Przychody MSSF: definicja i cel

Przychody, zgodnie z MSSF, powstają pod wpływem różnych czynników. Nawet niewielkie odstępstwa od podstawowych zasad powodują błędy w sprawozdawczości. Są pewne kryteria ujmowania przychodów w MSSF. Następnie rozważymy główne zasady rachunkowości, a także niektóre punkty, które należy traktować ostrożniej przy tłumaczeniu dokumentacji krajowej na sprawozdawczość międzynarodową.

Definicja

Co to jest przychody zgodnie z MSSF 18? Przychody - Jest to dochód brutto z korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym. Powstaje w toku zwykłej działalności spółki i prowadzi do wzrostu kwoty kapitału niezwiązanego z wkładami uczestników. Nie obejmuje środków otrzymanych od stron trzecich (na przykład VAT). Podobny przepis ma zastosowanie w ramach relacji agencyjnych. Wpływy brutto w imieniu (lub w imieniu) mocodawcy nie prowadzą do podwyższenia kapitału i nie działają jako przychody. MSSFObejmuje to jednak prowizje. Tymczasem w praktyce różnica między zyskiem netto a zyskiem brutto nie jest zawsze oczywista. Ustalenie statusu firmy-odbiorcy funduszy (agenta lub zleceniodawcy) powinno być niezależne, w oparciu o rzeczywistą sytuację.

Wartość godziwa

Przez MSSF, przychody określane z reguły w drodze umowy między nabywcą (użytkownikiem składnika aktywów) a dostawcą. Oznacza to, że wycena przeprowadzana jest według wartości godziwej rekompensaty, którą jednostka otrzymała lub planuje otrzymać. W takim przypadku uwzględnione są kwoty rabatów hurtowych (handlowych) dostarczone przez firmę. Wartość godziwa to kwota, o jaką składnik aktywów może zostać wymieniony lub zobowiązanie uregulowane między zainteresowanymi stronami, posiadającymi wiedzę i kontrahentami, które są od siebie niezależne.

Trudności

Przez MSSF, przychody określa się to po prostu, ponieważ jest przedstawione w kategoriach pieniężnych. W takich przypadkach jest to kwota, którą firma otrzymała lub planuje otrzymać. Trudności pojawiają się, gdy otrzymywanie środków jest opóźnione. Taka sytuacja jest na przykład spowodowana spłatą rat. W takim przypadku bieżąca kwota będzie mniejsza niż nominalna kwota płatności. Wynika to z faktu, że faktyczna płatność obejmuje potrącenia na finansowanie. Standard MSSF „Przychody” w związku z tym wprowadza wymóg dyskontowania przyszłych zysków przy użyciu stopy tymczasowej. Warto powiedzieć, że krajowe PBU nie zezwalają na tę opcję. W związku z tym przedsiębiorstwa sprzedające towary partiami muszą dokonywać korekt przy tłumaczeniu oświadczeń na dokumentację zgodnie z przepisami MSSF 18. Przychodynależy między innymi zmniejszyć kwotę rabatów na płatności operacyjne. Są oceniane w momencie wdrożenia. Przykładem takiej sytuacji może być 5% redukcja kosztu produktu, pod warunkiem, że płatność zostanie wypłacona w ciągu tygodnia zamiast zwykłych 2 miesięcy.

Identyfikacja transakcji

Ujmowanie przychodów w MSSF przeprowadzane dla każdej umowy indywidualnie. Jednak w celu poprawnego odzwierciedlenia w sprawozdawczości ustalone znaki należy zastosować do poszczególnych elementów transakcji. w takim przypadku należy przeprowadzić analizę treści ekonomicznej umowy w celu ustalenia, czy jej elementy należy połączyć, czy podzielić na segmenty. Załóżmy, że możliwa do zidentyfikowania cena za dalszą konserwację jest wliczona w cenę sprzedaży. Musi zostać przeniesiony na kolejne okresy. Według MSR 18 „Przychody” zostanie pokazany w okresie, w którym usługa jest świadczona.

Przykład

Często transakcje wieloskładnikowe zawierane są w dziedzinie telekomunikacji. Na przykład przedsiębiorstwo sprzedaje produkt, który obejmuje telefon i niektóre dodatkowe usługi (bezpłatne minuty, dostęp do Internetu itp.). Jak ustalono w takich przypadkach przychody? MSSF nakazuje stosowanie warunków dla oddzielnie identyfikowalnych elementów transakcji. Zysk ze sprzedaży urządzenia ustalany jest zwykle w momencie zawarcia umowy. Jeśli chodzi o przychody z tytułu kolejnych usług, są one alokowane na przyszłe okresy i są ujmowane jako przychody przez cały okres świadczenia usług.

