Pozostaw rezerwę w księgowości

Rezerwa na świadczenia urlopowe, która zostanie omówiona w tym artykule, jest szacunkowym zobowiązaniem, którego utworzenie przewidziano w PBU 8/2010. Niniejszy dokument regulacyjny ma kluczowe znaczenie w badaniu interesujących zagadnień. Celem odzwierciedlenia w rachunkowości i sprawozdawczości szacunkowych zobowiązań, a także rezerw na wakacje, jest sprawienie, by sprawozdawczość była wiarygodna i realistyczna. Powinien odzwierciedlać nie tylko krótkoterminowe zobowiązania, które organizacja praktycznie podjęła, ale także te, których wdrożenie nastąpi w przyszłości.

Większość pracowników w określonym dniu sprawozdawczym ma niewykorzystane dni urlopu, które zgodnie z przepisami prawa pracy pracodawca musi zapewnić i zapłacić (lub wypłacić odszkodowanie w przypadku zwolnienia).

Na każdy dzień sprawozdawczy organizacja ocenia zobowiązania wobec pracowników (do zapłaty za skumulowane niewykorzystane dni urlopu) oraz do budżetu (na składki ubezpieczeniowe).

W tym artykule dowiadujemy się, jak wygenerować wymaganą kwotę do zadań związanych z badaniem rezerwy urlopów w księgowości.

Koncepcja odpowiedzialności za wartość

Obliczenia przeprowadza się na podstawie RAS 8/2010 „Szacowane zobowiązania”. Zgodnie z postanowieniami tego dokumentu organizacje muszą utworzyć określone ustalone i obliczone kwoty rezerw na wakacje w księgowości.

Innymi słowy, sprawozdania finansowe powinny zawierać nie tylko informacje na temat obowiązków dokumentacyjnych spółki wobec kontrahentów i stron trzecich, ale także informacje na temat przewidywanych kosztów, które są nieuniknione.

Należą do nich:

• Personel przyszłych wakacji.
• Planowane rozliczenia podatkowe.
• Koszty według dostawcy.

Po dostarczeniu tych informacji waga staje się wiarygodna, ponieważ odzwierciedla bliższy rzeczywisty obraz sytuacji finansowej firmy.

Przyjrzyjmy się bliżej koncepcji dodatku urlopowego.

Zgodnie z przepisami prawa pracy każdy pracownik ma prawo do 28 dni kalendarzowych urlopu, aw wielu sprawach legislacyjnych liczba ta może być większa.

Na każdy dzień sprawozdawczy firma gromadziła dni urlopu, które nie zostały jeszcze wykorzystane przez pracowników. W związku z tym na określony dzień sprawozdawczy ocenia się obowiązki spółki wobec pracowników za płacenie w tych dniach oraz środki na opłacenie składek ubezpieczeniowych.

Zgodnie z paragrafem 3 PBU 8/2010 wszystkie firmy muszą odzwierciedlić te rozliczenia międzyokresowe, z wyjątkiem małych firm, które mogą stosować lekką metodę księgową w rachunkowości.

Lista kryteriów klasyfikacyjnych takich organizacji jest określona w ustawie „O rachunkowości” z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-ФЗ.

Jeżeli spółka nie spełnia definicji małej firmy, naliczanie rezerw z wyceny staje się obowiązkowe. Brak tych informacji na rachunkach może być interpretowany przez władze jako niezgodność z normami rachunkowości przychodów i wydatków.

Jeżeli firma przeznacza środki na pokrycie rezerwy na wakacje, należy to również zarejestrować w polityce rachunkowości. Tam również znajduje odzwierciedlenie kolejność jego obliczania.

Po co tworzyć rezerwę

Powyżej dowiedzieliśmy się, że w każdej firmie należy utworzyć koszty na pokrycie rezerwy na wakacje. Wyjątkiem są małe formy organizacji. Nie mogą one określać przyszłych kosztów wakacji. W rachunkowości podatkowej tworzenie rezerw jest prawem firmy, ale nie obowiązkiem.

Jeśli organizacja określi rezerwę na potrzeby rachunkowości i rachunkowości podatkowej, w każdym przypadku różnice pojawią się w PBU 18/02.

