Selon le règlement qui régit la tenue des registres comptables, les actifs sont comptabilisés en tant que postes de solde impliquant des charges de la période de reporting liées à des charges futures. Ces modifications ont été constatées pour la première fois dans les états financiers de 2011. De plus, le libellé «frais reportés» ne figure pas dans la documentation. Malgré cela, les comptables utilisent activement cette expression dans leurs activités professionnelles. Nous examinerons plus en détail cette question: le concept dans son ensemble et les nuances associées à la détermination de la composition et de l’organisation de la comptabilisation de telles dépenses.
La législation stipule ce qui suit
Auparavant, les dépenses engagées au cours de la période considérée étaient liées à des dépenses ultérieures et ont été appelées dépenses liées aux périodes à venir. La loi a trouvé cette réflexion au paragraphe 65 du règlement, qui régit la comptabilité des entreprises.
Le ministère des Finances de la Russie a ordonné que cette définition soit modifiée. Le paragraphe 65 indique ces dépenses dans le bilan de l'organisation conformément aux règles de base pour la comptabilisation des actifs, qui ont été établies par des actes juridiques en vertu des règles comptables. L'écriture de tels éléments est nécessaire de la manière qui est reconnue pour l'actif concerné. Toutefois, cela ne signifie pas que cet élément a été annulé, car aucun changement n’a été apporté au plan comptable, et le compte «frais reportés» existe toujours.
En outre, les règles selon lesquelles ce paragraphe est comptabilisé en charges de la période de reporting relatives aux comptes à venir ont une exigence qui reste inchangée. Seule l'interprétation de ce paragraphe a changé, mais en général le contenu est resté le même. Ce phénomène peut être associé au fait qu'il est nécessaire de soumettre la comptabilité en Russie à certaines règles, et que la notion du même nom avec l'article de telles dépenses est tout simplement absente.
Inventaire des coûts
Actuellement, il n’existe pas de règles permettant d’organiser les actions de la société par rapport aux soldes restants du compte 97. Pour les agences de voyages, un inventaire est recommandé, ainsi qu'un audit de la manière dont les dépenses enregistrées à l'actif répondent aux caractéristiques de l'actif. Parmi les dépenses de l’organisation, on peut citer les coûts qui peuvent être amortis de manière uniforme conformément aux règles comptables ou aux instructions applicables.
Si l'organisation utilise score 97 «Frais reportés», le service comptable est tenu de dresser un inventaire de ces indicateurs. La procédure et le calendrier de l’inventaire doivent être reflétés dans conventions comptables société. Après vérification de tous les montants précédemment considérés, un acte est compilé sur les résultats du rapprochement sous la forme développée. Toutefois, l’entreprise peut refléter les résultats de l’inventaire et sous une forme auto-approuvée, ce droit est accordé aux organisations depuis 2013. Les charges reportées au bilan aux lignes 1210 et 1230 doivent correspondre au solde débiteur du compte 97.
Dépenses enregistrées dans 97 comptes
Les charges payées d'avance incluent:
- Les paiements uniques ou forfaitaires donnant la possibilité d'utiliser les résultats d'une activité intellectuelle sont toutefois subordonnés à la condition que ces paiements soient effectués sur la base de contrats de licence, ainsi que d'autres contrats d'une certaine durée de validité.Par exemple, lorsqu'une agence de voyages reçoit des actifs incorporels pour lesquels seul le donneur de licence a des droits. Pour l’utilisation de cet actif, une agence de voyage doit effectuer un paiement unique, qui sera indiqué dans la colonne «Frais reportés».
- Coûts prévus par les règles comptables: intérêts sur obligations, autres charges, intérêts courus sur le montant de la lettre de change.
- Le coût des travaux préparatoires à la production saisonnière.
Si nous parlons d'une agence de voyages, il est alors nécessaire de prendre en compte les coûts de développement d'un nouvel itinéraire et d'autres innovations.
Quels montants ne peuvent être pris en compte sur le compte 97
Différents types de paiements anticipés ne doivent pas être imputés aux BPO, car ils risquent de nécessiter le retour de tels coûts. Les conditions de retour sont généralement spécifiées dans les contrats avec les contreparties pour une souscription périodique, une assurance et d'autres services. Le fait est que les paiements anticipés ne sont pas des dépenses en soi, mais seulement une augmentation des comptes clients.
