dei beni ai sensi del codice civile della Federazione Russa è regolato semplicemente. Tuttavia, tali rapporti giuridici sono indissolubilmente legati alle imposte. Come avviene tale regolamentazione legale?
Nell'attuale periodo, la principale fonte di regolamentazione delle relazioni fiscali nel nostro paese è il codice fiscale della Federazione Russa (codice fiscale). Oltre al codice fiscale della Federazione Russa, le fonti che regolano le relazioni in questo settore includono le disposizioni e le istruzioni elaborate dal Ministero delle finanze della Federazione Russa e dall'Ispettorato del Ministero delle imposte della Federazione Russa. Alcune disposizioni del codice sono spiegate utilizzando lettere del Servizio fiscale federale e del Ministero delle finanze della Federazione russa, nonché altri atti normativi. Tuttavia, le lettere non hanno forza di legge, possono essere utilizzate come raccomandazioni e sono un riflesso dell'opinione dell'agenzia che le ha scritte.
Per determinare la procedura di riscossione dell'imposta sul reddito, l'ordine differito applicabile nel trasferimento della proprietà dei beni acquisisce importanza pratica. Il 01.01.2006 sono entrate in vigore le modifiche al codice fiscale della Federazione Russa (le modifiche si riflettono nella legge n. 158-FZ del 6 dicembre 2005), in base alla quale, nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, la specificità precedentemente adottata al momento del trasferimento di proprietà non influisce sulla procedura di calcolo dell'IVA in base ai contratti la consegna. L'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa, quando si stabilisce la base imponibile per il calcolo dell'IVA (anche in relazione alla vendita) si riferisce alla necessità di applicare la prima delle seguenti date:
- date del trasferimento dei diritti su proprietà, beni, servizi;
- la data del trasferimento (trasferimento parziale) dei fondi per l'imminente trasferimento dei diritti di proprietà, compresa la consegna della merce.
Se i diritti sui beni sono stati trasferiti e non sono stati effettuati il trasporto e la spedizione simultanei dei beni, ai fini stabiliti dal principale 21 del Codice Fiscale, tale cambio di proprietà dei beni equivale alla spedizione effettiva.
L'attenzione principale qui merita l'esame delle conseguenze fiscali del calcolo dell'imposta sul reddito con una procedura differita per il trasferimento della proprietà della merce dopo il pagamento.
La regolamentazione dei rapporti fiscali relativa alla procedura per il corretto calcolo e pagamento dell'imposta sul reddito delle società è stabilita nel capitolo 25 del codice fiscale.
Quali sono le principali difficoltà?
I problemi fiscali sono complessi e hanno priorità nelle attuali attività dello stato. Il legislatore ha introdotto più di centotrenta emendamenti al codice fiscale della Federazione Russa negli ultimi 8 anni.
Nell'applicare la metodologia per competenza, l'articolo 271, clausola 3 del codice fiscale della Federazione Russa considera la data della vendita effettiva dei beni, definita nell'art. 39 p. 1 del Codice Fiscale., Data di ricezione del contante reale dalla vendita. Viene preso in considerazione il trasferimento imponibile delle merci con il passaggio di proprietà. In questo caso, l'effettivo pagamento per la merce e l'effettiva ricezione della proprietà o del denaro nel conto di pagamento non vengono presi in considerazione.
Se il contratto di fornitura prevede la conservazione della proprietà dei beni da parte del venditore fino all'effettivo pagamento dei beni o altre circostanze, nonché un cambio di proprietà nel contratto, l'acquirente perde l'opportunità di cedere i beni, anche trasferendoli a terzi, a meno che lo scopo e le proprietà dei beni altrimenti altre condizioni sono previste dalla legge o dal contratto. Ciò è stabilito nell'articolo 491 del codice civile della Federazione Russa (codice civile).
In assenza di pagamento per i beni entro il periodo di tempo previsto dal contratto o in assenza di altre circostanze del cambio di proprietà dei beni, il venditore ha il diritto di chiedere la restituzione dei beni (il trasferimento di proprietà dei beni non avviene), se non diversamente previsto dal contratto.