Najważniejsze jest to, że zasady obliczania są różne. W rachunkowości potrzebna jest rezerwa, aby uwzględnić zobowiązanie firmy do uiszczenia opłaty urlopowej za pozostałe dni, które pracownik już zarobił. Jest to równe szacunkowej kwocie urlopowej, którą pracownicy powinni otrzymać. Celem rezerwy podatkowej jest pomoc organizacji w moderowaniu odpisów na koszty urlopów dla pracowników. Aby obliczyć miesięczną kwotę odliczeń, rzeczywiste koszty pracy należy pomnożyć przez określony procent.

Jeżeli firma nie utworzy obowiązkowej rezerwy na urlop w księgowości, odpowiedzialni za to urzędnicy zostaną ukarani grzywnami, które są interpretowane jako rażące nieprzestrzeganie norm dotyczących księgowania przychodów i wydatków. W 2016 r. Kwota tych sankcji wzrosła kilkakrotnie.

Koncepcja rachunkowości

Zasiłek z tytułu urlopu urlopowego ujmuje się jako rezerwę. Powstaje na podstawie zasad przewidzianych w artykule 324.1 Kodeksu podatkowego Rosji.

Dodatek za wynagrodzenie za urlop oblicza się na podstawie średnich zarobków pracowników. W takim przypadku należy również wziąć pod uwagę wypłaty ubezpieczenia. W celu utworzenia rezerwy urlopowej proponuje się następujące warunki:

• W ostatni dzień miesiąca.
• W ostatnim dniu kwartału.
• W ostatni dzień roku.

Refleksja księgowa

Operacje z rezerwą na urlopy są wykonywane zgodnie z przepisami PBU 8/2010 „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”.

Zgodnie z ust. 4 PBU 8/2010 obowiązek oceny dotyczy organizacji o nieokreślonej kwocie i terminie spełnienia, który może wynikać z aktów prawnych i ustawodawczych.

Na mocy art. 114. 122 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej organizacja zatrudniająca musi zapewnić personelowi coroczny urlop, zachowując jednocześnie miejsce pracy (stanowisko) i średnie zarobki. Płatności z tytułu corocznego płatnego urlopu są jednym z przypadków, w których pracodawca zapewnia gwarancje, które są realizowane na jego koszt.

Ponieważ koszty te są obowiązkiem pracodawcy, które zostały ustanowione przepisami prawa pracy, rezerwa na urlop urlopowy jest ujmowana jako zobowiązanie szacunkowe. Jest on ujmowany w sprawozdaniach finansowych organizacji w wysokości, która odzwierciedla bardziej wiarygodny szacunek pieniężny kosztów niezbędnych do jego obliczenia.

Zgodnie z paragrafem 8 PBU 8/2010 rozliczenie rezerw na wakacje znajduje odzwierciedlenie na rachunku 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Jeżeli oszacowane zobowiązanie ujmuje się w zależności od jego charakteru, kwota ta obciąża koszty zwykłej działalności spółki. Istnieje inna opcja włączenia ich do ceny składnika aktywów.

Najbardziej wiarygodnym kosztorysem jest kwota potrzebna do spłaty zobowiązania na dzień sprawozdawczy lub przekazania go innej osobie.

Ustalona procedura rozpoznawania i metoda ustalania wartości (zgodnie z RAS 8/201) nie zostały ustalone. Na podstawie paragrafów 4 i 7 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji” firma, bez pomocy innych, opracowuje i ustanawia we własnej polityce rachunkowości metodę obliczania szacunkowej rezerwy na wakacje i procedurę jej uznawania (raz, co kwartał, co miesiąc).

Obliczenie wartości szacunkowego zobowiązania za wakacje powinno podlegać obliczeniu składek ubezpieczeniowych.

Organizacja jest zobowiązana do przedstawienia dokumentów potwierdzających ważność oceny tego wskaźnika.

