Ujednolicony podatek socjalny: obliczenie, kwota

Zainteresowanie tym podatkiem, który nie działał w rosyjskim systemie podatkowym od 2010 r. (Uchylonym ustawą 212-F3 z 24 lipca 2009 r.), Został ostatnio podsycony raportem Interfax, w którym podano źródło rządowe o możliwym przekształceniu w 2015 r. Staraliśmy się zwrócić uwagę na istotę jednolitego podatku socjalnego, jego metodologię obliczania, istniejące systemy optymalizacji i unikania podatków.

Płatnicy jednolitego podatku socjalnego Federacji Rosyjskiej

Ze względu na swój charakter gospodarczy podatek ten jest ekonomicznie preferowany niż oddzielne płatności społeczne, będące jego składnikami. Przypomnijmy jego główne cechy ekonomiczne, oparte na przepisach niedziałającej części części II rozdziału 24 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 2010 r. Rzeczywiście, najwyraźniej, wraz z pewnymi zmianami wprowadzonymi w tym roku, wkrótce odzyska znaczenie.

Ujednolicony podatek socjalny (UST) pod względem terminowości i kompletności płatności jest kontrolowany przez organy podatkowe. Nie obejmuje świadczeń z tytułu wypadków z ubezpieczenia społecznego.

Jego płatnikami są:

• Przedsiębiorcy, organizacje i przedsiębiorstwa wypłacające wynagrodzenie osobom pracującym na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych;
• Obywatele, którzy samodzielnie wykonują czynności związane z pracą (z wyjątkiem „Simplists”).

Nie płać tego podatek od indywidualnych przedsiębiorców przedsiębiorstwa, organizacje działające w ramach specjalne systemy podatkowe. Tradycyjne sektory gospodarcze rdzennej ludności Północy, indywidualne gospodarstwa rolne i chłopskie były z niego zwolnione.

Skład podatku, częstotliwość płatności i sprawozdawczość

Składnikami ujednoliconego podatku socjalnego są trzy składki na ubezpieczenie społeczne obywateli:

• do funduszu emerytalnego Federacji Rosyjskiej;
• do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej;
• do federalnych i terytorialnych funduszy obowiązkowego ubezpieczenia medycznego.

Częstotliwość płatności wynosi miesiąc. Okres podatkowy rok jest brany pod uwagę. Okresy sprawozdawcze - kwartały.

Rzeczywista płatność jest dokonywana do 15 dnia miesiąca następującego po dniu sprawozdawczym. Raport, który pokazuje wysokość naliczonego zunifikowanego podatku społecznego od składek ubezpieczeniowych, płatnik przedkłada organowi podatkowemu do 20. dnia następującego po miesiącu sprawozdawczym.

Środki są przekazywane przez płatników UST na osobiste konta PF, FSS i FOMS otwarte w skarbcu federalnym.

Co kwartał, w miesiącu następującym po upływie wygasłego kwartału, pracodawcy-płatnicy jednolitego podatku społecznego składają raport do Kasy Ubezpieczeń Społecznych w zalecanej formie, który uwzględnia:

• wysokość jednolitego podatku socjalnego;
• całkowita kwota naliczona FSS;
• wykorzystał fundusze na zwolnienia chorobowe, ciążę i poród, na opiekę nad dziećmi do półtora roku; do zwrotu kosztów usług pogrzebowych itp.

Stawka podstawowa wynosi od 26% do 36%.

Zatem przedmiotem opodatkowania dla UST jest zapłata na podstawie umów o pracę, a także wynagrodzenie na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym.

Istnieje lista płatności dla pracowników, którzy nie są objęci podstawą opodatkowania w celu obliczenia UST:

• świadczenia i rekompensaty nieobjęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
• rekompensata za niewykorzystany urlop płatny po zwolnieniu;
• składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane przez pracodawcę (dotyczy umów ubezpieczenia na okres do jednego roku);
• świadczenia z tytułu ubezpieczenia osobistego na wypadek obrażeń lub śmierci.

Praktyka pokazała pozytywny potencjał podatków w regulacjach gospodarczych i wypełnianiu budżetu.