Par conséquent, il est nécessaire de refléter ces montants sur les comptes de règlements avec des contreparties, c'est-à-dire, utilisez 60 ou 76. De cette manière, la plupart des virements anticipés devraient être reflétés dans la comptabilité. Cependant, il existe des accords dans lesquels aucun remboursement n'est fourni en aucune circonstance, par exemple, avec un paiement anticipé pour les licences et les brevets, respectivement, de tels coûts peuvent être imputés à BPO.
Comment refléter les dépenses reportées dans le bilan
Selon la période au cours de laquelle les dépenses sont amorties, elles peuvent être affichées dans la première ou la deuxième partie du bilan. Si la période dépasse une année civile, la ligne «Actifs non courants» apparaît dans la ligne, si elle ne dépasse pas, puis dans la ligne «Actif à court terme».
Les éléments considérés ne comprennent pas d'éléments tels que le paiement anticipé indiqué pour les services d'autres organisations, sociétés tierces fournissant une assistance. De plus, le coût des polices d'assurance ne s'applique pas à ces dépenses. Il est très important de prendre en compte le fait que lorsqu’une agence de voyage développe un nouvel itinéraire, des coûts sont générés qui sont nécessairement liés aux coûts des périodes futures. Si nous parlons des montants dépensés pour racheter des sièges sur des charters, il s’agit là encore d’un paiement anticipé.
Ainsi, lors de la préparation et de l’établissement de la documentation comptable, il est nécessaire de déterminer le type de dépenses auxquelles ces dépenses ou celles de périodes futures appartiennent.
Le comptable doit documenter la validité de l'affectation de divers coûts à BPO. Au bilan, ces dépenses doivent être reflétées dans leurs actifs respectifs. Par exemple, les licences à long terme sont comptabilisées dans les stocks et incluses dans le montant devant figurer à la ligne 1210 du formulaire de comptabilisation.
Code des impôts de la Fédération de Russie
Au chapitre 25 du Code des impôts, il n’existe aucune notion de "charges et produits reportés". Cependant, il existe une indication que les dépenses sont affichées dans la période de reporting où elles se sont produites. Leur occurrence peut être prévue dans diverses transactions. Par exemple, le contrat indique la période pendant laquelle l'entité peut utiliser certaines propriétés. Cela peut être un contrat d'assurance ou une souscription. Dans ce cas, les dépenses seront débitées à parts égales pendant la période spécifiée dans le contrat. La même méthode existe en comptabilité.
Si ce n'est pas dans le contrat et qu'il est impossible de déterminer le rapport entre les revenus et les dépenses, le contribuable peut alors distribuer ces dépenses de manière indépendante. Par exemple, un sujet a acquis un programme informatique à utiliser.La durée de fonctionnement du produit logiciel n’est pas spécifiée dans le contrat. Par conséquent, sur la base d’une commande du responsable, le coût de ce programme peut être ajouté à d’autres dépenses, ce qui réduit en même temps les bénéfices fiscaux.
Si, selon les termes du contrat, les revenus proviendront de plusieurs périodes de reporting et qu'il n'existe pas de concept de livraison progressive de biens (services ou travaux), le contribuable répartira ces dépenses de manière indépendante au cours de ces périodes de reporting. Dans ce cas, le principe de proportionnalité ou d’uniformité s’applique, comme dans les états financiers. En outre, le Code des impôts contient un certain montant de dépenses qui sont imposables non pas au moment où elles surviennent, mais selon certaines règles. Ces coûts concernent la recherche et le développement, c'est-à-dire le développement des ressources naturelles et autres.
Comment supprimer des dépenses reportées de la comptabilité
La radiation de ces dépenses est organisée dans les mêmes conditions que la radiation de la valeur des actifs eux-mêmes. Le coût d'acquisition du logiciel sera amorti sur toute la durée du contrat de licence. Cette règle s'applique lorsque le montant total de la propriété intellectuelle a été payé. Si le paiement est effectué en plusieurs étapes, en plusieurs parties, elles doivent alors être considérées comme des dépenses courantes.
