Straty technologiczne w produkcji towary, zgodnie z art. 254 Kodeksu podatkowego dotyczą kosztów materialnych do celów podatkowych. Odpowiedni przepis jest zapisany w ust. 7 tego artykułu. Zastanówmy się dalej, jak to zrobić rozliczanie technologicznych strat produkcyjnych towary. 
Informacje ogólne
Kodeks podatkowy nie ujawnia pojęcia „straty technologiczne w produkcji. ”Wytyczne regulacyjneDziś definiują ten termin w ramach określonej branży. Na przykład, koncepcja jest ujawniona w Przepisach zatwierdzonych dla piekarni, energii cieplnej i innych przedsiębiorstw. Są również ustawione wskaźniki strat produkcyjnych produkty branżowe. W ramach rozważanego tematu zalecenia metodologiczne dotyczące stosowania Ch. 25 Kod podatkowy. Zawierają wskazanie powodów, dla których tstraty technologiczne w produkcji towary. Jak stwierdzono w Zaleceniach, są one określone przez specyficzne cechy operacyjne sprzętu, na którym wytwarzane są produkty. W praktyce straty technologiczne w produkcji - to marnotrawstwo. Obejmują one pozostałości półproduktów, surowców, produktów, produktów, które pojawiają się podczas wydania towarów, a także przedmioty, które utraciły cechy konsumenta. Odpady mogą zostać zwrócone lub nie podlegają zwrotowi. Te ostatnie nie są wykorzystywane przy późniejszym zwolnieniu towarów ani nie są sprzedawane stronom trzecim.
Niuanse
W trakcie transportu aktywów materialnych mogą wystąpić straty technologiczne i straty naturalne. Aby jasno zrozumieć, co stało się z produktami, konieczne jest zidentyfikowanie przyczyn tego stanu. Jeśli straty są spowodowane zmianą właściwości fizykochemicznych, wówczas są one uwzględniane jako naturalny spadek. Na przykład mogą być związane z odparowaniem wody. Jeśli właściwości fizyko-chemiczne pozostają niezmienione, wówczas straty uważa się za technologiczne. Na przykład podczas transportu część cementu pozostała na ścianach zbiornika. Jego właściwości się nie zmieniły. W związku z tym takie straty są technologiczne.
Przemysł spożywczy
Podczas produkcji chleba na różnych etapach generowane są różne straty i koszty. Te ostatnie obejmują takie wydatki, które są nieuchronnie określone przez proces gotowania. Straty technologiczne w produkcji chleba są związane ze zużyciem mąki w magazynie, wzrostem masy wyrobów gotowych. Można je wyeliminować bez utraty jakości. W instrukcjach ustanawiających wskaźniki strat produkcyjnych dostarczone towary odpady:
- Przed etapem mieszania półproduktów. Są one związane z opryskiwaniem mąki w magazynie i przedziale do przesiewania mąki, workiem worków i zejściem z przesiewanych roślin.
- Od wyrabiania ciasta do sadzenia w piekarniku. Są one związane z dyspersją mąki podczas krojenia ciasta, jego zanieczyszczeniem.
Straty technologiczne w produkcji produktów mlecznych są jednorazowe i nieusuwalne. Te ostatnie obejmują pozostałości surowców na filtrze, spalanie i przywieranie do aparatu. Pozostałości są uważane za pozostałości w pojemnikach, rurach itp. Mogą wystąpić straty z powodu zużycia zaworów, linii produkcyjnych itp.
Określone odpady
Na szczególną uwagę zasługują straty technologiczne przy produkcji butelek PET. Przedsiębiorstwa zajmujące się produkcją takich towarów muszą zapewnić właściwe przechowywanie odpadów.Większość z nich nadaje się do recyklingu. Obecnie w kraju istnieje kilka fabryk do przetwarzania plastikowych pojemników. Akty normatywne ustanawiają surowe wymagania dotyczące bezpieczeństwa produkcji, mające na celu zapobieganie zanieczyszczeniu środowiska.
