Każde przedsiębiorstwo prowadzące działalność gospodarczą ma środki trwałe w swoich aktywach. Z reguły są przeznaczone do wykorzystania w procesie pracy lub mogą być wynajęte.
Odbiór środków trwałych jest zapewniany przez założycieli poprzez wkłady do środków trwałych, a także poprzez budowę, zakup lub darowiznę.
Pojęcie i istota
Środki trwałe w rachunkowości i rachunkowości podatkowej obejmują wszelkie nieruchomości używane przez długi okres. Właściwość ta może być bezpośrednio zaangażowana w produkcję, podczas dowolnej pracy, podczas transportu produktów lub przekazania do czasowego użytku.
W rachunkowości środki trwałe odnoszą się do aktywów przedsiębiorstwa tylko wtedy, gdy przynoszą jakiekolwiek korzyści ekonomiczne, okres ich stosowania wynosi ponad 12 miesięcy.
Środki trwałe w rachunkowości i rachunkowości podatkowej są ujmowane według pewnego kosztu początkowego, to znaczy według faktycznych wydatków poniesionych przez spółkę na zakup, budowę lub montaż nieruchomości.
Jeżeli fundusze te zostały otrzymane w drodze wymiany lub bezpłatnie, ich wartość rynkowa stanowi podstawę.
W odniesieniu do badanych obiektów warunki muszą być spełnione:
- nie ma zamiaru sprzedawać ani przetwarzać badanych obiektów w najbliższej przyszłości;
- przynoszą korzyść przedsiębiorcy przez co najmniej 12 miesięcy (lub jeden cykl pracy, jeśli przekracza jeden rok);
- potencjalnie przynoszą dochód właścicielowi (teraz lub w przyszłości);
- przedmioty mogą ulec zużyciu i utracić wartość.
Klasyfikacja i skład
W rachunkowości środki trwałe mają dość szeroką klasyfikację, podzieloną na jedną lub drugą funkcję. Mogą to być budownictwo, przemysł, transport itp. Jeśli mówimy o środkach przemysłowych, zwykle obejmują one przedsiębiorstwa produkcyjne, maszyny, środki transportu, sprzęt komputerowy itp.
W budownictwie do środków trwałych mogą należeć spycharki, koparki, dźwigi. W branży komunikacyjnej, wieże telewizyjne, wieże radiowe, a także sprzęt używany do transmisji sygnałów.
Zgodnie z wykorzystaniem środków trwałych są podzielone na krótkoterminowe, nieaktywne i zapasowe. Pierwszy typ obejmuje wszelkie nieruchomości, które są bezpośrednio zaangażowane w produkcję lub świadczenie usług.
Nieaktywne aktywa to fundusze, które czasowo nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej, na przykład mole. Aktywa zapasowe to sprzęt rezerwowy przeznaczony do zastępowania usterek.
Środki trwałe są klasyfikowane w ogólnorosyjskim klasyfikatorze systemu operacyjnego (OKOF). Zgodnie z tym rejestrem można reprezentować następujące grupy funduszy:
- konstrukcje i konstrukcje budowlane;
- działki;
- mechanizmy;
- urządzenia
- narzędzia, inwentarz;
- inżynieria komputerowa;
- transport
- zwierzęta gospodarskie;
- sadzone byliny;
- przedmioty natury;
- inwestycje w wynajęte pozycje inwentarzowe w zagospodarowaniu terenu;
- niektóre inne typy obiektów materialnych.
Jeżeli towar był serwisowany przez właściciela nie dłużej niż 1 rok, to nie osiągnął on jeszcze statusu trwałego środka trwałego.
Istnieje limit kosztów: jeśli składnik rzeczowy kosztuje mniej niż 40 tysięcy rubli, nie jest klasyfikowany jako środek trwały.Limit ten nie dotyczy narzędzi rolniczych, zwierząt gospodarskich, sprzętu budowlanego i broni: wszystkie są środkami trwałymi, niezależnie od tego, ile to kosztuje.
Rola księgowa
Głównym celem rozliczania środków trwałych jest zwiększenie rentowności i rentowności ich użytkowania. Jeśli kierownik ma pojęcie o swojej roli w procesie produkcyjnym, może łatwo zidentyfikować metody, które obniżą koszty produkcji, zwiększą wydajność i rentowność.
Ponadto rozlicza się środki trwałe z uwzględnieniem potrzeby kontroli ich dostępności i konserwacji. Każda nieruchomość ma tendencję do zużywania się i starzenia się, a księgowość pozwala w odpowiednim czasie określić wykonalność wydatków na naprawy, amortyzację lub odpisy.