Comment répartir les dépenses affectant plusieurs périodes fiscales
Nous allons maintenant examiner de plus près la manière dont les dépenses sont réparties uniformément sur plusieurs périodes fiscales et les dépenses qui ont une procédure précise pour les radier.
La répartition des revenus et des dépenses se fait à parts égales, conformément aux termes du contrat, qui est valable pour plus d’une période de reporting.
Il arrive souvent qu'une organisation conclue un accord pour effectuer des travaux qui commencent et se terminent au cours de différentes périodes de reporting, par exemple scientifique, de la construction, géologique ou autre.
Les dépenses et les produits générés au cours de plusieurs périodes de reporting sont répartis de manière indépendante par l’organisme en quantités égales.
Lors de la réalisation de la production sur un cycle long. Si le travail est effectué sur un long cycle, le contribuable distribuera indépendamment le revenu à parts égales en fonction des pouvoirs. Mais cette procédure est prévue lorsque les termes de la fourniture progressive de travaux ou de services ne sont pas spécifiés dans le contrat. Le Code des impôts de la Fédération de Russie a déterminé que l’organisation devait fixer la méthode de répartition du revenu des ventes dans les politiques comptables.
Nouveaux coûts d'organisation
Pour les organisations nouvellement créées, il peut arriver qu'elles engagent des dépenses de loyer, de salaires, etc., mais leur revenu apparaîtra au cours de la prochaine période fiscale. Le Code des impôts de la Fédération de Russie indique que les dépenses engagées au cours de la période d’imposition en cours font partie des dépenses de la même période. Cela signifie que les dépenses seront comptabilisées dans la période au cours de laquelle elles sont apparues.
Et les coûts de la nouvelle organisation devraient être justifiés et documentés, et leur objectif devrait être de réaliser un profit. Ainsi, les charges sont comptabilisées, que l'entité ait ou non généré des revenus pour une période donnée, mais elles doivent être affectées de manière à générer un bénéfice à l'avenir. Selon les déclarations fiscales, une nouvelle organisation peut subir une perte. Dans ce cas, la perte doit être reportée sur l’avenir, elle doit être effectuée à partir de la prochaine période de déclaration.
Dépenses pour la mise en valeur des ressources naturelles
La comptabilisation des dépenses reportées pour la mise en valeur des ressources naturelles est prévue à l'art. 261 et l'art. 325 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Basé sur le paragraphe 2 de l'art. 261 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ces dépenses sont ajoutées aux dépenses restantes. Mais ces travaux devraient être financés par les fonds propres ou empruntés du contribuable, mais pas par le budget et les fonds publics.Les dépenses de ce type sont comptabilisées dans les déclarations fiscales à compter du début du mois suivant au cours duquel tout le travail ou une étape donnée est terminé. Il existe une certaine procédure comptable pour de telles dépenses. L'affichage dépend de leur type:
- Pièces uniformes pendant 12 mois. Cela comprend les frais de recherche et d'exploration de minéraux, ainsi que l'acquisition de certaines informations auprès d'autres personnes, ainsi que auprès d'organismes gouvernementaux.
- Des parts égales pendant cinq ans, mais pas plus que la vie même de l'unité. Ces coûts sont liés aux travaux préparatoires, nécessaires pour respecter toutes les règles de sécurité, ainsi que pour protéger le sous-sol, les terrains et les dépenses visant à indemniser les dommages en cas d'acquisition de terres, mais non aux fins de la production agricole. Tous ces coûts sont ouverts.
Frais de R & D
Les coûts liés à la recherche scientifique comprennent les coûts associés à la création de nouveaux produits ou à l'amélioration de produits manufacturés. Les conditions et règles de cet article s’appliquent uniquement aux entreprises clientes de la R & D, à l’exception de celles qui effectuent ces travaux sur commande. Ces types de dépenses sont affichés dans comptabilité fiscale à partir du premier jour du mois suivant la fin des études et la signature du certificat de réception par les parties.
