Koszty transportu i zaopatrzenia: rozliczanie i przechowywanie

Wszystkie wydatki związane z nabyciem towarów i zapasów są rejestrowane jako osobna pozycja w bilansie. Następnie należy je odpisać do kosztu lub całkowitego kosztu organizacji w bieżącym okresie.

Esencja

W rachunkowości koszty transportu i zakupów obejmują koszty związane z dostawą materiałów (paragraf 70 zarządzenia Ministerstwa Finansów nr 119n), w tym:

• operacje ładowania;
• transport;
• dodatek na podróż;
• przechowywanie materiałów na dworcach kolejowych, w marinach;
• kompleks magazynowy, w tym koszty utrzymania punktów zaopatrzenia;
• opłata za pożyczkę;
• niedobór i szkody;
• marże, ulgi.

Rozliczanie kosztów transportu i zakupów odbywa się na jeden z następujących sposobów:

• bezpośrednio w koszcie materiałów;
• na konto 15 „Zaopatrzenie w surowce” oddzielnie;
• na osobnym subkoncie połączonym z kontem 10 „Materiały”.

Wybrana metoda jest zapisana w zasady rachunkowości.

Komentarze

Jeśli organizacja wiąże koszty transportu i zakupów z faktycznymi kosztami, wówczas dokonuje się następujących transakcji:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - odbiór materiałów.
• D-10 K-t 60 (76, 26) - koszty obciążają koszt.

Zastanówmy się, w jaki sposób oddzielnie uwzględniane są koszty transportu i zamówień.

Ocena 10:

• D-10 K-60 (20) - odbiór surowców.
• Dt 10 Kt 76 (23) - uwzględniono TZR.

Ocena 15:

• Dt 15 Kt 76 - odbiór materiałów według kosztu umownego.
• Dt 15 Kt 76 - uwzględniono koszt transportu w koszcie faktycznym.
• D-10 K-15 - delegowanie materiałów.

Odchylenie wartości jest również odpisywane w momencie przyjęcia do rozliczenia surowców:

• D-16 K-t 15 - odchylenie wartości rzeczywistej od rachunkowości.
• Dt 15 Kt 16 - nadwyżka ceny nad faktycznym kosztem.

Jeżeli koszty transportu i zaopatrzenia są brane pod uwagę oddzielnie, materiały należy podzielić na grupy. Koszty zostaną rozdzielone między nich. Materiały będą rozliczane po obniżonych cenach:

• zatwierdzony przez organizację;
• określone w umowie;
• rzeczywisty koszt poprzedniego okresu.

Jeżeli cena odbiega od kosztu o więcej niż 10%, należy to sprawdzić.

Jeśli TZR są rozliczane osobno, należy je odpisać pod koniec miesiąca, wysyłając D-t 20 (25) K-t 16 (10).

Koszty kruszenia

Rozważmy bardziej szczegółowo, w jaki sposób można rozdzielić koszty zakupu transportu:

• Procent kosztów nie przekracza 1/10 kosztu wszystkich materiałów: wszystkie wydatki zaakceptowane do rozliczenia w bieżącym okresie są w całości alokowane do materiałów obciążających konta 20, 23 i 91-2.
• TZR nie przekracza 5% kosztów materiałów: kwota wydatków jest w całości obciążana w bieżącym okresie kosztem importowanych surowców.
• Według średniego procentu wydatków.
• Procent na początku okresu sprawozdawczego. Przeszacowanie lub zaniżenie kwoty wydatków w bieżącym miesiącu należy skorygować w następnym miesiącu.
• Zgodnie ze standardami. Kwoty wydatków przekraczające zatwierdzone wartości są uwzględniane w następnym okresie.

Obliczenia

Jak wskazano, koszty transportu i zakupów w niektórych przypadkach stanowią średni odsetek. Rozważmy bardziej szczegółowo, jak to obliczyć:

• (Bilans kosztów transportu na początku okresu + Suma wydatków na dostawę materiałów w bieżącym miesiącu): (Koszt zapasów na początku miesiąca + Koszt materiałów przychodzących) x 100%,

lub:

• Średni% odpisanych wartości MPZ: wartość księgowa zapasów.

Przykład 1

OJSC zajmuje się produkcją wyrobów metalowych. Firma prowadzi ewidencję materiałów na kontach 15 i 16. W dniu 01.02 bilans zawierał:

• por. 10: 10 ton metalu o wartości 28 000 rubli;
• por. 16: saldo TZR w wysokości 3000 rubli.