Organizacja rachunkowości w rachunkowości
Środki trwałe w Federacji Rosyjskiej rozlicza się na podstawie PBU-6/01.
Rachunkowość oznacza wyjaśnienie informacji o nazwie i wartości środków trwałych organizacji. W tym celu wstępnie określa się wartość każdej jednostki towarów: zależy to od sposobu włączenia środka trwałego do środków trwałych przedsiębiorstwa. Następnie wartość ta jest zmniejszana co miesiąc za pomocą określonej wartości amortyzacji, która znajduje odzwierciedlenie w bilansie w postaci wartości końcowej. Aktywa są prezentowane jako aktywa trwałe.
Przy nabywaniu składnika aktywów w jakikolwiek sposób zadaniem księgowych jest upewnienie się, że składnik aktywów został prawidłowo odebrany przez spółkę, a następnie składnik aktywów został zarejestrowany w sprawozdaniu finansowym.
Pierwszą rzeczą do zrobienia w tym kontekście jest określenie początkowego kosztu środka trwałego. Dlatego ważne jest, aby wiedzieć, z czego się składa.
W paragrafie 8 RAS 6/01 należy zauważyć, że koszt początkowy jest obliczany poprzez zsumowanie wszystkich kosztów faktycznie poniesionych przez spółkę w celu nabycia przedmiotu i doprowadzenia go do stanu, w którym można go wykorzystać w produkcji, a mianowicie:
- cena zakupu lub koszt budowy. Jeśli system operacyjny dla firmy został zbudowany przez kontrahenta, koszty można potwierdzić za pomocą certyfikatu akceptacji, faktury, certyfikatu ukończenia itp. Cena powinna zostać uwzględniona w koszcie początkowym bez VAT. Podatek VAT jest odzwierciedlany w wartości aktywów tylko wtedy, gdy firma wykorzystuje ten składnik aktywów do działalności wolnej od podatku;
- kwota wydana na dostarczenie przedmiotu od producenta (byłego właściciela) do firmy. Dla celów księgowych potwierdzeniem tego udziału w początkowym koszcie środków trwałych będzie list przewozowy lub faktura;
- koszty, które firma musiała ponieść, aby obiekt był odpowiedni do wykorzystania w produkcji. Ta grupa kosztów obejmuje koszt instalacji, debugowania;
- w sytuacji, gdy składnik aktywów jest importowany z zagranicy, uwzględnia się również cła określone w deklaracji;
- wszelkie inne wydatki poniesione przez firmę w związku z nabyciem systemu operacyjnego.
Podstawową różnicą między rachunkowością a podatkami jest fakt rozliczenia początkowego kosztu odsetek z tytułu pożyczek zaciągniętych przez spółkę na nabycie tego składnika aktywów.
W przypadku rachunkowości podatkowej odsetki dotyczą kosztów nieoperacyjnych.
Po obliczeniu łącznej wartości początkowego kosztu środka trwałego taki obiekt można wziąć pod uwagę. W tym celu wydawany jest certyfikat akceptacji systemu operacyjnego, a następnie otwierana jest specjalna karta ekwipunku dla obiektu.
Koszt początkowy jest ustalany natychmiast i nie jest już korygowany.
Koncepcja amortyzacji i rachunkowości
Rachunkowość i rachunkowość podatkowa amortyzacji środków trwałych ma swoją specyfikę.
Amortyzacja to zmniejszenie początkowego kosztu składnika aktywów w całym okresie jego użytkowania, to znaczy w okresie, w którym planowane jest uzyskanie dochodu z tego składnika aktywów.Można to zmienić, jeżeli w obiekcie dokonano inwestycji kapitałowych w celu jego modernizacji, restauracji, reorganizacji technicznej, naprawy itp. Kwota takich inwestycji nazywana jest kosztem odtworzenia.
Po rozliczeniu środka trwałego należy go amortyzować, co oznacza regularność odpisywania części wartości przedmiotu do bieżących wydatków. Jedynymi wyjątkami są ziemia i zasoby naturalne, które nie podlegają amortyzacji, ponieważ ich właściwości konsumenckie nie zmieniają się z czasem.
Obecnie można stosować cztery metody amortyzacji: liniową; metoda redukcji pozostałości; metoda odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania oraz metoda odpisywania wartości proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy).
Ustanawia się różne metody dla jednorodnych grup funduszy i stosuje się je przez cały okres ich istnienia.
Narastanie amortyzacji środków trwałych w rachunkowości podatkowej obejmuje kilka różnych zasad. Tutaj można zastosować tylko dwie metody: liniową i nieliniową.