Więcej informacji o przeróbce ESN

Jakie zmiany w płatnościach podatkowych są oczekiwane dla osób prawnych i indywidualnych przedsiębiorców, którzy zapłacą jeden podatek socjalny w 2015 roku? Wymieniamy je:

• w ramach ogólnej skonsolidowanej stawki podatkowej (30%) oczekuje się, że obecne poziomy płatności pozostaną w PF, FSS, FOMS;
• wskaźnik obrażeń pozostanie taki sam;
• maksymalna kwota płatności w funduszu emerytalnym będzie wynosić 711 tysięcy rubli, w FSS - 670 tysięcy rubli. (limit płatności na MHIF nie zostanie ustalony);
• płatnicy pracodawcy (pojedynczy podatek socjalny) składka jest obliczana w kopiejek, to znaczy bez zaokrąglania;
• oczekiwane zmiany zasad kompensowania składek na różne rodzaje ubezpieczeń w ramach kompetencji jednego organu;
• wzrośnie do 5965 rubli. (według płacy minimalnej) stała płatność.

Prognozowana, nawet w 2015 r., Oczekiwana jest zmiana stawki UST. Głównym czynnikiem tej dynamiki może być roczna indeksacja emerytur. Również zmiana stawki UST najprawdopodobniej zostanie zapoczątkowana już rozpoczętą reformą systemu opieki zdrowotnej.

Ekonomiczny charakter podatku

Powrót do UST nie oznacza wyboru Rosji między amerykańskim a europejskim systemem finansowym. Jest to raczej krok w kierunku reformy systemu ubezpieczeń społecznych rosyjskiego społeczeństwa.

Nie chodzi nawet o banalną logistykę: połączenie trzech płatności społecznych w jedną. W końcu oczekiwana wielkość jednego podatku socjalnego nie zmieni odliczeń do funduszy społecznych.

Rząd Federacji Rosyjskiej ani razu nie omawiał problemu równowagi emerytur. Znaczenie UST wzrasta, jeśli istniejący system emerytalny odmawia zastosowania mechanizmu częściowej obowiązkowej akumulacji emerytur.

Potencjał ekonomiczny podatku uwzględnia wykorzystanie jego stawki w celu równoczesnego równoważenia systemu emerytalnego i stymulowania rozwoju przedsiębiorstw.

O obliczeniu jednolitego podatku socjalnego

Publikacje audytorów wskazują, że jeden podatek socjalny spełnia funkcję regulacji gospodarczej. Procent (stawka podatkowa) jest regresywny.

Dla pracodawców opłacalne jest wypłacanie wynagrodzeń pracownikom z rocznym funduszem w wysokości ponad 280 tysięcy rubli. W takim przypadku stawka UST jest o ponad połowę mniejsza! Regresja stawki podatkowej zostaje zachowana, jeśli pracownik zrezygnuje z pracy i zostanie przyjęty z powrotem w ciągu miesiąca.

Dla wygody czytelników krótko przedstawiamy formuły, według których obliczany jest jeden podatek socjalny dla głównych kategorii pracodawców, jak przewidziano w rozdziale II 24 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (gdzie ZS jest wynagrodzeniem pracowników, UST jest wymaganą kwotą jednolitego podatku socjalnego).

Jednak mechanizm regresji jednolitego podatku socjalnego wymaga dalszej poprawy, chociaż został opracowany dość ostrożnie. Na przykład zapewnia on następującą sytuację.

Jak wiadomo, dynamiczny rozwój firmy charakteryzuje się przeniesieniem pracownika z jednej jednostki firmy do drugiej. Pozytywne jest, że jednocześnie regresywna stawka podatkowa pozostaje ważna, nawet jeśli przeniesienie jest dokonywane na jednostkę z oddzielnym saldem.

Na przykład wskazujemy wąskie gardło w opodatkowaniu.Niestety utrzymanie regresywnego wskaźnika podczas reorganizacji przedsiębiorstwa (fuzja, wydzielenie, separacja) zgodnie z istniejącą praktyką sądową jest kontrowersyjne.

Powodem jest to, że zreorganizowany podmiot prawny, zgodnie z ust. 2, art 51 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi podstawę opodatkowania (w tym zunifikowany podatek socjalny) od momentu rejestracji państwowej.

