Skonsolidowana grupa podatników (CTG). Jak obniżyć podatek dochodowy

Pytanie, jak obniżyć podatek dochodowy, jest dziś bardzo ważne dla wielu przedsiębiorstw. Jedną z opcji jest utworzenie CGN. Co to jest

Istotą tworzenia CTG jest to, że płatności są obliczane na podstawie całkowitego wyniku wszystkich członków grupy. Oznacza to, że podatek dochodowy oblicza się w taki sposób, jakby wszyscy uczestnicy byli częścią jednej organizacji. Pozwala to na podsumowanie zysków i strat w ramach tej samej grupy, co daje zysk podatkowy.

Pojęcie i pojęcie

Skonsolidowana grupa podatników (CTG) jest dobrowolnym stowarzyszeniem osób prawnych - podatników podatku dochodowego - na podstawie umowy. Odpowiedzialnym członkiem tej grupy jest organizacja będąca stroną porozumienia w sprawie ustanowienia CTG i spełniająca ustalone kryteria.

Znaki

Koncepcja skonsolidowanej grupy podatników jest ściśle związana z jej głównymi cechami.

Specyfika stowarzyszenia przewiduje szereg funkcji, które taka procedura i wszyscy jej uczestnicy muszą spełniać:

• Organizacje mają dość wysoki stopień wspólnego uczestnictwa, na przykład są członkami gospodarstwa.
• Terminem utworzenia takiej grupy mogą być co najmniej dwa okresy podatkowe.
• Związek wszystkich członków-członków CSC można uznać za jedną jednostkę gospodarczą.
• Udział w CTG zapewnia zawarcie specjalnej umowy.
• Podatek dochodowy jest obliczany na podstawie całkowitego zysku (lub straty) wszystkich członków CGT.

Główne cele stworzenia

Udział w konsolidacji zapewnia następujące korzyści dla firm:

• Połącz podstawę podatkową kilku organizacji.
• Centralnie obliczyć i zapłacić podatek dochodowy.
• Ogranicz kontrolę podatkową.
• Średni zysk i strata, tym samym konsolidując bazę.

Funkcje

Głównym warunkiem przyjęcia nowego uczestnika CTG jest zgodność wyników jego działalności ze standardami art. 25.2 kodeksu podatkowego. Decyzja o przyjęciu nowego członka musi zostać podpisana przez wszystkich członków grupy. Ponadto konieczna jest zmiana obowiązującej umowy w sprawie ustanowienia CTG.

Jest również podpisany przez wszystkich uczestników, w tym nowego członka. Jeśli wskaźniki wydajności nowej spółki nie odpowiadają danym wskazanym w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, organy rządowe mogą odmówić rejestracji wprowadzonych zmian.

Członkowie grupy

Odpowiedzialnym członkiem skonsolidowanej grupy jest spółka będąca stroną umowy KGN. Ten uczestnik jest zobowiązany (zgodnie z warunkami umowy) do obliczenia i zapłaty podatku za całą grupę.

Potwierdzeniem uprawnień odpowiedzialnego członka skonsolidowanej grupy podatników jest podpisana i zarejestrowana ustawa - umowa o utworzeniu podatnika. Jeżeli prywatny przedsiębiorca jest największym podatnikiem, umowa musi być zarejestrowana w urzędzie podatkowym, w którym jest zarejestrowany.

Kto nie może być członkiem CTG

Należą do nich firmy wymienione poniżej:

• Clearing.
• Ubezpieczenie
• Mieszkańcy / członkowie specjalnych i wolnych stref ekonomicznych.
• Kredytowe spółdzielnie konsumenckie.
• Uczestnicy innych CTG.
• Firmy mikrofinansowe.
• Organizacje zwolnione z podatku dochodowego lub nieuznawane przez podatników.
• Placówki edukacyjne lub medyczne stosujące zerową stawkę podatku dochodowego.
• Organizacje, których działalnością jest hazard.

W przypadku banków i niepaństwowych funduszy emerytalnych ich udział w CTG jest możliwy tylko pod warunkiem, że wszyscy inni uczestnicy są również bankami lub funduszami.

Prawa i obowiązki

Prawa członka grupy obejmują:

• Przekazanie odpowiednim władzom wyjaśnień dotyczących kwestii naliczania podatków i płatności.
• Możliwość uczestniczenia we wszystkich bieżących kontrolach podatkowych.
• Otrzymywanie aktów kontroli, decyzji i innych dokumentów dotyczących działalności gospodarczej KGN od IFTS.
• Uzyskiwanie informacji od służby skarbowej, która jest tajemnicą podatkową na temat uczestników CTG.
• Odwołanie od czynności kontrolnych i działań urzędników skarbowych związanych z wypełnianiem ich obowiązków.
• Złożenie wniosku o rekompensatę za środki wypłacone ponad normę.