Secondo l'art. 223 del Codice Civile, la proprietà del nuovo proprietario deriva dal momento del trasferimento della cosa, in assenza di altre condizioni di legge o di contratto. Ciò dà il diritto di indicare le condizioni di un momento speciale in cui si cambia il proprietario e nel contratto di fornitura. Tuttavia, non si deve confondere la natura giuridica del passaggio di proprietà e il momento in cui la parte trasferisce i beni stabiliti nell'art. 458 del codice civile della Federazione Russa. Nel primo caso stiamo parlando del diritto di proprietà, e nel secondo - dell'adempimento di un obbligo. In entrambi i casi, la procedura per il trasferimento della proprietà della merce può variare.
L'adempimento dell'obbligo da parte del venditore non coincide sempre con il cambio di proprietà della cosa: dal venditore al compratore. I termini del contratto possono prevedere un ritardo nel cambio di proprietà dei beni per un certo periodo, a condizione che il reso sia restituito al venditore. Non c'è implementazione in questo caso. Quando si stipula un contratto, è importante ricordare che a propria discrezione, il momento di un cambio di proprietà e il trasferimento di proprietà dei beni possono cambiare solo in relazione a una cosa strettamente individualizzata. Allo stesso tempo, l'acquirente deve anche rispettare questa condizione senza cambiare un prodotto per un altro al momento della ricezione. Quando un acquirente sostituisce o mescola un prodotto con uno simile (ad esempio, in contenitori, contenitori), le condizioni per modificare il momento del trasferimento della proprietà dei beni (importati o nazionali) diventano nulle. La proprietà della merce in questo caso passa al momento del suo trasferimento e la restituzione della merce sarà la sua attuazione.
Quali sono i chiarimenti sulla pratica?
Il parere e le raccomandazioni del Ministero delle finanze sul trasferimento di proprietà dopo il pagamento per i beni e le tasse in caso di differimento sono i seguenti.
Attualmente, ci sono due versioni di stime e conseguenze di questa operazione per quanto riguarda i pagamenti delle imposte prima di confermare il diritto di possedere un determinato prodotto e, di conseguenza, pagare l'imposta sul reddito sulla sua vendita.
Riconoscimento delle entrate dalla data indicata nel contratto
Il Ministero delle finanze commenta il suo parere su questa lettera come segue: paragrafo 1 dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa sul lavoro e i servizi di organizzazioni o singoli imprenditori prevede che la vendita di beni o servizi sia effettuata come segue.
Le vendite di prodotti fino all'approvazione completa del diritto assoluto di possesso della persona N per conto di K, a partire dal pagamento da parte della persona K per la persona N all'approvazione finale del contratto di proprietà. Questo è un fatto legale che conferma il diritto assoluto di vendere beni o servizi per persona N. Pertanto, la spedizione di beni e il trasferimento di proprietà qui di solito coincidono.
Ai sensi dell'articolo 39, paragrafo 2, del codice fiscale, vengono stabiliti il luogo e la data di vendita dei beni (o di eventuali servizi). Pertanto, il pagamento delle tasse da parte della parte che acquista i beni inizia dopo l'approvazione della proprietà dei beni, dell'organizzazione o dei servizi.
L'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa, a sua volta, riporta quanto segue. Se il trasferimento di proprietà è inserito nel contratto di fornitura al momento della consegna della merce al momento della sua ricezione da parte della persona Н dalla persona К, il reddito da essa derivante e, di conseguenza, le imposte sono addebitate dal giorno in cui le merci arrivano sul territorio della persona N.
Il venditore non ha il diritto di fissare un'altra data sul reddito. Il termine specificato nel contratto di fornitura è l'unico e non è soggetto a modifiche.
L'articolo 30 del codice civile (paragrafi 2 e 3) disciplina inoltre quanto segue. Se le date di conclusione del contratto e la sua esecuzione non coincidono e non esiste una data di consegna esatta, tali consegne di prodotti devono essere in lotti separati. Affinché le parti che hanno collaborato non abbiano controversie sui tempi di consegna, è necessario acquisire familiarità con le regole previste dall'art. 314 del codice civile della Federazione Russa e art. 457 del codice civile della Federazione Russa.