Zapobieganie powstawaniu odpadów
Każde przedsiębiorstwo powinno podjąć środki w celu zmniejszenia kwoty strat. Należy opracować środki mające na celu zapobieganie powstawaniu dużych ilości odpadów, biorąc pod uwagę specyfikę branży. Na przykład straty technologiczne w produkcji kiełbas zredukowane przez chłodzenie, wystawienie na zimny prysznic lub w chłodnym pomieszczeniu przez 10-12 godzin. Aby zmniejszyć zużycie mąki, konieczne jest zapewnienie jej racjonalnego wykorzystania do zagniatania ciasta, aby zapobiec przelaniu się misek i roślin fermentacyjnych. Ponadto ważne jest, aby chronić worki przed zamoczeniem, uważnie monitorować przydatność używanych pojemników. Szczególną uwagę należy zwrócić na stan układu zasysania, szczelność linii przesiewania mąki. 
Materiały budowlane
Straty technologiczne w produkcji betonu składają się głównie z pozostałości cementu i żwiru. Jeśli surowce nie spełniają ustalonych wymagań, są one sprawdzane. Podczas przechowywania pojawiają się pozostałości zbrylonego cementu. Nie jest stosowany w produkcji materiałów budowlanych. Straty technologiczne przy produkcji asfaltu betonowego powstają głównie z powodu niewłaściwego ugniatania. To z kolei może być spowodowane niedopasowaniem dawki, niską jakością surowców itp. Straty technologiczne w produkcji asfaltu i innych materiałów budowlanych należy gromadzić i przechowywać w specjalnych miejscach lub w pojemnikach. Odpady z mieszanki można wykorzystać do rekultywacji terenu. Należy zauważyć, że im wyższy poziom automatyzacji i mechanizacji w przedsiębiorstwie, tym więcej pojawi się odpadów surowców i mniej resztkowej mieszanki, której jakość nie jest zgodna z GOST.
RDS 82-202-96
Ustawa ta ustanawia normy dotyczące trudnych odpadów i strat surowców w budownictwie. Wszystkie materiały są podzielone na kilka grup. Na przykład zgodnie z RDS minimalny współczynnik strat mieszanki asfaltowej nie powinien przekraczać 2%. Wskaźniki są ustawione dla prawie wszystkich materiałów używanych w przemyśle. Służą do określania całkowitej ilości odpadów w produkcji wyrobów gotowych. Na przykład obliczanie wykształcenia straty technologiczne w produkcji gwoździ oparty na współczynniku 1.
Podatki
Rozliczanie strat technologicznych produkcji przeprowadzane jako część kosztów materiałowych. Odpowiednie przepisy są zapisane w art. 254 kodeksu podatkowego. Kodeks nie przewiduje żadnych przepisów. Oznacza to, że firma może odzwierciedlić odpady w ilości, w jakiej powstały. Obowiązkowe warunki w tym przypadku to Dokumentacja strat technologicznych w produkcji i uzasadnienie ich liczby. Wymagania te są określone w art. 252 kodeksu podatkowego. Podobne wskazanie znajduje się w Wytycznych dotyczących stosowania Ch. 25 Kodeksu. Podczas kontroli podatkowych inspektorzy zwrócą szczególną uwagę na dokumentację potwierdzającą wysokość strat technologicznych. 
Uzasadnienie
W jednym z listów Ministerstwa Finansów wyjaśniono, że standardy strat technologicznych są określane przez przedsiębiorstwo niezależnie w oparciu o specyfikę rodzaju działalności, konkretne surowce. Odpowiednie wskaźniki są ustalone w aktach specjalnych. Jako jedna z nich jest mapa technologiczna. Jego forma jest opracowywana przez przedsiębiorstwo niezależnie. Trasowanie wskazuje procent lub liczbę dopuszczalnych strat materiałów / surowców dla każdego rodzaju produktu.
Kontrola
Obliczanie strat technologicznych w produkcji firma może przeprowadzać towary niezależnie (jeśli są odpowiedni pracownicy). Organizacja może również kontaktować się ze specjalistycznymi firmami zajmującymi się mapowaniem surowców. Jeśli firma ma własnych kompetentnych pracowników, muszą stale monitorować ilość rzeczywistych odpadów. Jeżeli kwota przekracza normę zatwierdzoną w przedsiębiorstwie, inspekcja podatkowa może naliczyć dodatkowy podatek dochodowy. Wzrost może wynikać na przykład z zastosowania materiałów niespełniających norm. Zwiększone straty w tym przypadku muszą zostać udokumentowane. W tym celu dozwolony jest akt w dowolnej formie. Może na przykład wskazywać, że z powodu braku niezbędnej kwoty zdecydowano się na zakup surowców niskiej jakości, które różnią się od przewidzianych w karcie. Dlatego jego użycie może spowodować wzrost straty technologiczne w produkcji towary. Jeżeli nadmiar ustalonej ilości odpadów stał się regularny, zaleca się dokonanie przeglądu mapy.
