Méthodes d'amortissement de base: exemples

La société peut adopter diverses méthodes pour calculer l’amortissement des immobilisations corporelles de ses différents groupes. Comme indiqué au paragraphe 18 des règles 6/01, la méthode choisie en ce qui concerne la catégorie d'objets homogènes devrait être appliquée pendant toute la durée de vie utile des valeurs qui y sont incluses. Voyons plus en détail quelles sont les principales méthodes de calcul de l’amortissement.

Classification

Les lois comptables et fiscales prévoient différentes méthodes de calcul de l’amortissement des immobilisations. Dans le premier cas, 4 est défini:

1. Méthode d'amortissement linéaire.
2. En proportion du volume des marchandises.
3. Par la somme de tous les nombres d'années de la vie utile.
4. Solde réduit.

La législation fiscale prévoit deux moyens. L'un d'eux coïncide avec le premier de la liste ci-dessus. En plus de cela, la méthode d'amortissement non linéaire est également utilisée. Cette méthode ne correspond à aucune de celles fournies dans la PBU.

Caractéristiques de choix

Depuis 2009, dans sa politique de reporting, l'entreprise doit définir le mode d'amortissement à utiliser pour les immobilisations. Cependant, il n'est pas installé séparément pour chaque système d'exploitation. Il est sélectionné par rapport à tous les objets de la propriété correspondante. Conformément à la règle générale, la méthode adoptée est fixée dans la politique comptable de la société pour une période déterminée. Pendant la période spécifiée, seule cette méthode est autorisée. À titre exceptionnel, des objets apparaissent dont la liste est donnée au paragraphe 3, art. 259 Code des impôts. Une méthode d'amortissement linéaire leur est toujours appliquée. Selon les dispositions de l'article, cette méthode s'applique aux dispositifs de transmission, structures et bâtiments liés à 8-10 gr. OS

Point important

Dans les normes de Ch. 25 Code des impôts établit la possibilité d’utiliser différentes méthodes de calcul de l’amortissement - pour modifier la méthode fixée pour l’année en cours. Cette transition est effectuée selon certaines règles. En particulier, lors du changement de méthode fixée dans la méthode comptable, les objets déjà exploités sont transférés vers la nouvelle méthode. Dans ce cas, la législation établit certaines restrictions. Le payeur a donc le droit de modifier la méthode d’amortissement non linéaire au maximum 1 fois sur 5 ans. Le passage à une autre méthode est autorisé à partir du début de l'année (la prochaine période de rapport). Les règles selon lesquelles les modifications sont apportées sont établies à l'art. 322 Code des impôts.

Amortissement: méthodes comptables du système d'exploitation

En 2009, des modifications importantes ont été apportées à la législation fiscale. Certains d'entre eux ont fondamentalement changé les méthodes utilisées pour calculer les montants d'amortissement utilisés jusqu'à cette date. Conformément aux normes reconnues, les opérations se déroulent en plusieurs étapes:

1. Répartition des immobilisations au début de la période de reporting. Il est effectué pour les groupes ayant le même taux d'amortissement. Au même stade, le coût de l'OS est formé.
2. Calcul de la valeur annuelle moyenne des fonds dans la catégorie correspondante.
3. Détermination du montant de l'amortissement. Cette opération consiste à multiplier la norme établie par le solde moyen (moyenne) de l'actif. Dans ce cas, les facteurs de correction sont pris en compte. Ils sont conçus pour refléter les conditions de fonctionnement réelles des installations de l'entreprise ou de l'atelier.
4. Détermination du montant total des déductions pour la période à venir pour tous les fonds pertinents. Cette tâche est accomplie en additionnant les montants obtenus aux étapes précédentes.

Méthodes d'amortissement de base: méthode uniforme

Il est considéré comme l'un des plus courants dans la pratique. Cette méthode est axée sur la détérioration physique et morale uniforme de l'OS.Dans ce dernier cas, l'utilisation de la "linéarité" est plus légitime. La situation avec l'obsolescence est quelque peu différente. Le fait est que le développement des technologies de production, des équipements et de la science est inégal. À cet égard, l'obsolescence de l'OS diffère dans la plupart des cas à un rythme accéléré. La charge de ligne ne fournit pas la concentration des ressources nécessaires pour le remplacement rapide et rapide des équipements soumis à une obsolescence intense. Par conséquent, la société devrait prévoir de telles méthodes d’utilisation de l’amortissement qui permettront de rééquiper la production en peu de temps.