Pertanto, è necessario comprendere che i tempi di consegna dei prodotti sono il punto più importante nell'accordo tra le parti. La tassazione sulla vendita di beni inizia sulla base di questo contratto. Il diritto di trasferire la proprietà dei beni nasce proprio da questo momento. Esistono, naturalmente, eccezioni: il riconoscimento volontario del reddito dei contribuenti derivante dalla vendita di beni, prima dei diritti accertati alla vendita o di qualsiasi altro servizio.
Altre opinioni
Esiste anche la seconda posizione del Ministero delle finanze su questo tema, secondo la quale si suppone che sia riconosciuto il reddito alla data di spedizione. I proventi della vendita di beni sono tassati se è stato effettuato il pagamento completo alla conclusione di un accordo sul trasferimento dei diritti di vendita.
Sapendo questo, dovresti capire che i proventi della vendita di beni sono tassati sulla base della data nei documenti di regolamento e del trasferimento dei beni all'acquirente. Questa regola riflette l'effettivo rapporto tra venditore e acquirente (ad esempio, l'acquisto e la vendita di un'auto) e l'esecuzione competente del contratto di vendita e il trasferimento della proprietà della merce nei documenti.
L'ispettorato fiscale avverte: l'inclusione di un differimento nei termini del contratto non è sufficiente, è necessario rispettare ulteriori requisiti in materia, secondo il paragrafo 7 della lettera informativa del Presidio della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 22 dicembre 2005 n. 98.
Una spiegazione dettagliata è descritta nella posizione del Ministero delle finanze. L'acquirente deve adottare misure per l'uso individuale completo della merce, il cui proprietario è diventato. In caso contrario, non sarà in grado di smaltire completamente la merce (vendita, noleggio e così via). I documenti che confermano l'uso individuale e il trasferimento della proprietà della merce devono essere conservati separatamente.
Il venditore dei beni deve controllare l'integrità e la disponibilità dei beni presso l'acquirente prima della scadenza per la piena proprietà dei beni da parte dell'acquirente. Tali precauzioni aiuteranno ad evitare l'imposta aggiuntiva per il venditore in caso di vendita o qualsiasi azione che generi reddito dall'uso della merce da parte dell'acquirente. Inoltre, ciò contribuirà ad evitare ulteriori pratiche burocratiche e disaccordi tra le parti di acquisto e di vendita.
Come appare in un esempio?
Una determinata "X" LLC (di seguito semplicemente il venditore), in base al contratto concluso, ha fornito alcuni valori materiali all'acquirente. Accordi aggiuntivi a questo accordo determinano che la merce diventa di proprietà dell'acquirente immediatamente dopo il pagamento completo. Ciò corrisponde all'articolo n. 491 del codice civile. Il trasferimento di proprietà della merce qui è considerato così. Al momento dell'audit fiscale del venditore, le merci già spedite erano pagate solo parzialmente, ma sono già state trasferite al magazzino dell'acquirente. L'autorità fiscale ha ignorato il fatto che il venditore non ha ricevuto i fondi per le merci per intero e ha calcolato le imposte sul reddito e le penalità, sebbene i ricavi delle vendite non siano stati ancora percepiti.
Basandosi sul contratto e sui suoi accordi aggiuntivi, nonché su clausole e articoli della legislazione fiscale, il venditore in questo caso ha il diritto di rivolgersi al tribunale immediatamente dopo un controllo fiscale.
In considerazione dell'enorme numero di tali casi, la Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa ha ritenuto necessario scrivere una lettera che spiegasse l'interpretazione della legislazione fiscale in situazioni simili. Nella lettera n. 98 del 22 dicembre 2005e le istruzioni sono state impartite ai tribunali arbitrali in casi simili, la procedura per la loro considerazione e le specifiche dell'applicazione di determinati capitoli e paragrafi del Codice Fiscale.