Zasady usuwania odpadów
Ze względu na fakt, że straty technologiczne dotyczą kosztów materiałowych, procedurę uznawania ich za koszty reguluje art. 272 kodeksu podatkowego. Zgodnie z jego przepisami odbiór odpadów odbywa się w dniu przekazania materiałów do warsztatu w celu wydania towarów. Oceniając straty, należy wziąć pod uwagę, że koszty towarów i materiałów w sprawozdaniach księgowych i podatkowych są tworzone na różne sposoby. W tym drugim przypadku nie dotyczy to wydatków i wydatków nieoperacyjnych odzwierciedlonych w specjalnym zamówieniu. W związku z tym kwota w raportach może się nie zgadzać.
Obliczanie strat technologicznych w produkcji
Przeprowadza się go w celu ustalenia kwoty kosztów bezpośrednich, które można przypisać pozostałej części wynagrodzenia. Przedsiębiorstwa przetwarzające i przetwarzające surowce przy obliczaniu wykorzystują ilość materiałów przeniesionych do produkcji przez 1 miesiąc. Jednocześnie nie należy zapominać o przepisach art. 319 Kodeksu podatkowego. Wskazuje, że wskaźnik jest brany minus straty technologiczne. Rozważ przykład. Załóżmy, że z 500 kg złomu uwolnionego na linię 50 kg pozostaje jako część złomu. Straty technologiczne wyniosły 5 kilogramów. Wartość kosztów bezpośrednich za sierpień 2016 r. Wynosi 20 tysięcy rubli. Załóżmy, że na początku miesiąca w przedsiębiorstwie nie było pracy. W związku z tym możliwe jest określenie kwoty kosztów bezpośrednich, które pozostaną w wynagrodzeniu na koniec miesiąca:
20 000 x 50 / (500-5) = 2020 rubli. 
Ważna uwaga
Konieczne jest rozróżnienie między odpadami zwrotnymi a stratami technologicznymi. Zarówno te, jak i te powstają w procesie wydawania towarów. Jednak zgodnie z art. 254 Kodeksu podatkowego, odpady resztkowe nazywane są pozostałościami materiałów, surowców, półproduktów, płynów chłodzących i innych zasobów, które powstały podczas produkcji produktów, pracy, usług, częściowo utraconych właściwości konsumenckich. W związku z tym są one stosowane ze zwiększonymi kosztami (zmniejszona produkcja towarów) lub nie są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem. Tak więc główną różnicą jest możliwość późniejszego wykorzystania lub odsprzedaży stronie trzeciej.
Straty technologiczne w produkcji: okablowanie
Nieodwołalne odpady nie przynoszą korzyści gospodarczych przedsiębiorstwu. W związku z tym nie można ich ujmować jako aktywa i mierzyć. Odpowiednie przepisy znajdują się w Koncepcji sprawozdań finansowych w gospodarce rynkowej Federacji Rosyjskiej. Podobne zasady dotyczące strat technologicznych produkcji są wzmocnione przez szereg zaleceń branżowych.
Odzysk VAT
W procesie odpisywania kosztów na straty technologiczne produkcji lub straty naturalne specjaliści często mają trudności. Przede wszystkim powstaje pytanie - czy konieczne jest przywrócenie podatku VAT, którego kwota jest niezbędna na takie wydatki.Jeśli mówimy o stratach, które wystąpiły w granicach ustalonych przez przedsiębiorstwo, wówczas w Kodeksie podatkowym nie ma żadnych wymagań podatkowych. W związku z tym nie ma potrzeby przywracania podatku VAT. Ministerstwo Finansów wyjaśniło nadmierne straty w piśmie z 2004 r. Ministerstwo wskazało w szczególności, że w przypadku stwierdzenia istotnego niedoboru podatek podlega zwrotowi. Wynika to z faktu, że obiekty emerytalne nie są wykorzystywane w operacjach podlegających opodatkowaniu. W związku z tym organy regulacyjne będą wymagać przywrócenia podatku VAT podczas kontroli. Jednak zdaniem niektórych ekspertów stanowisko to jest sprzeczne z przepisami Kodeksu podatkowego. W związku z tym płatnik ma prawo nie odzyskać podatku od strat.