Obowiązki uczestnika CTG obejmują:

• Księgowość, obliczanie i zapłata podatku zgodnie z wynikami działalności CTG.
• Przedłożenie umowy o utworzeniu CTG do rejestracji.
• Prezentacja raportu o podatku dochodowym, a także dokumentów otrzymanych od członków grupy.
• Opuszczając społeczność lub kończąc działalność, przekazuje informacje na temat naliczania i zapłaty podatku.
• Zapłata kar pieniężnych wydanych w związku z nieprzestrzeganiem przepisów podatkowych.
• Popyt na rejestry podstawowe, podatkowe i rejestrowe.

Zalety CGN

Największą korzyścią dla członków skonsolidowanej grupy jest znaczne zmniejszenie obciążenia podatkiem dochodowym. Wynika to z faktu, że wskaźniki generowania strat i rentowności wszystkich uczestników grupy przedsiębiorstw są uogólnione.

Podstawę opodatkowania wszystkich spółek członkowskich grupy tworzy konsolidacja. Transakcje między stronami porozumienia w sprawie utworzenia CTG nie mogą jednak podlegać cenom transferowym. Jedynymi wyjątkami są transakcje zawierane w związku z wydobytymi minerałami.

Spółki uczestniczące są łączone bez tworzenia osoby prawnej w celu zmniejszenia obciążenia podatkiem dochodowym. Jest obliczany dla całego CTG i jest wypłacany na podstawie norm określonych w rozdz. 3.1 Kodeksu podatkowego.

Wady grupowe

Oczywiście istnieją również negatywne aspekty takiej społeczności, na przykład bardzo surowe warunki dołączenia do grupy, które umożliwiają stosowanie preferencji tylko dla ograniczonego kręgu największych podatników.

Warunki tworzenia

Głównym wymogiem dotyczącym organizacji skonsolidowanych grup podatników jest to, że odpowiedzialny członek CTG pośrednio lub bezpośrednio kontroluje 90% udziałów w kapitale zakładowym każdej spółki wchodzącej w skład grupy. Ważne jest, aby wymóg ten był spełniony przez cały czas trwania umowy w celu utworzenia grupy.

Ważne jest również, aby każde przedsiębiorstwo objęte CTG w ciągu ostatniego roku miało następujące wskaźniki:

• Wartość aktywów netto, zgodnie z informacjami ze sprawozdania finansowego, powinna przekraczać kwotę kapitału docelowego.
• Łączna kwota przychodów ze sprzedaży towarów i materiałów, świadczenia usług i innych dochodów powinna być większa lub równa 100 milionom rubli.
• Łączna kwota zapłaconych podatków (VAT, zysków i wydobycia) i podatków akcyzowych powinna być większa lub równa 10 milionom rubli.
• Łączna wartość wszystkich aktywów w bilansie na dzień 31 grudnia powinna wynosić co najmniej 300 milionów rubli.

Ponadto przedsiębiorstwa nie powinny być w trakcie likwidacji, bankructwa ani reorganizacji.

Należy pamiętać, że okres tworzenia CGN powinien wynosić co najmniej dwa lata.

Cechy umowy

Porozumienie w sprawie ustanowienia CTG wskazuje na następujące ważne punkty:

• Temat określony w dokumencie.
• Lista stron umowy i ich dane kontaktowe / rejestracyjne.
• Nazwa podmiotu odpowiedzialnego za firmę.
• Informacje o obowiązkach każdego członka grupy i osobno odpowiedzialnego uczestnika (warunki i procedura wykonania).
• Okres ważności CTG.
• Informacje o odpowiedzialności, która powstaje w związku z nieprzestrzeganiem warunków umowy.
• Ilość informacji do obliczenia podstawy opodatkowania.

Aby zarejestrować umowę o utworzeniu grupy, odpowiedzialny uczestnik zapewnia pakiet dokumentów, który obejmuje:

• Sam kontrakt (w 2 egzemplarzach).
• Ogłoszenie o utworzeniu CTG, podpisane przez wszystkich członków grupy.
• Dokumenty wskazujące autorytet osób reprezentujących firmy.
• Dokumenty księgowe i finansowe potwierdzające, że wszyscy członkowie grupy mają prawo do tworzenia CTG.

Termin składania dokumentów upływa do 30 października. Decyzję o zarejestrowaniu umowy podejmują władze rządowe w ciągu miesiąca.

W przypadku odmowy grupa ma prawo ponownie złożyć dokumenty rejestracyjne. Kopia decyzji zawierającej odmowę jest wysyłana przez służby podatkowe do strony odpowiedzialnej w ciągu 5 dni i przekazywana jej osobie upoważnionej. Od decyzji można się odwołać w terminach określonych prawem.