Il tribunale non ha messo in dubbio la legalità e la possibilità di una procedura speciale per il trasferimento di beni e diritti ad essi ai sensi del contratto, ma al fine di non essere in grado di pagare l'imposta sul reddito prima che sia effettivamente ricevuta - la ricezione di fondi per le merci, il venditore e l'acquirente devono rispettare determinate condizioni, che non sono stati osservati.
Il primo errore è stato che né il venditore né l'acquirente hanno adottato misure per delimitare la merce da tutti gli altri valori materiali dell'acquirente dal momento della spedizione al completamento delle transazioni reciproche.
Spiegazione dettagliata
Dalla posizione delle autorità fiscali, risulta che la data delle spese dipenderà dai dettagli della contabilizzazione delle merci in una particolare entità aziendale, ma la data di ricezione del reddito in questo caso (le merci non sono state individuate durante la spedizione e il successivo stoccaggio) sarà uguale alla data della spedizione stessa, nonostante le clausole del contratto, esso domande, articoli sia del codice fiscale che civile e del fatto che i beni non sono venduti e il reddito da cui l'imposta deve essere pagata non è ricevuto o parzialmente ricevuto. Pertanto, il venditore paga l'imposta sul reddito di tasca propria.
Inoltre, il venditore non poteva e non esercitava alcun controllo sulla sicurezza dei suoi beni, non poteva essere sicuro che i beni fossero con l'acquirente, il che significa che le caratteristiche del contratto a fini fiscali non sono prese in considerazione. Il tribunale ha concordato con questa posizione fiscale.
Inoltre, nella lettera della Supreme Arbitration Court della Federazione Russa, i diritti del fornitore di richiedere la restituzione dei valori spediti sono espressamente menzionati se non sono stati interamente pagati entro il termine prescritto. Per questo, è previsto un divieto per l'acquirente in merito alla possibilità di smaltire beni, alienarli e rivenderli. Si scopre che esiste una connessione tra questo divieto e gli obblighi fiscali del fornitore esistente. Se il fornitore non desidera pagare l'imposta sugli utili futuri immediatamente dopo la spedizione, deve assicurarsi che le merci non siano solo delimitate, individualizzate dall'altra proprietà dell'acquirente, ma anche di monitorare la sicurezza delle merci fino a quando non saranno pagate per intero. Non appena ciò accade, il conto alla rovescia inizia al trasferimento della proprietà della merce.
Come fisicamente può essere fatto localmente, la Corte non ha spiegato.
Cosa significa questo?
È tecnicamente possibile che il venditore abbia il diritto di richiedere all'acquirente i documenti che la merce è al sicuro in magazzino, letteralmente in custodia e riflessa di conseguenza sul bilancio dell'impresa.
Inoltre, è necessario redigere un documento in cui si afferma che il prodotto è individualizzato e separato da altre proprietà. Questo documento dovrebbe essere fatto da entrambe le parti. La presenza di documenti aggiuntivi, il momento della loro presentazione e la procedura di esecuzione devono essere indicati nel contratto di fornitura o nei suoi allegati.
I dettagli devono anche essere completi e in conformità con l'articolo 9 della legge federale n. 129 "Contabilità", o meglio, devono avere il titolo del documento e le date della sua preparazione, firma, il contenuto della transazione commerciale e dei suoi strumenti di misura in contanti o in natura, nomi completi con i dettagli delle organizzazioni partecipanti, i funzionari responsabili della transazione commerciale e le loro firme.
Un esempio di tale nome: "Atto di inventario delle merci ricevute ai sensi del contratto n. X per custodia." Tutte queste sfumature, nonché le clausole speciali del contratto e il suo allegato, che descrivono il controllo sulle condizioni della merce, saranno ulteriori, ma argomenti e prove insufficienti della correttezza del venditore.È chiaro che il controllo virtualmente completo sulla merce può essere effettuato solo con il costante, pieno accesso al territorio desiderato dell'acquirente da parte del fornitore.