Koncepcja cen transferowych pojawiła się na początku XX wieku w warunkach kształtowania się relacji rynkowych.
Historia występowania
Wraz z rozwojem kapitalizmu stopniowo opracowywano wspólne podejścia do określania ostatecznej wartości transakcji. W czasie, gdy ogólny rozwój firm i ich wejście na rynki międzynarodowe znalazło odzwierciedlenie w aktywnym tworzeniu korporacji i holdingów, opracowano pewne reguły i pojawiła się koncepcja cen transferowych.
Pierwszym krajem, który w połowie ubiegłego wieku zdołał skonsolidować główne przepisy tego procesu na poziomie legislacyjnym, są Stany Zjednoczone. Wiele stanów, w tym Rosja, skonsolidowało swoje standardy cen transferowych znacznie później, w oparciu o doświadczenia Stanów Zjednoczonych. W naszym kraju koncepcja ta została opracowana po rozpadzie ZSRR, a mianowicie wraz z nadejściem stosunków rynkowych w gospodarce w latach dziewięćdziesiątych XX wieku.
Co oznaczają ceny transferowe?
Ta koncepcja stanowi najbardziej optymalny system minimalizacji obciążeń podatkowych. Co więcej, jest używany nie tylko przez dużych podatników, ale także przez przedstawicieli średnich i małych przedsiębiorstw.
W warunkach relacji rynkowych między kontrahentami zapłata za towary, pracę i usługi odbywa się na podstawie umów po cenach rynkowych. Ale nie zawsze tak się dzieje. Aby zoptymalizować opodatkowanie, niektórzy kontrahenci ustalają swoje ceny wewnętrzne (transferowe), co pomaga znacznie zaoszczędzić na podatkach.
Każdy rodzaj działalności gospodarczej ma na celu zysk, to znaczy wzbogacenie. Działając w ramach prawa, firmy dążą do uzyskania jeszcze wyższych marż zysku poprzez zmniejszenie obciążeń podatkowych.
Koncepcja ceny transferowej
Jest to cena ukształtowana przez subiektywne cechy, które pozwalają zarządzać i redystrybuować zarówno przychody, jak i wydatki „powiązanych” kontrahentów. Może być stosowany w spółkach zależnych, takich jak holdingi i korporacje, a także między oddziałami i oddziałami strukturalnymi w firmie.
Funkcje cen transferowych w Federacji Rosyjskiej
Różne schematy cen transferowych oczywiście nie odpowiadają państwu, którego główną funkcją jest pobór podatków do budżetu. Dlatego w celu sprawowania właściwej kontroli przyjęto ustawę federalną (nr 227-18. z dnia 18 lipca 2011 r.), Która reguluje ten proces, która weszła w życie 1 stycznia 2012 r. (Zmieniona 05.04.2013 r.), Oraz Sekcja V.1 kodeksu podatkowego. Ujawniają podstawową koncepcję w ramach transakcji kontrolowanych cen transferowych w Federacji Rosyjskiej.
Osoby współzależne sugerują bezpośredni lub pośredni udział osób fizycznych i prawnych w strukturze innej organizacji (co najmniej 25%) lub menedżerów (co najmniej 50%). Może to być jedyny organ wykonawczy, a także bezpośredni krewni, strażnicy i podopieczni. Operacje między podmiotami powiązanymi podlegają przepisom art. 105,3 Kodeksu podatkowego.
Metody cen transferowych
W tym procesie ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przewiduje następujące metody określone w Artykuły Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 105.7-105.13):
- Metoda porównywalności cen rynkowych jest tradycyjna i oparta na zysku brutto.Z uwagi na fakt, że nie opracowano jeszcze jednego stanowiska podatników i podatników co do tego, jakie ceny należy wziąć pod uwagę, toczą się ciągłe spory. Praktyka sądowa w tej kwestii jest również niejednorodna. Zanim zaczniesz korzystać, musisz przeanalizować ceny w firmie z podobnymi cenami wśród niepowiązanych osób.