Formule

La méthode linéaire prévoit que chaque année, le coût des biens inclut la même partie du prix de l’OS. La part transférée peut être déterminée selon la formule simplifiée (sans l’indicateur de valeur résiduelle):

П = На x Фп (б) / 100%, où:

• La partie transférée est FP.
• Taux d'amortissement - Activé.

Cette méthode couvre dans une certaine mesure le transfert de valeur. D'autres méthodes de calcul de l'amortissement ne sont pas si simples et claires.

Caractéristiques de la méthode uniforme

Cette méthode de comptabilisation fournit:

1. Même répartition des contributions au fonds.
2. Affectation stable et proportionnelle de l’amortissement au coût de production.
3. Simplicité et grande précision des calculs.

La relativité de la comptabilisation d’une partie de la valeur transférée est déterminée par les circonstances suivantes:

1. La méthode uniforme prévoit qu’à la fin de la période opérationnelle, la valeur de liquidation sera nulle. Ce coût comprend le montant de vente des systèmes d'exploitation abandonnés et usés. En règle générale, il est déterminé par le prix de la ferraille.
2. La méthode linéaire suppose une usure uniforme des fonds pendant toute la période de fonctionnement.

Inconvénients

Au cours de la période d'exploitation, il y a des temps morts, des pannes et une charge de travail incomplète par équipe. Cela signifie que, dans la pratique, l'usure de la machine est inégale, ce qui entraîne le même type de transfert de la valeur de l'OS aux produits. De plus, cette méthode ne prend pas en compte la vétusté des équipements. La mise au rebut de ce matériel avant l’achèvement de la période d’amortissement standard entraîne une sous-amortissement. Sa valeur est déterminée par la formule:

Н = (Фо + Рл) - л, dans lequel:

• Sous amortissement - N.
• Valeur résiduelle - Fo.
• Frais d'élimination - Rl.
• Valeur de récupération de OS - Fl.

Les pertes résultant de la cession d'immobilisations sous-amorties ont une incidence sur le résultat des activités de la société.

Manière alternative

Pour accroître l'intérêt des entreprises pour la mise à jour du système d'exploitation, la méthode d'amortissement accéléré est utilisée. Dans ce cas, pendant les trois premières années, les taux majorés sont inclus dans les calculs. Ils vous permettent d’attribuer au coût des biens produits plus de 2/3 du prix initial du système d’exploitation. La valeur restante est transférée selon des normes stables (identiques) pour chaque année de service restante au cours de la période établie (de manière uniforme). Combinées, ces méthodes d’amortissement permettent à la fois la détérioration physique et morale des équipements. Pour les petites entreprises, une caractéristique préférentielle s'applique. Au cours de la première année d'exploitation, ils ont le droit d'amortir en plus jusqu'à la moitié de la valeur (initiale) des actifs immobilisés, dont la durée de vie est supérieure à 3 ans. Pour les grandes entreprises, les méthodes d’amortissement classiques sont fournies.

Limitations

La méthode d’amortissement accéléré s’applique uniquement à la partie active des immobilisations dont la période d’exploitation normative est supérieure à trois ans. La législation exige également que cette méthode soit appliquée exclusivement aux fonds destinés à accroître la production de matières premières, de matériel et d'appareils progressifs (nouveaux), de terminaux de vidéo-formation, à développer les exportations de biens et à remplacer les équipements obsolètes et usés.Dans le même temps, les normes sont convenues avec les organismes d’état financiers. Les méthodes d'utilisation de l'amortissement ainsi calculé doivent être exclusivement ciblées. Dans le cas contraire, le montant supplémentaire reçu est inclus dans l’assiette fiscale, conformément au droit applicable. L'amortissement accéléré est effectué selon la méthode uniforme, lorsque la norme pour l'objet d'inventaire approuvé dans l'ordre établi est augmentée, mais pas plus de deux fois.