W dalszej prezentacji rozważymy jednolity podatek socjalny Federacji Rosyjskiej zarówno z punktu widzenia istniejących pozytywnych i negatywnych praktyk podatkowych, a także rozważymy sposoby jego poprawy.

Kwalifikacja schematów optymalizacji ESN przez FSN

Dlaczego ostatecznie w Federacji Rosyjskiej podatek ten został anulowany w 2010 roku? Rzeczywiście, jasne jest, że z czysto technicznego punktu widzenia pracodawcy wygodniej jest płacić jeden podatek socjalny niż osobno płacić składki na emerytury, fundusze ubezpieczeń społecznych, MHIF na szczeblu federalnym i gminnym.

Eksperci twierdzą, że istnieją dwa powody anulowania. Po pierwsze, niedoskonałość mechanizmu podatkowego (według wstępnych informacji Interfax, zwrócony zunifikowany podatek socjalny Federacji Rosyjskiej będzie nakładany przez nowy zunifikowany wyspecjalizowany organ podatkowy utworzony w ramach Federalnej Służby Podatkowej). Oczywiście ten krok zostanie podjęty, aby zapobiec wszelkiego rodzaju unikom płatności UST.

Weryfikacja zgodności przez pracodawcę płatnika procedura zapłaty podatku a organy podatkowe wystąpią z brakiem „programów kopertowych” optymalizujących opodatkowanie UST. W takim przypadku podstawowa uwaga zostanie zwrócona na obecność celu biznesowego w działaniach płatnika, a także na obecność sztucznych, czyli fikcyjnych transakcji. Kwalifikacja przedsiębiorstwa zgodnie z art. 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest punktem wyjścia do kontroli kontroli podatkowej każdego pracodawcy.

Nielegalne zunifikowane systemy optymalizacji podatków społecznych

Czy możliwa jest optymalizacja ESN? Zasadniczo tak. Jednak nadmierna agresywna działalność twórcza jest obarczona zerową tolerancją organów podatkowych. Mówimy o schematach unikania UST związanych z:

• ubezpieczenie
• przeniesienie pracowników do kategorii osób niepełnosprawnych;
• z wykorzystaniem spółki niebędącej rezydentem;
• rekompensata za opóźnione wynagrodzenia;
• umowa studencka;
• program bonusowy.

Krótko opisz powyższe programy, które zostały dla nich otwarte i ukarane - obowiązek Federalnej Służby Podatkowej.

• Schemat ubezpieczenia Organizacja ubezpiecza pracowników na niezwykle rzadkie ubezpieczone zdarzenie. Pracownicy otrzymują pożyczkę z banku i płacą jako składki ubezpieczeniowe. Tego samego dnia pożyczka jest natychmiast spłacana przez zakład ubezpieczeń, aby zapobiec wystąpieniu korzyści materialnych. Pracownicy otrzymują dochód z firmy ubezpieczeniowej.
• Program dla pracowników niepełnosprawnych. Pracownicy odchodzą z firmy i jednocześnie znajdują pracę w kontrolowanym przez dyrektora oddziale organizacji publicznej (organizacji osób niepełnosprawnych). OOI i przedsiębiorstwo podpisują umowę. Za tę umowę firma płaci kwotę równoważną pracy zwolnionych pracowników (zastosowano art. 238 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
• Program powiązany ze spółką niebędącą rezydentem. Ten ostatni jest zarejestrowany w strefie przybrzeżnej. Personel przedsiębiorstwa będącego rezydentem zostaje do niego przeniesiony, faktycznie pracując w tym samym miejscu. Ponieważ zagraniczna firma nie jest płatnikiem tego podatku, pojedynczy podatek socjalny nie jest wpłacany do budżetu.
• Program związany z niewłaściwym zawarciem umowy studenckiej. Na czas trwania umowy, zgodnie z art. 198 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej UST nie jest wypłacane.
• Program bonusowy. Założyciel przedsiębiorstwa - spółki z udziałem przekraczającym 50% - przekazuje środki finansowe przedsiębiorstwu na jego podstawową działalność. Otrzymane środki są wypłacane przez przedsiębiorstwo pracownikom jako nieodpłatna pomoc. Program ten, oprócz UST, przyczynia się również do uchylania się od płacenia podatków i podatku VAT.