Wyjątkowe przypadki
Tymczasem obowiązek przywrócenia podatku VAT jest zapisany w art. 170 kodeksu podatkowego. Klauzula 3 mówi, że gdy płatnik akceptuje kwoty podatku w przypadkach określonych w klauzuli 2 tej samej normy, odpowiednie kwoty podatku VAT należy odliczyć do budżetu na zwrot lub odliczenie. Klauzula 2 zawiera zamkniętą listę takich sytuacji:
- Produkty są wykorzystywane w operacjach niepodlegających opodatkowaniu (zwolnione z niego).
- Miejscem sprzedaży towarów jest terytorium Rosji.
- Produkty są kupowane przez podmioty, które nie mają statusu podatnika lub są zwolnione z zobowiązań budżetowych.
- Nabycie towarów wiąże się z operacjami, które nie są ujmowane jako sprzedaż zgodnie z art. 146 kodeksu podatkowego (klauzula 2).
Określone przepisy art. 170 Kodeksu nie ustalają podstaw do odzyskania podatków w przypadku technologicznych strat produkcyjnych przekraczających normy. Ponadto w rozdz. 21 Kodeksu podatkowego nie ma bezpośredniej dyrektywy w tym zakresie. W związku z tym płatnik ma prawo nie przywrócić podatku VAT uprzednio przyjętego do odliczenia w przypadku nadmiernych strat. Jednocześnie jednostka gospodarcza musi ocenić wszystkie rodzaje ryzyka, biorąc pod uwagę specyfikę swojej działalności i, w razie potrzeby, przygotować się do postępowania sądowego.
Przykład
Zastanów się, jak w praktyce możliwe jest określenie wielkości strat. Załóżmy, że przedsiębiorstwo produkuje towary ze złomu. Norma strat technologicznych produkcji wynosi 1%. WI kwartale 2015 r. Spółka otrzymała pożyczkę na zakup surowców. W lipcu tego samego roku zakupiono 500 kg złomu kosztem pożyczonych środków, kosztem 20 rubli / kg. Pożyczka została spłacona wraz z odsetkami. Wartość% przed przyjęciem wartości wyniosła 200 rubli. W sierpniu firma wydała wszystkie surowce do produkcji. W trzecim kwartale firma będzie w stanie oddać 5 kg złomu (500 x 1%). Załóżmy, że wielkość rzeczywistych strat była w granicach normy. W sprawozdawczości podatkowej ich wartość wyniesie 100 rubli. (20 rubli. X 1% x 500 rubli.). Kwotę odsetek od pożyczki należy przypisać do kosztów nieoperacyjnych, zgodnie z przepisami art. 65 kodeksu podatkowego. W rachunkowości jest uwzględniony w faktycznym koszcie materiałów na podstawie RAS 5/01. W takim przypadku początkowa cena złomu wyniesie 10 200 rubli. (20 x 500 + 200). Z kolei koszt strat technologicznych w produkcji wyniesie 102 ruble.
Naturalny spadek
Ponieważ działa strata w postaci zmniejszenia masy towaru przy jednoczesnym zachowaniu jego jakości w granicach wymagań. Naturalny spadek jest konsekwencją zmian właściwości fizykochemicznych lub biologicznych. Innymi słowy, jest to wskaźnik dopuszczalnej wartości nieodwracalnych strat. Wskaźnik ten jest określony przez:
- W procesie przechowywania aktywów materialnych - przez cały okres, porównując ich masę z wagą towarów faktycznie przyjętych w magazynie.
- Podczas transportu towarów i materiałów - poprzez porównanie masy podanej w załączonych dokumentach z wagą produktów zaakceptowanych przez odbiorcę.