Avantages de l'informatique

Des méthodes d’amortissement inégales au cours de la première moitié de la durée d’exploitation standard établie de l’actif vous permettent de compenser de 0 à 75% de leur valeur. Dans le cas de l'application de la première méthode considérée, la compensation ne dépasserait pas 50%. Au cours de la seconde moitié de la durée d’exploitation de l’actif, l’amortissement diminue. Cette méthode permet donc:

1. Former les économies nécessaires à la reconstruction et au rééquipement technique de la production.
2. Accélérer le renouvellement de la partie active des fonds de l'entreprise.
3. Réduire l'impôt sur le revenu.
4. Prévenir la détérioration physique et morale de la partie active du système d'exploitation - maintenir un niveau technique élevé d'équipement.

Des méthodes d’amortissement inégales contribuent donc à la création d’une base permettant d’accroître le volume de production, d’améliorer la qualité des produits manufacturés et de réduire les coûts de production.

Solde réduit

Il consiste en ce que le montant de l’amortissement est calculé chaque année en fonction de la valeur résiduelle des immobilisations et de la norme établie. En d'autres termes, 100% devraient être divisés par la durée de vie utile. Cette option, d’une part, semble rentable pour l’entreprise, car elle permet d’assurer une gestion uniforme des coûts. Bien que l'équipement soit neuf, une partie importante du montant de l'amortissement et un minimum de coûts de réparation sont amortis. Par la suite, lorsque le processus d’obsolescence de la propriété commencera, les coûts de maintenance augmenteront, mais parallèlement, les déductions diminueront. Cependant, comme d’autres méthodes d’amortissement, cette méthode présente également des inconvénients. Certains d'entre eux sont très importants pour l'entreprise.

Facteur de correction

L'un des inconvénients importants de la méthode du solde réduit est que, à la fin de la vie utile, le coût de l'actif ne sera pas entièrement amorti. Cette méthode implique l'utilisation d'un coefficient d'accélération. De nombreux comptables considèrent cette opportunité comme une issue. En effet, le mécanisme de réduction résiduelle fonctionne mieux avec le coefficient. Toutefois, le montant non écrit restera dans tous les cas, même s’il sera moindre. De plus, l’utilisation du coefficient n’est autorisée que pour les petites entreprises (2 pour elles) et les propriétaires d’immeubles loués (la valeur pour elles est 3). Comme le montre la pratique, même avec un indicateur maximal, le système d'exploitation ne sera pas totalement amorti. En conséquence, à la fin de la vie utile, l’entreprise ne pourra plus annuler la valeur totale de l’objet. Le fait de laisser cette partie au bilan est extrêmement peu rentable pour l’entreprise. Sinon, la société sera obligée de payer la taxe foncière expirée. Certains spécialistes amortissent le solde en raison du résultat net. Cependant, cette option ne peut pas être appelée la meilleure. Sorties de la situation 2:

1. Notez le solde à la fois au cours de la dernière période d'utilisation du système d'exploitation.
2. Continuez l’amortissement de la même manière jusqu’au remboursement complet de sa valeur.

Le montant restant peut être attribué au coût de production et non au résultat financier. Les méthodes classiques d’amortissement suggèrent une telle méthode de transfert.

Les inconvénients de la méthode de réduction des résidus

Cette méthode ne donne pas le résultat souhaité car, au cours de la première année, le montant de l’amortissement cumulé sera égal à la valeur obtenue lors de l’application de l’option uniforme. Il en résulte que le prix résiduel de l'objet avec la méthode du solde réduit sera supérieur.Parallèlement, le remboursement de la valeur des actifs immobilisés suivant une progression décroissante signifie que la dépréciation ne pourra jamais atteindre 100%. Cependant, cette méthode est la seule qui permet l’utilisation d’un facteur de correction. Valeur annuelle frais d'amortissement lors de l'utilisation de la méthode, celle-ci est déterminée en fonction de la valeur résiduelle de l'objet au début de la période et de la norme établie par la durée de vie utile et le coefficient non supérieur à 3.

Autres options

La méthode cumulative agit comme une sorte de méthode accélérée. Cette option vous permet d’effacer jusqu’à 80% de la valeur du système d’exploitation au cours des 3 premières années de fonctionnement. Le calcul est le suivant:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, où:

• numéro de série de la période pour laquelle le calcul est effectué - m;
• le nombre total d'années de la période de service est S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• amortissement - A.