- Metoda wyceny oparta jest na kosztach. Wartość rentowności powinna mieścić się w określonym przedziale czasu, a następnie cena organów regulacyjnych zostanie uznana za rynkową. Jeśli wartość jest ustawiona poza minimum, wówczas cena zostanie obliczona według kosztów rzeczywistych, z zastrzeżeniem opłacalności przy najniższej wartości przedziału.
- Metoda kontynuacji opiera się na porównaniu marży brutto z uwzględnieniem przedziału rynkowego wynikającego z odsprzedaży.
- Metoda porównywalnej rentowności oznacza porównanie rentowności operacyjnej z uwzględnieniem przedziału rynkowego.
- Metoda podziału zysku. Uzyskany zysk jest porównywany i dzielony między wszystkie strony transakcji proporcjonalnie do: wkładu do całkowitego zysku, podziału rentowności i podziału między stronami. Kombinacja metod jest dozwolona.
Rodzaje spółek objęte ustawą federalną nr 227
Zgodnie z obowiązującymi przepisami można wyróżnić następujące rodzaje spółek:
- Organizacje, które mają bezpośredni związek, to znaczy są współzależne, co może wpływać nie tylko na wynik, ale także na proces działania.
- Organizacje przeprowadzające transakcje utożsamiane ze współzależnymi. Obejmuje to formalnych pośredników, operacje na giełdach i transakcje z nierezydentami.
Cele korzystania z cen transferowych
Głównymi celami cen transferowych jest przesunięcie podstawy opodatkowania za pomocą podmioty stowarzyszone w firmach zarejestrowanych na obszarach o najbardziej korzystnym systemie podatkowym. Taką procedurę można przeprowadzić, zmieniając cenę transakcji.
Wraz z rozwojem produkcji, pojawieniem się dużych podatników i ich wejściem na poziom międzynarodowy, ceny transferowe stały się pilne.
Przykłady:
- Działają dwie spółki zależne X i Y w różnych krajach. Kraj Y ma bardziej korzystny klimat podatkowy. Dostosowując cenę w kraju Y, aby zwiększyć, przy sprzedaży towarów do kraju X można nie docenić kwoty podatku. Firma X będzie miała wyraźne zaniżenie zysków podlegających opodatkowaniu.
- W przypadku spółek zależnych X i Y działają one w różnych krajach, aw jednym (Y) dodatkowe podatki od transferu kapitału są ustalane na poziomie legislacyjnym. W rezultacie zyski mogą zostać przekierowane do kraju X. Aby to zrobić, musisz podnieść ceny w firmie Y.
Z punktu widzenia organu regulacyjnego cele mają na celu:
- przeszkoda w stosowaniu cen transferowych w celu uchylania się od opodatkowania;
- sprzeciw wobec ich wykorzystania w celu wycofania pieniędzy z kraju.
Cele cen transferowych
Osobliwością rozwoju takich cen jest ujednolicone podejście zespołu zarządzającego i nieco różni się ono od zwykłych cen.
Wykonywane są następujące zadania:
- Zdolność do regulowania procesu podziału lub redystrybucji zysków pomiędzy pionami strukturalnymi spółki (spółki zależne i jednostka dominująca).
- Zmniejszenie nie tylko podatków, ale także opłat celnych.
- Zmniejszenie ryzyka firmy.
- Zdolność do dystrybucji rynków zbytu i wpływania na rynki międzynarodowe między ich podziałami strukturalnymi.
- Możliwość celowego niedoszacowania części zysków w jednostkach zależnych w celu uniknięcia wzrostu wynagrodzeń pracowników w przypadku indywidualnych wymagań.
Transakcje te nie dotyczą praw własności, aktywności intelektualnej i informacji. Przedmiotem kontroli są towary, roboty, usługi.Takie operacje istnieją w celu optymalizacji opodatkowania pod względem uzupełnienia w budżecie.