Poprawki do umowy

Zmiany mogą być wymagane z jednego z następujących powodów:

• Jeden lub więcej uczestników jest w trakcie likwidacji.
• Oczekuje się reorganizacji jednego z uczestników w postaci połączenia, podziału lub wydzielenia.
• Nowa firma dołącza do grupy.
• Jeden z uczestników decyduje się na opuszczenie KGN.

Zmiany są zapisywane w umowie jako osobna umowa, która jest podpisywana przez wszystkich członków grupy, w tym również tych, którzy właśnie dołączyli. Umowa ta jest również przesyłana do FTS w celu przeprowadzenia procedury rejestracji.

Aby zarejestrować umowę dotyczącą zmian umowy, odpowiedzialny uczestnik musi przesłać do urzędu skarbowego następujące dokumenty:

• Wiadomość o potrzebie wprowadzenia zmian w duplikacie.
• Poświadczenia sygnatariuszy.
• Decyzja o przedłużeniu umowy w dwóch egzemplarzach.
• Dokumenty potwierdzające, że uczestnicy spełniają wszystkie wymagania prawa.

Rejestracji zmian dokonuje się w ciągu 10 dni od złożenia pełnego pakietu dokumentów. W rezultacie przedstawiciel odpowiedzialnego uczestnika otrzymuje 1 kopię umowy z niezbędnymi pieczęciami i podpisami osób odpowiedzialnych.

Powody odmowy rejestracji

Istnieje ograniczona liczba powodów, dla których IFTS może odmówić rejestracji umowy o zmianie:

• Dokumenty podpisane przez osoby nieupoważnione.
• Uczestnicy nie spełniają wszystkich warunków określonych w art. 25.2 Kodeksu podatkowego.
• Terminy składania nie zostały dotrzymane.
• Nie wszystkie wymagane dokumenty zostały złożone.

Warunki wyjścia z grupy

Po opuszczeniu CTG uczestnik musi:

• Oblicz i zapłać podatek dochodowy za okres, w którym firma nie jest już członkiem grupy.
• Zmodyfikuj formuły podatku dochodowego od nowego dnia sprawozdawczego.
• Prześlij deklaracje podatkowe za okres, kiedy firma nie była już w CTG.

Jeśli odpowiedzialny uczestnik opuści grupę, jego obowiązki obejmują:

• Zmiana odpowiednich dokumentów finansowych do obliczenia podatku dochodowego.
• Przeliczenie zaliczek na podatek dochodowy za ukończone okresy i udzielenie wyjaśnień podatnikowi

Procedura wypowiedzenia

Podstawą zakończenia działalności CGN może być:

• Rozwiązanie umowy w drodze porozumienia stron o utworzeniu CTG.
• Sądowe rozwiązanie umowy.
• Odmowa przedłożenia pakietu dokumentów dotyczących zmian w umowie podyktowana zwolnieniem jednego z uczestników, który dopuścił się naruszenia wymagań.
• Likwidacja lub reorganizacja.
• Otwarcie postępowania upadłościowego przeciwko stronie odpowiedzialnej.
• Naruszenie warunków Kodeksu podatkowego przez strony.

Działanie CTG nie może zostać zakończone, jeżeli nastąpiły zmiany w kapitale zakładowym uczestnika, które nie naruszyły warunków określonych w ust. 2 art. 25.2 Kod podatkowy.

Jeżeli członkowie CTG podejmą wspólną decyzję o rozwiązaniu umowy, odpowiedzialny uczestnik musi przesłać do IFTS w ciągu 5 dni wstępną umowę o utworzeniu CTG ze znakiem rejestracyjnym, a także decyzję o rozwiązaniu umowy, podpisaną przez wszystkie strony.

Datą zakończenia CTG jest pierwszy okres podatkowy następujący po wystąpieniu okoliczności określonych w deklaracji.

Podatek dochodowy członka

Utworzenie takiej grupy pozwala odpowiedzieć na pytanie, jak obniżyć podatek dochodowy. Jego celem jest suma całkowitego zysku uczestników CTG. Odpowiedzialny członek społeczności prowadzi sprawozdawczość podatkową dla całej grupy.

W skonsolidowanej grupie podatników podatek dochodowy jest obliczany przez odpowiedzialnego uczestnika na podstawie danych otrzymanych od innych uczestników CGT.

Każdy członek społeczności jest zobowiązany do dostarczenia danych niezbędnych do obliczenia całkowitej podstawy opodatkowania. Termin i procedurę przekazania takich informacji ustala umowa w sprawie utworzenia grupy.