Przypadki szczególne

W praktyce powstają sytuacje, w których kryteria przewidziane w MSSF mają zastosowanie jednocześnie do kilku transakcji. Na przykład, jeśli umowy są ze sobą powiązane w taki sposób, że niemożliwe jest dokładne zrozumienie wyniku handlowego bez ich wspólnej oceny. Przykładem jest sytuacja, gdy firma sprzedaje produkty i jednocześnie zawiera oddzielną transakcję dotyczącą późniejszego odkupu składnika aktywów. W takim przypadku konieczna jest analiza treści umowy pod względem merytorycznym. Jeżeli sprzedawca zapewnia nabywcy własność, ale jednocześnie zachowuje ryzyko i korzyści wynikające z posiadania tych aktywów, wówczas istnieje umowa o finansowaniu, w ramach której nie powstają przychody. W krajowych PBU nie ma wskazań do tego wyniku. Takie transakcje znajdują odzwierciedlenie w praktyce w ścisłej zgodności z formą prawną. Bardzo często z tego powodu przy tłumaczeniu raportów krajowych na międzynarodowych ekspertów należy wprowadzić znaczące zmiany.

Zasady sprzedaży

Przez MSSF (MSR 18), przychody ze sprzedaży ustala się, przestrzegając następujących warunków:

1. Dostarczając towary, sprzedawca przenosi zarówno ryzyko, jak i korzyści związane z posiadaniem aktywów.
2. Jednostka przejmująca przejmuje kontrolę nad produktem.
3. Kwotę zysku i kosztów można wiarygodnie oszacować.
4. Prawdopodobieństwo otrzymania korzyści ekonomicznych przez firmę jest dość wysokie.

Przekazywanie korzyści i ryzyka

Ten warunek jest uważany za najważniejszy ze wszystkich zestawów MSSF (MSR 18). Przychody może być odzwierciedlone przy zachowaniu własności towarów. Jest to jednak dozwolone tylko w niektórych przypadkach. Na przykład, jeśli taka ochrona jest stosowana jako środek tymczasowy. Jeżeli w takim przypadku sprzedawca przenosi znaczne korzyści i ryzyko związane z posiadaniem składnika aktywów, wówczas transakcję można uznać za sprzedaż. Oczywiście w tej sytuacji firma zastanawia się przychody. MSSF Sugeruje, że co do zasady przeniesienie korzyści i ryzyka jest zbieżne z przeniesieniem własności (własności), ale jednocześnie zakłada, że ​​taki przebieg zdarzeń nie jest zawsze możliwy. W praktyce istnieją transakcje, w których odbywa się to w różnym czasie. Wynika z tego, że moment przeniesienia własności nie stanowi kryterium rozpoznania przychodu. Domowe PBU nie przewidują analizy znaczących korzyści i ryzyka związanego z posiadaniem towarów. Jak wskazuje rozporządzenie 9/99, przedsiębiorstwo może rozpoznać przychód dopiero po przeniesieniu prawa własności do produktu.

Świadczenie usług

Jak wskazano nowy MSSF, przychody odzwierciedlone na podstawie stopnia realizacji transakcji do dnia sprawozdawczego, jeżeli jej wyniki można wiarygodnie ocenić. Mówiąc najprościej, stosowana jest metoda procentowego ukończenia. Ocenę uważa się za wiarygodną, ​​jeżeli można wiarygodnie ustalić zysk, wydatki i poziom realizacji transakcji. Jednocześnie musi istnieć wysokie prawdopodobieństwo korzyści ekonomicznych. A jeśli wyniki nie są mierzalne, jak to odzwierciedlono przychody? MSSF przewiduje możliwość ustalenia tego tylko w ramach odzwierciedlonych kosztów podlegających zwrotowi.Na przykład na początkowych etapach transakcji zdarza się, że jej wyniku nie można wiarygodnie ocenić. Ale jednocześnie istnieje możliwość, że firma pokryje wydatki wynikające z umowy. W takim przypadku może to zostać odzwierciedlone. przychody. Rachunkowość według MSSF zysk nie jest przewidziany. Jeżeli nie można wiarygodnie ocenić wyników transakcji, a prawdopodobieństwo pokrycia kosztów zmierza do zera, poniesione koszty są rejestrowane jako koszty. Przychody nie są rozpoznawane. Po wyeliminowaniu niepewności, które uniemożliwiły wiarygodną ocenę wyniku transakcji, przedsiębiorstwo odzwierciedla wskaźniki oparte na stopniu realizacji umowy.