W ciągu miesiąca OAO kupiło 50 ton metalu o wartości 168 150 rubli. Koszt wysyłki tej partii wynosi 17,7 tys. Rubli.W tym samym okresie 35 ton metalu przeniesiono do produkcji. Komentarze:

• Dt 15 Kt 60 - 142,5 tys. Rubli. - odbiór metalu.
• Dt 19 Kt 60 - 25,65 tysięcy rubli. - VAT wliczony.
• Dr. 68 Zestaw 19 - 25,65 rubla. - Odliczono podatek od zakupionych surowców.
• D-10 K-15 - 140 tysięcy rubli. - metal jest kapitalizowany.
• Dt 15 Kt 60 - 15 tysięcy rubli. - odzwierciedlone koszty wysyłki.
• Dt 19 Kt 60 - 2,7 tys. Rubli. - podatek księgowy od TZR.
• Dt 68 Kt 19 - 2,7 tys. Rubli. - odliczenie podatku dla TZR.
• Dt 16 Kt 15 - 17,5 tysięcy rubli. (142,5 + 15 - 140) - różnica między ceną a kosztem jest odpisywana.
• Dt 20 Kt 10 - 98 tysięcy rubli - metal został przekazany do produkcji.

Koszt surowców podlegających umorzeniu w lutym oblicza się w następujący sposób:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 tysięcy rubli. - koszt metalu, biorąc pod uwagę saldo początkowe.
2. 3 + 17,5 = 20,5 tysiąca rubli. - kwota TZR, w tym saldo początkowe.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - średni odsetek.

TZR, który ma zostać odpisany w lutym (98 x 12,2% = 11,956 tysięcy rubli), jest brany pod uwagę, wysyłając D-t 20 Kt 16.

Funkcje

Jak rozłożyć koszty przechowywania na kilka rodzajów materiałów, pod warunkiem że zostały dostarczone przez jednego przewoźnika? W takich przypadkach organizacja może opracować oddzielną metodologię rozliczania kosztów i skonsolidować ją w polityce rachunkowości.

Na przykład można określić, że po dostarczeniu różnych strojów fabrycznych jednym pojazdem TZR będzie dystrybuowany proporcjonalnie do ilości, masy lub objętości. Jeśli dostarczasz niejednorodne grupy materiałów (niektóre są mierzone w kawałkach, inne w tonach), musisz albo przenieść wszystkie jednostki do jednego mianownika, albo koszty zostaną rozdzielone między grupy, na przykład proporcjonalnie do liczby miejsc w pojeździe. Następnym krokiem jest rozłożenie kosztów jednostek bezpośrednio proporcjonalnie do jednostek działających w ramach każdej grupy.

Przykład 2

Sto arkuszy blachy i dwieście metrów narożników dostarczono do organizacji jednym samochodem. Koszty transportu i zakupów wynoszą 7 tysięcy rubli. bez podatku. Aby rozdzielić wydatki, księgowy podniósł wszystkie jednostki do kilogramów. Waga jednego arkusza wynosi 60 kg, jeden metr narożnika to 15 kg.

Masa całkowita: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 tysięcy kg.

Koszty dostawy metalu wynoszą: 7 x 6: 9 = 4,667 tysięcy rubli.

Koszt dostawy rogu wynosi: 7 x 3: 9 = 2 333 tysiące rubli.

Rachunkowość podatkowa

Istnieją trzy sposoby uwzględnienia w NU TZR. Wybrana opcja powinna zostać zatwierdzona w polityce rachunkowości i stosowana przez co najmniej dwa lata.

Opcja 1. Odpisuje wszystkie koszty zapasów

Jeżeli cała kwota wydatków dotyczy jednej pozycji materiałów, wówczas są one w całości uwzględnione w koszcie tej pozycji. Na przykład, jeśli jeden element surowców został dostarczony samochodem, cała kwota kosztów transportu jest uwzględniona w tych zapasach. Jeżeli koszty dotyczą kilku pozycji surowców, wówczas są one rozdzielane proporcjonalnie do wartości zapasów.

Przykład

Firma transportowa dostarczyła materiały organizacyjne (0,3 tony gwoździ i 0,5 tony śrub) w jednym samochodzie. Koszt usługi wyniósł 3 tysiące rubli. Cena surowców: 30 rubli / kg gwoździ, 10 rubli / kg śrub.

Koszt wysyłki jest przypisany do surowców:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1,929 tysięcy rubli. - gwoździe;
2. 3 - 1.929 = 1.071 tysięcy rubli. - śruby.

Opcja 2. TZR są rozliczane osobno, a na koniec każdego okresu są rozdzielane między salda towarów i stanów

Obliczenie kwoty wydatków przeprowadza się osobno dla każdego produktu według następującego wzoru:

• TZR = Koszt materiałów w produkcji x (Saldo TZR na początku miesiąca w magazynie + suma otrzymanych TZR za bieżący miesiąc): (Koszt materiałów wydanych do produkcji + Koszt zapasów na koniec okresu).

W Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej ta metoda jest przewidziana tylko w celu ustalenia kwoty kosztów sprzedanych towarów. Ale jego użycie w stosunku do zapasów nie jest sprzeczne z prawem, nie prowadzi do wypaczenia informacji.