Obliczenia rezerwy urlopowej i odzwierciedlenia rezerwy na zapewnienie tego okresu pracownikom w sprawozdaniach księgowych należy przeprowadzać na każdy dzień sprawozdawczy. Zgodnie z aktualnymi wymogami przepisów bilans sporządzany jest raz w roku 31 grudnia.

Będzie jednak dokładniej i dokładniej (głównie dla rachunkowości zarządczej) tworzyć rezerwy na wakacje w okresach miesięcznych, ponieważ ten rodzaj kosztów zależy od liczby pracowników i czasu wakacji. Wartości te mogą się często zmieniać.

Miesięczne obliczanie rezerwy wakacyjnej zajmuje dużo czasu. Organizacja musi samodzielnie obliczyć pożądaną częstotliwość takich prac.

W rachunkowości tworzony jest zapis konta 96 w celu odzwierciedlenia informacji o rezerwach na wypłaty za urlop. Gromadzi wszystkie zamierzone koszty firmy. Dla każdego typu otwierane jest specjalne konto podrzędne.

Komentarze

Rozważ zwykłe zapisy rezerwowe na wakacje w celu naliczania i odpisywania rezerw zgodnie z kontem na koncie 96 w poniższej tabeli.

Rezerwa jest stale gromadzona na tych samych kontach, co wynagrodzenie pracowników. Płatności ubezpieczeniowe są naliczane zgodnie z tą samą zasadą, ale w korespondencji, z uwzględnieniem rezerwy, a nie w przypadku rachunków rozliczeniowych z funduszami pozabudżetowymi.

Saldo na rachunku 96 dodatku urlopowego w sprawozdaniach powinno zostać odzwierciedlone w zobowiązaniu bilansowym. W tym celu znajduje się wiersz 1540 „Szacunkowe zobowiązania”.

Jeśli rezerwy na nadchodzące wakacje w organizacji zostaną utworzone tylko w księgowości, wówczas podstawa do obliczenia podatku dochodowego nie zmniejsza się, ale pojawiają się przejściowe różnice podatkowe. Jeżeli polityka rachunkowości w zakresie rachunkowości podatkowej wykazuje, że koszty te są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego, staje się to możliwe w sposób określony w art. 324.1 Kodeksu podatkowego.

Utworzenie rezerwy do celów podatkowych jest dobrowolnym momentem, w zależności od decyzji podmiotu gospodarczego.

Metoda obliczeniowa

Ponieważ formuła używana do obliczania kwoty rezerwy nie jest zdefiniowana, każda firma tworzy ją niezależnie.

W takim przypadku opracowana metoda powinna zostać ustalona w polityce rachunkowości.

Rezerwa powinna zostać ustalona na podstawie faktów dotyczących działalności organizacji, a obliczenia muszą być uzasadnione na podstawie doświadczenia firmy (i ewentualnie na podstawie niektórych ekspertyz).

Innymi słowy, obliczenia muszą być poparte dokumentami, muszą być rozsądne, logicznie uzasadnione i racjonalne.

Aby podczas weryfikacji udowodnić kwotę naliczonych rezerw na urlop, organizacja musi posiadać następujące dokumenty:

• Metoda obliczania rezerwy ustalona w polityce rachunkowości, która zapewni spółce wiarygodne oszacowanie wartości tego obowiązku.
• Konieczne jest opracowanie dokumentu pierwotnego, który powinien odzwierciedlać obliczoną rezerwę. Aby to zrobić, musisz załączyć wstępne dokumenty, informacje do obliczeń (arkusz godzin pracy, wynagrodzeń itp.).

Istnieje kilka metod obliczania dodatku na urlop. Rozważ jedno z nich, które jest dość dokładne, ponieważ opiera się na obliczeniu rzeczywistej liczby niewykorzystanych dni urlopu i średniego dziennego dochodu pracowników:

• Wszyscy pracownicy przedsiębiorstwa powinni być podzieleni na działy (działy), aby ustalić, które rachunki mają zastosowanie do nich (20–26, 44 itd.).
• Musisz mieć dane dotyczące liczby dni urlopu potrzebnych każdemu pracownikowi. Ustalenie rezerwy wakacji w 1s nie jest trudne.
• Obliczamy średni dzienny dochód (SD) pracowników dla każdej grupy. Aby to zrobić, musisz podzielić całe wynagrodzenie pracowników za poprzedni wybrany okres (miesiąc, kwartał) przez liczbę dni kalendarzowych w tym okresie, a następnie przez liczbę osób w każdej zidentyfikowanej grupie.