Funkcje opodatkowania
Opodatkowanie cen transferowych ma pewne właściwości. Jeśli rzeczywista cena w transakcji nie odpowiada parametrom rynkowym, wówczas zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej podatnik ma prawo samodzielnie określić jej wielkość. Najważniejsze jest to, że takie obliczenia nie pociągają za sobą zaniżenia podatków ani wzrostu kosztów. To oczywiście wzbudzi zainteresowanie organów kontrolnych. W przypadku wykrycia błędu podatnik musi dokonać niezbędnych korekt, złożyć rozliczenie podatkowe wraz z obowiązkowym załączeniem wyjaśnienia, na podstawie którego można zidentyfikować konkretną transakcję.
Ceny transferowe i kontrola podatkowa
Co roku do 20 maja organizacje muszą zgłaszać się do inspekcji podatkowej, przesyłając powiadomienie, które powinno zawierać szczegółowe informacje o wszystkich transakcjach, które mają status transakcji kontrolowanych. Powiadomienie musi zostać złożone przez wszystkich uczestników transakcji. W ten sposób zachodzi podwójna kontrola. Organy kontrolne mogą niezależnie zweryfikować istnienie takich transakcji.
Do kontroli organów podatkowych wystarczy fakt, że transakcja objęta jest kontrolą. Głównym celem tego audytu jest ustalenie zgodności lub niezgodności z poziomem cen rynkowych podczas operacji.
Wejście na rynek międzynarodowy
Międzynarodowe ceny transferowe zostały aktywnie opracowane w latach 60. ubiegłego wieku. Niektóre z największych firm o statusie ponadnarodowym opracowały bardziej subtelny i cywilizowany sposób „okradania” byłych państw kolonialnych, które do tego czasu uzyskały niepodległość. Ceny zakupu surowców w tych krajach były celowo niskie.
W globalnej gospodarce opracowano ogólnie przyjęte międzynarodowe zasady, dokumenty i podręczniki. Mają charakter doradczy i pomagają rozwiązać wiele problemów z zakresu cen transferowych.
Każdy kraj ma prawo do niezależnego określania kontroli i dostosowania cen transferowych. Co więcej, staje się całkiem oczywiste, że proces dostosowania powyższych cen kontrolowanej spółki jest przeprowadzany przez organy regulacyjne obu krajów (na podstawie przedłożonych raportów). Jeżeli takie procedury nie zostaną przeprowadzone, wówczas podmiot kontrolowany znajduje się w sytuacji podwójnego opodatkowania. Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej właściwe organy mogą wykonać następujące czynności:
- usuń wszystkie wymagania;
- podejmuj ryzyko i rozwiązuj firmę, wycofując już zainwestowane inwestycje i odrzucając nowe.
W tej sytuacji ważne jest, aby pomóc w procesie dostosowania ceny transferowej między organami regulacyjnymi różnych krajów. Dla każdego państwa na arenie międzynarodowej priorytetem jest rentowność własnego budżetu. Powstaje zatem pytanie: jak przygotowane są kraje do współpracy w procesie kształtowania cen transferowych?
Ostatnio pojawiła się tendencja do ingerencji organów kontrolnych w proces transferu. Takie działania organów podatkowych powodują ryzyko cen transferowych, które:
- zwiększyć koszty związane z wykonywaniem funkcji kontroli narządów;
- może powodować ryzyko podwójnego opodatkowania;
- wciągnięty w spory sądowe i koszty;
- poniosą straty finansowe, jeżeli korekty zostaną wprowadzone z inicjatywy innego państwa.
Ogólnie rzecz biorąc, przedstawione tendencje uwagi organów podatkowych opracowały pewne mechanizmy regulacyjne, dzięki którym możliwe jest nie tylko zwiększenie strony budżetowej po stronie dochodów, ale także wzmocnienie systemu podatkowego w kraju.