Często w celu wyeliminowania rozbieżności zarówno w podatkach, jak i rachunkowości stosuje się tę samą metodę, zwykle liniową.
Niezależnie od zastosowanej przez firmę metody amortyzacji księgowy musi księgować co miesiąc kwotę amortyzacji rocznej podzieloną przez 12.
Wstęp
Nabycie środków trwałych następuje według ich kosztu początkowego. Rzeczowe aktywa trwałe można otrzymać na następujące sposoby:
- zakupione od dostawców za opłatą, która stanowi koszt początkowy;
- wprowadzenie przez założycieli;
- budownictwo (rozliczanie kosztów budowy);
- odbiór w drodze umowy barterowej: koszt ustala się zgodnie z postanowieniami paragrafu 11 PBU 6/01.
Otrzymane środki są akceptowane na podstawie świadectwa odbioru, a następnie na polecenie szefa w celu ich uruchomienia.
Konserwacja i jej istota, problemy księgowe
Zabezpieczeniem środków trwałych jest rozwiązanie przedmiotu na dowolny okres z możliwością jego przedłużenia.
Ochrona środków trwałych w podatkach i rachunkowości jest zbiorem środków mających na celu zapewnienie bezpieczeństwa i wydajności środka trwałego podczas jego przestoju.
W tym samym czasie organizacja może, ale nie jest wymagana, przenieść nieużywany obiekt systemu operacyjnego w celu zachowania.
Po podpisaniu zamówienia przez kierownika i zatwierdzeniu aktu przyjęcia i przekazania systemu operacyjnego do celów ochrony, środki trwałe są przekazywane do magazynu.
Jednocześnie obiekt przesłany do konserwacji pozostaje na liście systemu operacyjnego.
Rozważ zachowanie środków trwałych w podatkach i księgowości.
Środki trwałe przeznaczone do konserwacji, a także środki trwałe w eksploatacji, należy rejestrować osobno na koncie 01 „Środki trwałe”.
Dlatego w planie kont organizacji konieczne jest założenie konta 01 „Środki trwałe” subkonta „Środki trwałe podczas konserwacji”.
W okresie zatrzymania wartość składnika aktywów nie jest wyłączona z podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości (niezależnie od tego, w jaki sposób podatek jest obliczany na podstawie wartości katastralnej lub księgowej).
Zachowanie środków trwałych podczas rozliczania podatkowego nie zwalnia firmy z płacenia podatku transportowego (jeśli OS dotyczy pojazdów).
Modernizacja rachunkowości
Ta koncepcja dotyczy organizacji zarządzających własnymi środkami trwałymi. Koszt aktualizacji może być znaczny, dlatego ważne jest prawidłowe odzwierciedlenie go w rachunkowości.
W celu rozliczenia kosztów modernizacji należy zastosować rachunek 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Modernizacja środków trwałych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej tego procesu obejmuje wpisy:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - koszt modernizacji;
- Dt 01 Kt 08 - przy aktualizacji zasobu wskazuje wzrost jego wartości początkowej.
W przypadku organizacji z dużą listą aktywów ważne jest również zwrócenie uwagi na rachunkowość analityczną.
Modernizacja środków trwałych w rachunkowości podatkowej wiąże się ze wzrostem wartości środka trwałego zgodnie z pierwotną wyceną. Jednocześnie okres jego stosowania można wydłużyć, ale tylko zgodnie ze standardami grupy amortyzacji, w której ten obiekt jest uwzględniony. Możesz przypisać kwotę premii amortyzacyjnej do wskazanych kosztów modernizacji.
Księgowość sprzedaży
Jeśli firma zdecyduje się na sprzedaż systemu operacyjnego, specjalista ds. Rachunkowości rozwiąże problem prawidłowego wyświetlania faktu sprzedaży w sprawozdaniach finansowych.
W dniu sprzedaży (przeniesienie własności na nowego właściciela) sprzedawca musi odzwierciedlać dochód. Przychody te są gromadzone na koncie 91 (z kredytu).
Sprzedaż składnika aktywów pociąga za sobą konieczność odzwierciedlenia wartości końcowej takiego składnika aktywów dla innych kosztów spółki.
Odpis i utylizacja
Obiekt musi zostać wycofany z eksploatacji, jeśli przestanie być opłacalny. Tworzona jest prowizja, która koniecznie obejmuje głównego księgowego. Komisja sprawdza instrument i podpisuje wyciąg debetowy. Używana jest zunifikowana forma OS-4. Karta pary ekwipunku wskazuje wycofanie obiektu. Organizacja jest zobowiązana do posiadania 5-letniej karty rejestracyjnej.