Jeśli członek CTG poda nieprawdziwe dane lub nie zgłosi swoich raportów, prowadzi to do niepełnej zapłaty podatku dla całej skonsolidowanej grupy. W tym celu za naruszenie postanowień umowy zostanie nałożona grzywna w wysokości 20% kwoty niezapłaconego podatku (jeśli po prostu popełni błąd). Te same czyny popełnione umyślnie pociągają za sobą grzywnę w wysokości 40%. W tym przypadku inni członkowie CTG nie będą ponosić odpowiedzialności.

Członkowie grupy mogą samodzielnie ustalić skonsolidowaną podstawę opodatkowania, do której stosuje się stawkę nie w wysokości 20%, ale 9% lub 15%. Oblicza się go na podstawie dochodów członków grupy i poniesionych przez nich wydatków.

Przy obliczaniu strona odpowiedzialna bierze pod uwagę tylko dochody opodatkowane według stawki 20%. Zysk i wzór na jego obliczenie są standardowe:

NP = BN * S,

gdzie BN jest podstawą opodatkowania (w tysiącach rubli).

Wskaźnik C (%).

Definicja podstawy opodatkowania opiera się na danych z rachunku zysków i strat, których formę określa prawo.

Cechy określania dochodu otrzymywanego przez członków CTG określa art. 278,1 Kodeksu podatkowego, który uzupełnia drugą część Kodeksu podatkowego.

W szczególności każdy członek grupy niezależnie stosuje standardy obliczania swoich wydatków. Koszty podatku dochodowego obejmują:

• Płatności w ramach dobrowolnych umów ubezpieczenia.
• Wydatki w formie potrąceń z rezerwy na nadchodzącą wypłatę urlopu dla pracowników oraz do rezerwy na wypłatę rocznego wynagrodzenia za lata pracy.
• Rezerwy na złe długi.

W sprawozdawczości podatkowej członkowie CTG nie muszą tworzyć rezerwy:

• W przypadku wątpliwych długów niektórych członków tej grupy.
• W przypadku napraw gwarancyjnych w zakresie sprzedaży produktu innemu członkowi tej grupy.
• Dla ewentualnych strat kredytowych i równoważnego zadłużenia

Jeśli takie rezerwy zostały utworzone, członek grupy uwzględnia te kwoty w przychodach nieoperacyjnych za ostatni okres podatkowy przed dołączeniem do CTG.

Wielkość miesięcznej zaliczki w pierwszym kwartale roku, w którym skonsolidowana grupa rozpoczęła działalność, jest określana jako suma miesięcznych zaliczek wszystkich członków tej grupy w czwartym kwartale poprzedniego roku.

Deklaracja

Dokument ten jest opracowywany przez odpowiedzialnego uczestnika zgodnie z resztą członków grupy, przekazując go dalej odpowiednim organom Federalnej Służby Podatkowej. Informacje o zyskach pochodzą z raportu o wynikach finansowych ustalonego formularza. Jest również zobowiązany do przedstawienia wszystkich niezbędnych dokumentów samej grupie.

Kontrola dokumentacji deklaracji podatkowej dla CTG jest przeprowadzana zgodnie z nowym paragrafem 11, który jest uzupełniony przez art. 88 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W przypadku niezłożenia deklaracji w ciągu 10 dni roboczych od upływu terminu do złożenia, organy podatkowe decydują o zawieszeniu operacji na rachunkach bankowych wszystkich członków CTG.

Płatność podatku

Zysk i wzór obliczania go w budżecie federalnym są wyznaczane przez odpowiedzialnego uczestnika w miejscu jego lokalizacji, bez podziału między innych członków CTG i ich poszczególne jednostki.

Płatności do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej w celu opodatkowania zysków oblicza się według stawek obowiązujących na terytorium, na którym znajdują się członkowie grupy i ich poszczególne jednostki.

Aby zapłacić podatek, członkowie grupy przekazują pieniądze odpowiedzialnemu członkowi. Nie powinny obejmować kwoty pieniędzy przekazanych stronie odpowiedzialnej za wydatki nieoperacyjne, a odpowiedzialny uczestnik nie powinien uwzględniać tej kwoty w przychodach nieoperacyjnych.

Wniosek

W ramach skonsolidowanej grupy podatników przedsiębiorstwa mogą znacznie ułatwić zadania związane z rachunkowością i sprawozdawczością oraz zmniejszyć całkowitą kwotę odliczeń podatkowych do budżetu, choć na początku wymaga to pewnych działań przygotowawczych i rejestracyjnych.

Kolejną ważną zaletą KGN jest to, że transakcje zawierane między jego uczestnikami w większości przypadków nie podlegają kontroli edukacji transferowej, pomimo obecności czynnika współzależności od posiadania udziałów w kapitale zakładowym wśród organizacji należących do grupy. Należy jednak zauważyć, że istnieją dość wysokie limity wymagań dotyczących przystąpienia do CTG, co pozwala przedstawicielom dużych przedsiębiorstw na pracę w takiej grupie.