Schematy optymalizacji zakwestionowane przez FSN

Druga grupa programów jest przeprowadzana zgodnie z metodologią kontroli Federalnej Służby Podatkowej jako unikanie UST, jednak ustawodawstwo federalne nie zawiera ich bezpośredniego zakazu. Wymienimy trzy tego rodzaju schematy:

• autosourcing;
• dywidenda;
• związane ze szkodliwymi warunkami pracy.

Istotą programu autosourcingu jest zwolnienie pracowników i ich umieszczenie w firmie-agencji, która działa na zasadzie uproszczonej. Umowa autosourcingu zostaje zawarta między dwiema firmami. Agencja wysyła pracowników do firmy i płaci za ich pracę.

• Program dywidendowy. Kierownicy głównej spółki tworzą spółkę akcyjną. Zysk jest wypłacany do tego AO i dystrybuowany.
• Program związany ze szkodliwymi warunkami pracy. W załączniku do układu zbiorowego - układu o ochronie pracy - pracownikom wypłacane jest odszkodowanie za szkodliwe warunki pracy. Związek sporządza ustawę o sprawdzeniu miejsc pracy. Po certyfikacji miejsc pracy pracujący dla nich pracownicy otrzymują wynagrodzenie w wysokości UST niepodlegające opodatkowaniu (art. 219 kodeksu pracy, ust. 2, Art. 238 i klauzula 3, art 217 Kod podatkowy).

Powyższe schematy wymagają prawidłowego mechanizmu ich użycia. Będą oczywiście podlegać kontroli kontroli podatkowej. Jeśli jednak ich zastosowanie jest naprawdę właściwe, wówczas w trakcie weryfikacji nie staną się źródłem dodatkowych obciążeń podatkowych dla UST.

Systemy dotyczące procedur kontroli podatkowej

Trzecia grupa składa się z modeli legalnej optymalizacji UST; wymienimy trzy z nich:

• praca firmowa z indywidualnymi przedsiębiorcami jako pracownikami;
• wypłata wynagrodzenia w formie płatności czynszu;
• sprzedaż towarów pracownikom.

Pierwszy model obejmuje rejestrację pracownika przez prywatnego przedsiębiorcę, „prostotę”. Zostaje z nim zawarta umowa cywilnoprawna. Indywidualni przedsiębiorcy płacą połowę jednego podatku zamiast UST.

Drugi model jest umiejscowiony z umową najmu nieruchomości przedsiębiorstwa (zwykle samochodu lub komputera). Zgodnie z ust. 1 art 236 Kod podatkowy, w tym przypadku nie jest płacony pojedynczy podatek socjalny.

Trzeci model charakteryzuje się zakupem produktu przedsiębiorstwa od pracownika. Na przykład zdjęcia. Zgodnie z ust. 1 art 236 takie płatności nie są również uwzględnione w podstawie opodatkowania UST.

Wniosek

W przypadku rozwijającej się i rozwijającej się gospodarki strategicznym zagadnieniem jest zmniejszenie obciążeń podatkowych.

Trwały postęp i dobrobyt narodu są możliwe dzięki znacznemu zmniejszeniu obciążeń podatkowych dla małych i średnich przedsiębiorstw. W szczególności obniżenie stawki UST w systemie podatkowym Federacji Rosyjskiej do 20% byłoby istotnym czynnikiem przyczyniającym się do uszczegółowienia i rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw. Pojedyncza składka na ubezpieczenie społeczne jest bardziej wrażliwa, szczególnie dla małych przedsiębiorstw i przedsiębiorców. Dla nich powoduje to wysokie koszty (do 40% funduszu płac), a jednocześnie jego obciążenie dla dużych firm jest znacznie niższe: 15-18%.

Ponadto w rozważanym podatku wraz z rozwojem rynku krajowego Rosji należy spojrzeć na perspektywę budżetową.

W zrównoważonych gospodarkach pojedynczy podatek socjalny stanowi znaczną część całkowitych dochodów podatkowych. Na przykład jego udział w Japonii wynosi 38%, w Niemczech - 37%, w Wielkiej Brytanii - 18%, we Francji - 41%.