Rachunkowość podatkowa odpisów środków trwałych oznacza, że księgowy musi otworzyć specjalne subkonto na koncie 01 (zwykle nazywane 01-B) i używać go w odpowiednich rejestrach.
Organizacja rachunkowości podatkowej
Rachunkowość podatkowa środków trwałych przeszła dziś zmiany w ustawodawstwie. Pomimo faktu, że podstawowe podejścia i zasady nie uległy zmianie, należy wziąć pod uwagę niektóre niuanse.
Limit kosztów powinien obowiązywać tylko w przypadku środków trwałych, które firma oddała do użytku po 1 stycznia 2016 r.
Jeśli firma planuje wykorzystywać składnik aktywów w swojej podstawowej działalności przez okres dłuższy niż 1 rok, możliwe są następujące opcje:
- nieruchomość do 2016 r. uznawana jest za główny składnik aktywów, jeżeli oszacowanie jej wartości przekracza 40 000 rubli;
- nieruchomość po 2016 r. jest aktywem, jeżeli wycena jego wartości przekracza 100 000 rubli.
W 2017 r. Rachunkowość podatkowa środków trwałych organizacji wprowadziła nową klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji na podstawie nowego OKOF.
W nowej klasyfikacji środki trwałe są pogrupowane w różny sposób:
- zmieniono kody i nazwy środków trwałych;
- dodano obiekty, które nie były w starej klasyfikacji;
- niektóre elementy są przenoszone z jednej grupy amortyzacji do drugiej.
W 2018 r. Firmy miały możliwość obniżenia podatku dochodowego (lub zaliczek na ten podatek) poprzez odliczenie podatku inwestycyjnego. Firma może wybrać sposób na odpisanie wartości systemu operacyjnego:
- zastosować amortyzację;
- zastosować odliczenie inwestycji.
Jeśli firma nabywa składnik aktywów, głównym zadaniem księgowego jest obliczenie wartości tego składnika aktywów do celów księgowych.
Kod podatkowy definiuje wartość początkową składnika aktywów jako sumę wszystkich kosztów poniesionych przez spółkę w związku z nabyciem takiego składnika aktywów.
Funkcje rachunkowości w uproszczonym systemie podatkowym
STS i rachunkowość podatkowa środków trwałych różnią się od rachunkowości środków trwałych ogólnego systemu podatkowego.
Uproszczeni podatnicy, którzy wybrali przedmiot opodatkowania jako „dochód”, nie uwzględniają żadnych wydatków do celów podatkowych, a zatem nie mogą zmniejszyć kwoty podatku od wydatków związanych z uzyskaniem przedmiotu środków trwałych. Nie oznacza to jednak, że obiekty systemu operacyjnego można zignorować. Śledź główne aktywa w STS, „dochód” będzie nadal musiał.
Próg wartości końcowej środków trwałych, powyżej którego niemożliwe jest uproszczone opodatkowanie, wynosi 150 milionów rubli.
Podatnicy korzystający z uproszczonego systemu podatkowego z celem „dochód pomniejszony o kwotę wydatków” przy obliczaniu jednolitego podatku mogą wziąć pod uwagę koszty:
- na zakup, budowę i produkcję środków trwałych;
- ich ukończenie, dodatkowe wyposażenie i modernizacja.
Wniosek
Skuteczne funkcjonowanie przedsiębiorstwa zależy w dużej mierze od efektywności wykorzystania wszystkich czynników produkcji, a przede wszystkim środków trwałych.
Racjonalne wykorzystanie obiektów systemu operacyjnego jest jednym z głównych zadań przedsiębiorstwa w nowoczesnych warunkach postępu naukowego i technologicznego.
Rachunkowość podwójnego zapisu w odniesieniu do środków trwałych (podatkowych i rachunkowych) jest obowiązkowym elementem nowoczesnej działalności firmy, do której jest to wymagane przez prawo rosyjskie. Oba te konta, na pierwszy rzut oka, są do siebie podobne, ale różnią się na wiele sposobów. Na przykład mają różne zadania i problemy proceduralne. Niemniej jednak w ostatnich latach starano się zgodnie z prawem ustanowić ramy, które bardziej lub mniej zbliżają je do siebie, co wiąże się z potrzebą uproszczenia czynności księgowych we współczesnych spółkach.
Rachunkowość reguluje istniejąca PBU6 / 01, a podatki - Kodeks podatkowy. W celu prawidłowego zarządzania obydwoma rodzajami rachunkowości wymagany jest stały audyt i weryfikacja obliczeń oraz metod ich stosowania.