Zachęcanie klientów

Jest uważany za integralny element różnych działań. Firma wykorzystuje programy motywacyjne, aby zachęcić konsumenta do zakupu produktów własnej produkcji i skorzystania z jego usług. Popularnymi miernikami są naliczanie „punktów”, „mil lotniczych”, dzięki którym klient w przyszłości może otrzymać towar za darmo lub ze zniżką. Rozważając uwzględnienie takich zachęt, należy odnieść się do KIMSF 13. Zgodnie z nią jednostki premiowe powinny być odzwierciedlone jako odrębny element transakcji, na której są oparte. Odszkodowanie dotyczy ich na podstawie wartości godziwej. Jest on ustalany na podstawie informacji rynkowych lub jest szacunkową ilością. Nagrody przypisane do jednostek premiowych są przenoszone na przyszłe okresy, o ile istnieje prawdopodobieństwo, że konsument przedstawi roszczenie. Może to być na przykład numer kalendarzowy zakończenia programu lub moment, w którym prawdopodobieństwo wykupienia zgromadzonych punktów jest minimalne.

Treść i forma

Należy powiedzieć, że pomimo pewnych podobieństw między zasadami PBU i Przychody MSSF, nowy standard wymaga znacznych zmian w sprawozdawczości krajowej w procesie jej przekształcania. Główne rozbieżności dotyczą następujących okoliczności. Po pierwsze, jako jedna z obowiązkowych zasad MSSF, ale nie zawsze stosowana w PBU, pojawia się przewaga treści ekonomicznych nad formą prawną. Zgodnie z przepisami międzynarodowymi charakter operacji jest zgodny z tym, jak jest przedstawiany z prawnego punktu widzenia. Według RAS zdarzenia z reguły odzwierciedlane są ściśle w formie prawnej, bez odzwierciedlania ich istoty ekonomicznej. Ponadto MSSF opierają się na zasadzie memoriałowej i nie przewidują obowiązkowego wymogu dokumentowania otrzymanych przychodów. Kolejna sytuacja w przepisach krajowych. Według PBU firma musi koniecznie posiadać dokumentację uzupełniającą. Taki wymóg często uniemożliwia firmom odzwierciedlenie wszystkich operacji, które przypadają w danym okresie.

MSR 15: Przychody z umów z klientami

Najważniejsze jest to, że firma powinna odzwierciedlać przychody wykazujące przekazanie obiecanych produktów lub usług konsumentom we właściwej wysokości. Aby wdrożyć tę zasadę, firma musi wykonać kilka działań. Przez MSSF, przychody z umów z klientamiodbija się po:

1. Definicje umów z klientami.
2. Ustanowienie zobowiązania w umowie.
3. Ustalanie ceny operacji.
4. Ustalenie wartości transakcji w stosunku do zobowiązania.

Warunki umowy

Umowa obejmuje udział dwóch lub więcej stron w celu stworzenia rzeczywistych zobowiązań i praw. Każda umowa powinna:

1. Bądź zatwierdzony i wiążący dla uczestników.
2. Określ prawa stron.
3. Ustaw reguły płatności.
4. Bądź komercyjny z natury.

Umowa może zawierać dodatkowe warunki, na jakich produkty będą przekazywane (świadczone usługi). W niektórych przypadkach firma może połączyć umowę i rachunki w jeden dokument.W takim przypadku należy przewidzieć procedurę odzwierciedlającą zmienioną umowę.

Zobowiązania do wykonania świadczenia

Stanowią obietnicę przekazania usług lub towarów klientowi. Jeżeli umowa przewiduje dostarczenie więcej niż jednego produktu, każdy z nich uważa się za niezależny obowiązek do wypełnienia, jeżeli same produkty lub grupy różnią się tym samym sposobem przekazania i treścią. Podobna zasada dotyczy usług.

Cena operacji

Przedstawia szacunkową kwotę, którą firma spodziewa się otrzymać w zamian za swoje towary lub usługi, z wyjątkiem funduszy otrzymanych w imieniu strony trzeciej. Przy ustalaniu ceny brane są pod uwagę następujące czynniki:

1. Zmienny warunek. Składa się z następujących elementów. Jeśli kwota podana w umowie jest zmienna, musisz określić płatność zawartą w cenie, albo jako wartość oczekiwaną, albo jako najbardziej prawdopodobną. Wybór zależy od metody zastosowanej przez przedsiębiorstwo w prognozowaniu.
2. Ograniczenia w ocenie zmiennych. Firma częściowo lub całkowicie uwzględnia zmienną w cenie transakcyjnej tylko wtedy, gdy prawdopodobne jest, że jej wahania nie wpłyną na zmianę rejestrowanych dochodów.
3. Obecność niezbędnego elementu finansowania. Firma musi skorygować obiecaną płatność spowodowaną zmianami wartości pieniądza w czasie, jeżeli warunki płatności uzgodnione przez strony zapewniają (w sposób dorozumiany lub wyraźny) firmie lub konsumentowi znaczącą przewagę w zakresie transferu usług lub produktów. Oceniając umowę pod kątem obecności istotnego elementu finansowania, należy wziąć pod uwagę różne czynniki. Ocena takiego elementu jest uważana za nieodpowiednią, jeśli okres między płatnością a przekazaniem usług / produktów jest krótszy niż rok.
4. Stan bezgotówkowy. Jeśli klient oferuje tę metodę płatności, należy ocenić ten warunek według wartości godziwej. Jeśli nie jest to możliwe, przeprowadzana jest pośrednia analiza rynku tych usług lub towarów, które są oferowane jako płatność w ramach umowy.
5. Ocena prawdopodobnych płatności na rzecz konsumenta. Jeśli możliwe jest zapewnienie klientowi gotówki lub innego zwrotu (kuponu, pożyczki itp.), Który może zostać przedstawiony firmie z żądaniem spłaty, wówczas są one odzwierciedlone jako transakcje obniżające cenę lub jako płatność za pojedynczy produkt (lub i w innym stanie).

Koszt transakcji w związku z odpowiedzialnością

Przede wszystkim firma musi ustalić cenę sprzedaży każdego produktu (usługi) na podstawie wskaźników rynkowych (niezależnych). W przypadku braku tego ostatniego przeprowadzana jest niezależna ocena. W niektórych przypadkach rabat lub zmienna odnosząca się tylko do jednego zobowiązania jest uwzględniona w koszcie transakcji. Następnie musisz wskazać, że firma przydziela odpowiedni wskaźnik nie dla wszystkich długów, ale tylko dla jednego lub kilku. Firma musi następnie ustalić odpowiedzialność za wszelkie zmiany wartości transakcji w taki sam sposób, jak przy dokonywaniu transakcji. Kwoty przeznaczone na spłatę długu ujmuje się jako zwiększenie lub zmniejszenie dochodu w okresie, w którym cena uległa zmianie.

MSSF 15: Przychody

Znajduje to odzwierciedlenie w momencie wypełnienia zobowiązania. Firma rozpoznaje przychody, dostarczając klientowi wymagany produkt lub usługę. Zostaną uznane za przeniesione, gdy konsument przejmie nad nimi kontrolę przez długi czas. Dla każdego zobowiązania należy ustalić, czy w tym porządku miało miejsce wykonanie. Jeżeli dług nie zostanie uznany za spłacony przez pewien okres, uznaje się go za wykonany w określonym czasie. Firma przenosi kontrolę nad produktem / usługą na dłuższy okres. W związku z tym wypełnia obowiązek.Przychody są ujmowane z zastrzeżeniem szeregu warunków:

1. Klient jednocześnie z realizacją zobowiązania przez spółkę otrzymuje świadczenia i z nich korzysta.
2. Działania firmy tworzą lub zwiększają aktywa kontrolowane przez konsumenta.
3. Działalność firmy nie tworzy obiektu do własnego alternatywnego użytku i ma wykonalne prawo do otrzymania zapłaty za pracę wykonaną przed chwilą.

Chwila czasu

Aby ustalić firmę, należy wziąć pod uwagę następujące (ale nie jedyne) kryteria przeniesienia kontroli (kontroli) nad produktem / usługą na klienta:

1. Firma ma prawo do otrzymania płatności.
2. Jednostka przejmująca uzyskała własność.
3. Firma przeniosła faktyczną własność produktu.
4. Jednostka przejmująca ma znaczące korzyści i ryzyko związane z posiadaniem produktu / usługi.
5. Konsument przejął zasób.

Koszty umowy

Koszty dodatkowe to oczekiwane koszty, które zostaną odzyskane. Ich firma jest rozpoznawana jako składnik aktywów. W takim stanie są odzwierciedlone, jeśli:

1. Odnoszą się bezpośrednio do istniejącej (lub konkretnie proponowanej umowy).
2. Zwiększ / utwórz zasoby, które firma wykorzysta do spłaty zobowiązań w przyszłości.
3. Zakłada się, że wyzdrowieją.

Dodatkowymi kosztami są te koszty, które nie powstałyby dla przedsiębiorstwa, gdyby nie zawarło umowy. W praktyce firma może odzwierciedlić je jako koszty, jeżeli okres amortyzacji jest krótszy niż rok. Przy rozliczaniu kosztów transakcji, w miarę możliwości, należy stosować przepisy innych sekcji MSSF.