Odliczenie podatku VAT nie stanowi korzyści, ale mechanizm ze względu na charakter samego podatku. Jest pośredni - jest przekazywany przez sprzedającego do budżetu, a następnie wliczany w cenę sprzedawanych przez niego produktów. Jednocześnie każdy dostawca jest nabywcą, ponieważ nabywa materiały, surowce, sprzęt, towary i usługi niezbędne do swojej działalności. Tak jak każdy nabywca, płaci swoim dostawcom cenę towarów i usług, o których mowa w podatkach. Jest również nazywany „wejściem”. Oto jego kwota i, pod pewnymi warunkami, można ją odliczyć.
Co to znaczy zaakceptować odliczenie VAT
Odjęcie podatku naliczonego oznacza zmniejszenie kwoty zobowiązania podatkowego. Innymi słowy, kwota żądanego odliczenia jest odejmowana od kwoty naliczonego podatku VAT. Podstawą tego jest faktura, na której alokowana jest kwota podatku. Na fakturach przychodzących, czyli na tych, które organizacja lub osoba fizyczna otrzymuje od swoich dostawców, pojawia się kwota podatku naliczonego. Po spełnieniu wszystkich wymagań można go odliczyć. Na fakturach wychodzących, czyli tych wystawianych przez podmiot w momencie sprzedaży, naliczany jest naliczony podatek. Kwota podatku będzie różnicą między nimi:
- Podatek VAT = naliczony podatek VAT - podlegający odliczeniu.
W ten sposób podatek podlegający odliczeniu zmniejsza kwotę podatku do zapłacenia do budżetu w okresie sprawozdawczym. Jeżeli odliczenie jest większe niż kwota naliczona, powstanie kwota VAT do zwrotu z budżetu.
Zanim porozmawiamy o procedurze rozliczania podatku VAT, przyjętej do odliczenia i zaksięgowania, rozważ jego warunki i inne niuanse.
Czy wymagane jest odliczenie?
Należy pamiętać, że zastosowanie odliczenia jest prawem podatnika, ale nie obowiązkiem. Jeżeli z jakiegoś powodu uważa, że obniżenie należnego podatku jest niewłaściwe, nie może żądać odliczenia. Na przykład jest to często praktykowane w celu uniknięcia „ujemnego” podatku, to znaczy kwoty do zwrotu z budżetu. Faktem jest, że procesowi temu towarzyszy poważna kontrola podatkowa i nie każda firma lub indywidualny przedsiębiorca zrobi to dobrowolnie.
Aby temu zapobiec, podlegający odliczeniu podatek naliczony może nie zostać zaakceptowany w bieżącym okresie. Operację tę można przenieść na dowolny inny okres w ciągu najbliższych trzech lat. Inną opcją jest zadeklarowanie w bieżącym okresie tylko części podatku naliczonego, a resztę pozostawić na kolejne okresy. Ta metoda jest również dozwolona przez prawo.
Kiedy podatek jest odliczony
Ustawodawstwo określa pewne warunki, na podstawie których można potrącać podatek VAT. Na początek jest to dozwolone tylko dla organizacji i przedsiębiorców uznanych za podatników tego podatku. Wszystkie inne podmioty nie odliczają podatku naliczonego, nawet jeśli są zmuszone go zapłacić. Na przykład przy fakturowaniu za pomocą określonego oddzielnego wiersza kwota podatku.
W przypadku tych samych podmiotów, którym odliczenia są dozwolone, muszą być spełnione następujące warunki:
- towary i usługi, od których można odliczyć podatek, powinny być kapitalizowane, to znaczy uwzględnione;
- służą do wykonywania czynności objętych podatkiem VAT;
- przy zakupie tych towarów (usług) dostawca wystawia fakturę, w której jest podana kwota podatku VAT.
Odliczony podatek VAT: księgowania
Aby odzwierciedlić podatek w rachunkowości, stosuje się konto 19. Jeśli chodzi o podatek VAT przyjęty do odliczenia, konto 68 bierze udział w księgowaniu, ponieważ jest to związek z budżetem podatkowym. Aby zrozumieć, że mówimy o danym podatku, zwykle na konto 68 otwórz odpowiednie subkonto.
Jak rachunkowość odzwierciedla podatek naliczony i jego odliczenie, wyjaśniamy na przykładzie. LLC Romashka stosuje podstawowy system podatkowy. Aby prowadzić działalność handlową w okresie sprawozdawczym, nabyła towary od dostawców w wysokości 236 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 36 000 rubli.