Opcja 3. Dotyczy tylko sprzedawanych towarów

Wszystkie koszty, z wyjątkiem kosztów wysyłki, obciążają inne wydatki jednocześnie. W szczególności:

• płatność usług ubezpieczeniowych - w dniu zapłaty składki;
• obowiązki - w dniu zapłaty;
• wynagrodzenie dla pośrednika - w dniu przekazania środków z rachunku.

Koszty transportu są ujmowane jako koszty związane z towarami sprzedanymi w bieżącym okresie. Kwota jest określana według następującego wzoru:

• TZR = Koszt sprzedanych towarów x (TZR na początku miesiąca + TZR bieżącego okresu): (Koszt sprzedanych towarów + Koszt salda towarów w magazynie).

W ramach uproszczonego systemu podatkowego TZR obciążają koszty podatkowe w późniejszym terminie, niezależnie od tego, czy jest to przyjęcie do rozliczenia, czy płatność na rzecz dostawcy. Uwolnienie surowców do produkcji dla NU nie ma znaczenia.

Przykład 3

W czerwcu 2015 r. Organizacja handlowa zakupiła zapasy w wysokości 708 tysięcy rubli. Koszty ich dostawy wyniosły 23,6 tys. Rubli. Polityka rachunkowości stanowi, że koszty te są uwzględnione w koszcie. Komentarze:

• Dt 15 Kt 60 - 600 tysięcy rubli. - cena zakupu surowców.
• Dt 19 Kt 60-108 tysięcy rubli. - Odzwierciedlony podatek VAT.
• Dt 15 Kt 60 - 20 tysięcy rubli. - koszt TZR.
• Dt 19 Kt 60 - 3,6 tys. Rubli. - VAT dla TZR.
• Dt 41 Kt 15 - 620 tysięcy rubli. - faktyczny koszt.

Przykład 4

Uzupełniamy warunki z poprzedniego przykładu. Załóżmy, że polityka rachunkowości warunkowej LLC przewiduje, że TZR są uwzględnione w kosztach wdrożenia. Rzeczywisty koszt powstaje na koncie 41:

• Dt 41 Kt 60 - 600 tysięcy rubli. - cena zakupu surowców.
• Dt 19 Kt 60-108 tysięcy rubli. - Odzwierciedlony podatek VAT.
• Dt 41 Kt 60 - 20 tysięcy rubli. - koszt TZR.

Przykład 5

Istnieje inny sposób rozliczania. TZR można wyświetlić na subkontach o tej samej nazwie otwartych dla konta 44. Następnie kwoty te podlegają odpisowi.

Załóżmy, że organizacja dostarcza towary do magazynu własnym transportem. Za połowę 2015 r. Wynagrodzenie kierowcy wyniosło 150 tysięcy rubli, składki na ubezpieczenia społeczne - 5 tysięcy rubli, wydatki na paliwo i smary - 20 000 rubli. Komentarze:

• Dt 44 Kt 70-150 tysięcy rubli. - wynagrodzenie kierowcy.
• Dt 44 Kt 69 - 53,4 tys. Rubli. - opłaty płacowe.
• Dt 44 Kt 02 - 5 tysięcy rubli. - naliczona amortyzacja.
• Dt 44 Kt 60-20 tysięcy rubli. - wydatki na paliwo i smary.

Jeśli organizacja dostarcza towary do swojego magazynu i klientów z tym samym TS, dzielenie kosztów jest bardzo trudne. W takich przypadkach zaleca się zalecenie w polityce rachunkowości, że wszystkie kwoty zostaną pobrane na konto 44 bez dalszego podziału.

Kompleks magazynowy w organizacjach niehandlowych

Procedura rozliczania zapasów została szczegółowo opisana w instrukcjach metodologicznych dotyczących zarządzania zakładem. Nadmiar surowców obciąża rachunek 41 według kosztu z uwzględnieniem TZR. Przedsiębiorstwa niehandlowe mogą kupować towary za pośrednictwem działów zajmujących się handlem. Następnie TZR są rejestrowane na koncie 44 na subkoncie „Wydatki handlowe”.

Organizacje multidyscyplinarne prowadzą szereg działań. Koszty transportu takich przedsiębiorstw są rozliczane na koncie Dt 23, świadczone usługi są obciążane od Kt 23 do Dt t (29) według kosztu. Organizacja może wybrać metodę alokacji kosztów niezależnie: proporcjonalnie do wdrożenia, do liczby pracowników. Najważniejsze jest zatwierdzenie tej procedury księgowej na podstawie odpowiedniego zarządzenia szefa.

Metodę odpisania pozostałych kwot TZR na koniec okresu ustala się na podstawie rachunkowości. Najczęściej wydatki te są przenoszone do D-90. Saldo rachunku 44 odpowiada kwocie wydatków związanych z saldem towarów niesprzedanych na koniec okresu. Wysokość TZR na koniec okresu zależy od średniego procentu kosztów w miesiącu sprawozdawczym.