Wzór jest następujący:

SD = ЗП / ДН / K,

gdzie: ZP - wynagrodzenie za okres (ruble).

NAM - dni kalendarzowe okresu.

K to liczba pracowników w grupie (lub firmie jako całości).

Nie należy mylić kalendarza i dni roboczych. Jest to bardzo ważne, aby zachować kontrolę, ponieważ długość okresu, w którym dana osoba powinna być na wakacjach, jest stale uwzględniana w dniach kalendarzowych.Dlatego przychód z obliczania czasu trwania urlopu należy również wziąć pod uwagę w dniach kalendarzowych.

Obliczanie kwoty samej rezerwy (z uwzględnieniem płatności ubezpieczeniowych z tej rezerwy)

Całkowita kwota rezerwy zostanie obliczona przy użyciu następującego wzoru:

P = (SDZ × K × DOLNY) + (SDZ × K × DOLNY) × SST,

gdzie: P - rezerwa (ruble).

DOLNA - dni urlopu, które nie są używane.

Сst - stawka składki ubezpieczeniowej (%).

Bardziej dokładnym sposobem obliczenia rezerwy będą obliczenia wykonywane osobiście dla każdego pracownika.

W takim przypadku ostateczna wartość będzie składać się z kwoty zobowiązań wobec każdego pracownika. Jeśli liczba pracowników w firmie jest duża, proces ten będzie dość czasochłonny.

Rezerwy wakacyjne i przykład obliczeniowy

Aby lepiej zrozumieć powyższy materiał, rozważ obliczenia w fikcyjnej organizacji „Start”. Załóżmy, że w polityce rachunkowości znalazła odzwierciedlenie, że rezerwa na urlop jest wypłacana co kwartał. Aby ustalić pensje i składki ubezpieczeniowe, stosuje się konto 44 „Koszty obiegu”. Firma zatrudnia 20 osób. Nie ma powodu, aby wprowadzać niższe lub wyższe stawki ubezpieczenia (łączna stawka składki wynosi 30,2%). Na dzień 31 marca 2017 r. Dane za kwartał przedstawiają się następująco:

• Liczba dni niewykorzystanego urlopu wynosi 134.
• W pierwszym kwartale kwota naliczonej pensji wyniosła 678,000 rubli.
• 91 dni na kwartał.

Metoda obliczeniowa:

1. Oblicz rezerwę na 31.03.2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubla.

Wielkość rezerwy wynosi 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 rubli.

W przypadku przepisu dotyczącego delegowania dni wolnych:

Dt 44 „Koszty obiegu” Kt 96,01 - 998 380,40 rubli.

Dt 69 „Fundusze pozabudżetowe” Kt 96,01 - 301 510,88 rubli.

2. Dodaj dodatkowe dane do naszego przykładu, aby dowiedzieć się, jak dostosowuje się dodatek urlopowy:

• Na dzień 31 marca 2017 r. Rezerwy i płatności ubezpieczeniowe były udzielone w wysokości 1 299 891,28 rubli.
• W drugim kwartale suma naliczonych wakacji i składek ubezpieczeniowych z nich wyniosła 140 900 rubli.
• Liczba niewykorzystanych dni urlopu na koniec drugiego kwartału wynosi 120 dni.
• Wynagrodzenie za drugi kwartał i liczba pracowników pozostały takie same jak w poprzednim okresie.

W rezultacie na dzień 30 czerwca 2017 r. Kwota niewykorzystanej kwoty urlopowej rezerwy wynosi 1299,891,28 - 140,900 = 1 158 991,28 rubli.

Ten sam wskaźnik na dzień 30 czerwca 2017 r .:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubla.

Wielkość rezerwy wynosi 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 + 270 009,74 = 1164 081,74 rubla.