En conséquence, toutes les dépenses de R & D sont affichées dans les déclarations fiscales avec certaines restrictions. Si les dépenses de recherche et développement ne donnent pas un résultat positif, elles sont comptabilisées dans les états financiers en tant que charges hors exploitation de la période considérée. Le contribuable peut réduire la base actuelle de la période d’imposition d’une partie ou de la totalité de la perte résultante.
Exemple de calcul de frais reportés
Le coût de l'objet est de 36 000 roubles, le contrat est signé pour un an. Les données disponibles nous indiquent que le comptable doit radier 1 000 roubles par mois (36 000 / 3/12 = 1 000).
Dans les cas où il s'agit d'un contrat de construction, les coûts doivent être reflétés dans le trimestre au cours duquel ils ont été réellement engagés. Dans le même temps, les montants du travail réellement exécuté sont comptabilisés en tant que coûts de production et les dépenses de l’organisation en rapport avec le travail planifié - en tant que BPO. Selon le règlement en vigueur, ces dépenses seront amorties au fur et à mesure que le revenu du travail effectué est reçu. La société a le droit de répartir les dépenses de manière indépendante dans les cas où la date de l'acte est au-delà de la période de reporting ou si le contractant établit un rapport par étapes.
Comment organiser la comptabilité dans 1C: Comptabilité
Ainsi, les charges reportées incluent les charges de la période en cours, mais qui sont directement liées aux périodes futures.
Pour que ces dépenses ne soient pas difficiles à refléter dans le bilan, vous devez d’abord les ajouter au répertoire approprié du programme 1C. Tout d'abord, sélectionnez «Revenus et dépenses» dans le menu, puis, en conséquence, l'élément «Frais reportés». Nous introduisons les noms des dépenses, en indiquant leur type, leur méthode de comptabilisation selon le Code des impôts, le moment du débit, ainsi que le compte correspondant et ses analyses.
Une fois les données saisies, un nouvel élément, le type d’actif, apparaît. Il contient diverses valeurs, telles que: stocks et immobilisations corporelles, créances, autres actifs courants et non courants. La section et la ligne du bilan dans laquelle les charges des périodes futures seront reflétées dépendent du type d'actif auquel les coûts sont imputés. 1C 8.2 a également des paramètres standard, par exemple, si le comptable n’indique pas le type d’actif, le programme entre automatiquement ces valeurs dans la ligne du bilan sous le nom «Autres actifs courants».
1C développeurs personnalisent programme de comptabilité conformément à la réglementation en vigueur. Ainsi, le compte 97 est utilisé, les frais reportés sur lesquels sont reflétés en tant que sous-pont. De plus, ils sont utilisés comme analytique sur compte 76.
La radiation des dépenses de périodes futures n’exige pas la participation d’un comptable, car dans 1C: Comptabilité, cela se produit automatiquement à l’aide d’une opération réglementée.
Revenu différé
Produits et charges reportés, actif ou passif? Il existe de tels revenus de l’organisation, qu’elle a reçus au cours de la période considérée, mais qui ne doivent être pris en compte que dans le futur. Parmi ces revenus, on peut noter la réception attendue des fonds et ils sont reflétés sur le prêt du compte correspondant. Les charges reportées 1C sont comptabilisées et comptabilisées de la même manière que les produits.
Types de revenus:
- Louer
- Paiement pour les services publics.
- Utilisation des communications.
- Actifs reçus gratuitement enregistrés à la valeur marchande.
- Montants en pénurie.
La comptabilité analytique sur le compte 98 est organisée selon les sous-comptes suivants:
- Type de revenu.
- Chaque personne reçoit gratuitement des valeurs.
- Type de pénurie.
- Chaque valeur manquante.
Frais de comptabilité simplifiés
Comment les dépenses et les revenus différés sont-ils pris en compte lors de l'application de STS? Le comptable d'une telle organisation devrait en tenir compte dans le livre de comptabilité. Une entreprise située sur un tel système a le droit de réduire la taxe unique calculée du montant de la BPO. Cependant, il existe une subtilité: cela ne peut être fait que si la société a choisi comme base d'imposition la différence entre ses revenus et ses dépenses.