Il existe également une méthode de production. Il suggère que les amortissements dépendent davantage du volume de produits manufacturés. Le calcul est effectué chaque mois en fonction de la taille réelle du problème. Cette option est pratique lorsque le déclassement d’un système d’exploitation destiné à la fabrication d’un volume spécifique de marchandises est effectué.

Application pratique

Comme mentionné ci-dessus, la société choisit indépendamment certaines méthodes d'amortissement. Des exemples tirés de la pratique montrent cependant que telle ou telle méthode n’est pas toujours bénéfique pour l’entreprise, bien qu’elle ait semblé à première vue la plus appropriée.

Considérons une situation hypothétique. L'entreprise a du matériel à son bilan. Il appartient au troisième groupe d'amortissement. La durée de vie utile est de 40 mois et le coût initial est de 400 000 roubles. La société a acquis le système d’exploitation en 2007, qui a été mis en service en février de l’année spécifiée. L’amortissement a été imputé de manière uniforme. Depuis le 1er janvier 2009, la société a adopté la méthode non linéaire. Supposons qu'à cette date, la société n'avait plus de système d'exploitation dans la troisième catégorie. Pour 2007-2008 les régularisations ont été effectuées à hauteur de 10 000 roubles. (400 mille / 40 mois). 1er janvier En 2009, la valeur résiduelle était de 180 000 roubles. De cette valeur, l'équipement est inclus dans le solde total de son groupe d'amortissement. Après avoir modifié la méthode, les montants pour le système d'exploitation sont les suivants:

• 180 000 x 5,6% = 10 080 roubles. - pour janvier.
• (180 000 - 10 080) x 5,6% = 9516 - pour février.
• (180 000 - 10 080 - 9 516) x 5,6% = 8983 roubles. - pour mars, etc.

Le calcul montre que, à partir du deuxième mois, le montant de l’amortissement est devenu inférieur à celui utilisé avant le changement de méthode. Dans ces conditions, on retrouve la valeur résiduelle du système d'exploitation lors de la vente. Pour ce faire, utilisez la formule donnée au paragraphe 1 de l'art. 257 Code des impôts. La valeur résiduelle est de 180 mille roubles. (S), le nombre de mois complets au cours desquels l'équipement a été dans sa catégorie - n = 3. De cette façon:

180 000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151 421,4 roubles.

Lors du calcul de la valeur résiduelle de manière directe, vous obtenez la même valeur:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 roubles.

Informations complémentaires

Si, lors de la cession de l’actif amortissable, le solde total du groupe concerné est réduit à zéro, cette catégorie est sujette à liquidation. La législation prévoit une règle spéciale si cet indicateur devient inférieur à 20 000 roubles. Dans le mois qui suit celui dans lequel cette valeur a été atteinte, le payeur peut exclure ce groupe. Cela est autorisé si le solde total n’a pas augmenté à la suite de la mise en service de nouvelles installations. Le montant restant après la liquidation du groupe d’amortissement est inclus dans les charges hors exploitation de la période en cours. Cette disposition est établie au paragraphe 12, art. 259.2 Code des impôts. La procédure selon laquelle le déclassement des immobilisations à la fin de la vie utile est effectuée est décrite au paragraphe 13 du présent article.

Conclusion

Comme vous pouvez le constater, l’entreprise dispose de plusieurs outils pour réaliser les amortissements. En choisissant telle ou telle méthode, l’entreprise devrait prendre en compte un certain nombre de facteurs. Tout d'abord, il est nécessaire de prendre en compte les caractéristiques du cycle de production, l'objectif ultime de l'entreprise, la possibilité de ses ressources. Vous devez évaluer tous les avantages et inconvénients des méthodes existantes, ainsi que la possibilité de les introduire dans les activités de comptabilité.Après avoir effectué une analyse de l'activité économique, l'option choisie pour le calcul des montants d'amortissement doit être enregistrée dans la documentation. La société doit utiliser la méthode sélectionnée pour toute la période pour laquelle elle est déterminée. Si nécessaire, l'entreprise peut modifier le système adopté. La procédure d’ajustement est établie dans le Code des impôts. Auparavant, il conviendrait d’évaluer le bien-fondé d’une telle transition, car la pratique montre que loin de changer en permanence un système précédemment adopté apporte l’avantage souhaité à l’entreprise.