Funkcje kompozycji
Naturalny spadek nie obejmuje:
- Straty technologiczne.
- Odpady z małżeństwa.
- Straty wartości, które wystąpiły podczas transportu i przechowywania w związku z naruszeniem wymagań warunków technicznych, norm, zasad eksploatacji, niedoskonałości sprzętu ochronnego, uszkodzenia opakowania itp.
Skład strat naturalnych nie obejmuje również odpadów powstających w wyniku naprawy, zapobiegania wyposażeniu używanemu do przechowywania oraz transportu towarów i materiałów. Nie obejmuje wszystkich rodzajów strat wypadkowych. 
Standardy
Zarówno w rachunkowości, jak i podatkach straty powstałe w wyniku naturalnego spadku ustala się zgodnie z normami zatwierdzonymi przez rząd. W takim przypadku przed wprowadzeniem nowych wskaźników nadal działają poprzednie współczynniki. Warto powiedzieć, że obecność zatwierdzonych norm nie oznacza, że firma może automatycznie odpisać obliczone kwoty na koszty. Przede wszystkim konieczne jest ustalenie faktycznego braku lub rozbieżności między informacjami określonymi w załączonych dokumentach a faktyczną dostępnością przedmiotów w momencie ich przyjęcia. Innymi słowy, należy odnotować fakt strat i ich całkowitą wielkość. W sprawozdaniu finansowym zidentyfikowane kwoty przypisuje się DB SCH. 94. Następnie wartość graniczna jest obliczana zgodnie ze wskaźnikami normatywnymi.
Przechowywanie
Jeśli surowce, które dotarły do przedsiębiorstwa, przed wysłaniem na linię produkcyjną, znajdują się w magazynie (w zamrażarce, lodówce), może wystąpić naturalny spadek. Jego wygląd jest możliwy w stosunku do już wydanych, ale nie sprzedanych towarów. Wykryty niedobór musi zostać odzwierciedlony w dB sc. 94 i cd odpowiednich kont. Jeśli wynik jest przesunięty. 10, wtedy naturalny spadek będzie działał jako część kosztów produkcji. W związku z tym kwota zostanie odzwierciedlona na rachunkach podsumowujących informacje o kosztach. Obejmują one sch. 20 i 25. W przypadku wykrycia strat towarów i produktów gotowych naturalny spadek powinien zostać odzwierciedlony w dB, por. 44. Nadwyżki strat wykazuje się na rachunku debetowym. 91,2
Transport
Brakujące lub zepsute materiały znalezione po otrzymaniu otrzymanych materiałów są uwzględniane w określonej kolejności. Ustalenie kwot odbywa się poprzez pomnożenie zidentyfikowanej ilości przez wartość sprzedaży (umowną). Odnosi się to do ceny ustalonej przez dostawcę. Inne kwoty, w tym koszty transportu i podatek VAT, które się z nimi wiążą, nie są uwzględniane. Uszkodzenia i niedobory są pobierane z cd rachunku bieżącego zgodnie z dB cf. 94. Są one przypisywane kosztom transportu i zakupów lub rachunkom odchyleń wartości zapasów (por. 16). Kwota podatku VAT w części, która spada w sposób naturalny, firma może zaakceptować odliczenie zgodnie z ogólnymi zasadami. 
Opcjonalnie
Odbicie uszkodzonych i brakujących materiałów przekraczające normy strat naturalnych odbywa się po rzeczywistych kosztach. Ponadto obejmuje:
- Cena surowców bez VAT. W przypadku stwierdzenia niedoboru lub pogorszenia stanu towarów objętych podatkiem akcyzowym, należy uwzględnić podatek akcyzowy.
- Kwota kosztów transportu i zakupu do zapłaty przez nabywcę produktu. Ponadto uwzględniono to w części odnoszącej się konkretnie do uszkodzonych lub brakujących materiałów.
- Kwota podatku VAT związana z kosztami transportu wynikającymi z zakupu i kosztami surowców.
Nadmierne straty należy odzyskać od osób odpowiedzialnych. Jeśli nie jest to możliwe, są one odpisywane w celu zmniejszenia wyników finansowych i nie są akceptowane w celu zmniejszenia podstawy przy obliczaniu podatku dochodowego.