Po pierwsze, naliczony podatek VAT znajduje odzwierciedlenie w debecie na koncie 19:
- Dt 19 - Kt 60 (Ugody z dostawcami) - za 36 000 rubli.
Jeżeli zostanie podjęta decyzja o potrąceniu podatku naliczonego, wówczas kwota jest rejestrowana dla jego kwoty:
- Dt 68 - Kt 19 - dla kwoty podatku, którą postanowiono potrącić.
Powyższy zapis stanowi księgowanie „VAT odliczony”.
Jeśli w okresie sprawozdawczym Romashka LLC naliczyła podatek VAT w wysokości mniejszej niż 36 000 rubli, wówczas nie zaleca się ubiegania się o odliczenie, w przeciwnym razie podatek zostanie zwrócony, to znaczy zwrócony z budżetu, można go zostawić na kolejny kwartał lub częściowo zażądać kwoty naliczonego podatku.
Powyższe konto służy do odliczenia podatku VAT dla dowolnej wartości. Na przykład, jeśli LLC Romashka miałaby wytwarzać i kupować materiały, księgowanie „Podatek VAT przyjęty do odliczenia” byłoby podobne.
Podatek niepodlegający odliczeniu
Jednak podatek naliczony nie zawsze może być odliczony. Powyżej wspomnieliśmy o warunkach, które należy spełnić, ale czasami tak się nie dzieje. Na przykład, obok głównych działań podlegających VAT, organizacja prowadzi operacje, które nie podlegają opodatkowaniu. W takim przypadku podatek odliczeniowy nie jest akceptowany. Jeśli na przykład mówimy o materiałach, zostanie wprowadzony ten zapis księgowy:
- Dt 10 - Ct 19 - w wysokości niepodlegającego odliczeniu podatku VAT.
Co oznacza takie okablowanie? Podatek VAT niepodlegający odliczeniu jest wliczony w koszt materiałów.
Ponieważ można uzyskać nie tylko materiały, ale także inne wartości, konto 19 w tym wpisie może odpowiadać innym kontom. Na przykład, jeśli towary zostaną zakupione, wówczas okablowanie przyjmie postać: Dt 41 - Kt 19.
Nieodliczalny podatek od aktywów, który zostanie wykorzystany do zapewnienia pracy organizacji, może zostać odpisany przez wysłanie: Pwt 29 - Kt 19.
Jeżeli organizacja prowadzi dodatkowy rodzaj działalności, niepodlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas podatek od nabytych w związku z nim aktywów można odpisać w następujący sposób: Dt 23 - Kt 19.
Zdarza się, że kwota podatku w dokumentach jest alokowana, ale faktura została utracona lub nie została otrzymana. Następnie podatek może zostać odpisany w inne koszty: Dt 91 - Kt 19.
Odzyskiwanie uprzednio odliczonego podatku
Zdarza się, że podatek VAT od nabytych aktywów można najpierw odliczyć, ale następnie należy go przywrócić. Typowym przykładem jest uzyskanie przedpłaty. Jeśli dostawca akceptuje odliczenie zaliczki, to po wysyłce musi przywrócić tę kwotę. Dokonuje się księgowania w sprawie przywrócenia podatku VAT uprzednio przyjętego do odliczenia: Dt 60 - Ct 68.
Drugi przykład to jednostka ze specjalnym zobowiązaniem podatkowym przechodząca na uproszczony system podatkowy. Powinien przywrócić podatek od sald towarów i środków trwałych, jeżeli został on przyjęty do odliczenia. W takich okolicznościach wskazane jest dokonanie następującego zapisu: Dt 91 - Kt 68.
W ten sposób odzyskany podatek jest kumulowany na koncie 68 i zwiększa zobowiązania organizacji do budżetu.
Wnioski
Tak więc po zaakceptowaniu podatku VAT do odliczenia podatku transakcja ma postać:
- Dt 68 (subkonto dla VAT) - Kt 19.
Ponadto nie ma znaczenia, skąd pochodził podatek podlegający odliczeniu. Warto wziąć pod uwagę, że nie zawsze można odliczyć VAT - w tym celu muszą zostać spełnione pewne warunki. Jeżeli podatek odliczeniowy nie jest akceptowany, zwykle zwiększa wartość nabytych pozycji. Zdarzają się również przypadki, w których należy przywrócić uprzednio odliczony podatek VAT.