Wysokość wkładów do rezerwy na koniec drugiego kwartału:

1164 081,74 (rezerwa szacunkowa) -1 158 991,28 (saldo rezerw, saldo konta 96) = 5090,46 rubli.

Jeżeli kwota rezerwy na koncie 96 przekroczy kwotę szacunkową na koniec kwartału, koszty należy zmniejszyć. W naszym przypadku musisz uiścić dodatkową opłatę.

Komentarze:

Dt 44, 69 tysięcy Kt 96,01 - 5090,46 rubli.

Rachunkowość podatkowa

Pytanie, jak obliczyć rezerwę urlopową w rachunkowości podatkowej, rozważamy dalej.

Zacznijmy od przepisu dotyczącego wynagrodzenia urlopowego w sprawozdawczości podatkowej. Mogą być tworzone tylko przez firmy na zasadzie memoriałowej.

W związku z tym organizacje w STS lub NVD nie mają takiej możliwości.

Aby znaleźć rezerwę, musisz najpierw obliczyć dwa szacunki na następny rok.

Po pierwsze, jest to suma wynagrodzenia za urlop. Po drugie, płace. Obie wartości obejmują wypłaty ubezpieczenia.

Obliczamy procent odliczeń do rezerwy według wzoru:

PO = O / ZP,

gdzie: PO - procent odliczeń do rezerwy.

Informacje - przybliżona kwota wynagrodzenia za urlop na następny rok i płatności ubezpieczenia.

Zapytanie ofertowe - planowane koszty wynagrodzenia w nadchodzącym roku, w tym wypłaty ubezpieczenia.

Firma utworzy odliczenia do rezerwy i uwzględni je w kosztach podatkowych co miesiąc, począwszy od stycznia.

Zapasy

Pod koniec roku (zazwyczaj 31 grudnia) zasadnicze znaczenie ma sporządzenie spisu rezerwy i porównanie skumulowanych kosztów w ciągu roku i rzeczywistych kosztów wakacji. Różnica może być uwzględniona w wynagrodzeniu.

A jeśli firma w ogóle nie skorzysta z rezerwy? Wszystko będzie zależeć od tego, czy planuje naliczenie opłaty w przyszłym roku, czy nie.

Jeżeli firma nie naliczy rezerwy, uwzględni nadwyżkę dochodu.

Jeśli organizacja postanowi utworzyć rezerwę na następny rok, kolejność rozliczeń międzyokresowych jest różna. Firma nie może uwzględnić określonej części kosztów w przychodach.Musisz znaleźć pracowników, którzy nie wykorzystali w pełni dni urlopu zaplanowanych na ten rok. Następnie obliczyć kwotę świadczeń za wakacje, biorąc pod uwagę płatności, które są przydatne do wypłaty w tym czasie.

Wynikiem obliczenia będzie saldo rezerwy, które można przenieść na następny rok.

Wniosek

Przyrost rezerw na poczet urlopów w księgowości jest procesem pracochłonnym. Jest to jednak potrzebne zarówno menedżerom (w celu podejmowania właściwych decyzji finansowych), jak i księgowym (w celu spełnienia warunków prawa).

Należy zauważyć, że tworzenie rezerw na wakacje jest obowiązkiem dużych firm i dobrowolnym działaniem małych organizacji. Jednak wiele dużych organizacji ignoruje ten wymóg i nie tworzy rezerw, co ostatecznie prowadzi do błędów i nieścisłości w raportach. Czynniki determinujące utworzenie rezerwy obejmują: częstotliwość obliczania wysokości rezerwy, liczbę dni niewykorzystanego urlopu przez pracowników, średnią płacę.

Główną różnicą między rachunkowością a podatkową księgowaniem rezerw na wakacje jest to, że w rachunkowości obecność kosztów jest elementem obowiązkowym. Jeśli zignorujesz ten wskaźnik, firma zostanie ukarana. Podatek - wybór należy do kierownictwa samej firmy.

Główną normą regulującą księgowanie rezerw jest PBU 8/2010. Jednak nie ma jasnego algorytmu do obliczania wskaźnika. Firmy same tworzą taki algorytm i naprawiają go w materiałach zasad rachunkowości.