Amorterad kostnad - vad är det? Avskrivningar på redovisningsregler

Varje organisation innehåller objekt klassificerade som anläggningstillgångar för vilka avskrivningar debiteras. Inom ramen för denna artikel kommer det att övervägas vad som är avskrivningsbar kostnad (IAS 16), hur avskrivningsavdrag görs, vilka tillgångar i balansräkningen som måste skrivas av.

Avskrivning av operativsystem

I själva verket uttrycks avskrivningar som en fasöverföring av kostnader avsatta för anskaffning av anläggningstillgångar (anläggningstillgångar) till utgifter (kostnad) för produktion. Avskrivningar definieras i förväg av punkterna 17-25 i PBU 6/01, godkända genom beslut av Ryska federationens finansministerium.

Amortiserad kostnad är köpeskillingen för ett objekt, med beaktande av alla kostnader, minus restvärdet - det belopp som kan erhållas vid tillgångens likvidation. I praktiken är återförsäljningsvärdet ofta lågt, så oftare kan det försummas.

Restvärdet beräknas som tillgångens initiala inköpsvärde minus den beräknade avskrivningen. Amorterad ersättningskostnad är det ackumulerade avskrivningsbeloppet.

Följande juridiska personer kan kreditavskrivningar:

• organisationen själv - på egendom som är dess egendom;
• hyrestagare - för OS-tillgångar som hyrs enligt kontraktet;
• hyresgäst - för hyrda fastigheter;
• hyrestagare eller leasegivare - för anläggningstillgångar som överförs enligt ett finansiellt leasingavtal (enligt villkoren i avtalet).

Nedan kommer vi att överväga periodiseringsproceduren och ge en avkodning av sådana begrepp som resterande, ersättande och amorterade kostnader. IFRS, RAS och andra standarder och förordningar strider inte mot följande material.

Anläggningstillgångar med avskrivning

Anläggningstillgångar som är föremål för avskrivningar inkluderar byggnader, strukturer, verktyg och andra objekt presenterade i materiell form, vars livslängd vid tidpunkten för operationen är mer än ett år.

Anläggningstillgångarnas sammansättning inkluderar bland annat naturresurser (till exempel vatten, mineralresurser) och tomter. Men i balansräkningen redovisas de alltid separat till inköpsvärdet. Detta beror på att egenskaperna hos naturliga föremål praktiskt taget inte förändras efter tiden. Ett undantag kan vara naturområden där gruvdrift äger rum. I sådana fall är tarmarna utarmade, så beräkningarna utförs i en något annan form.

Avskrivningar kan inte samlas på ideella organisationer. För fastigheten i fråga skrivs avskrivningar till konto nr 010, som används för att beräkna avskrivningar på anläggningstillgångar. Om operativsystemet är ett bostadshus (sovsal, bostadshus etc.) dras det inte heller av genom redovisning till upplupet anskaffningsvärde. Undantag är endast objekt som anges i balansräkningen på konto 03 och genererar intäkter.

Avskrivningar är föremål för en fastighet som faller under något av följande villkor:

• är organisationens egendom;
• består i operativ ledning;
• fungerar som ett hyresobjekt.

Lagstiftningen tillåter att inte samla upp avskrivningar och avskriva kostnader omedelbart efter köp av anläggningstillgångar, om:

• Avskrivbar kostnad för anläggningstillgångar - högst 40 000 rubel;
• Ett operativsystem är en broschyr, bok eller annan tryckt publikation (priset spelar ingen roll).

Avskrivningsförfarande

För att registrera ett objekt i balansräkningen som en anläggningstillgång, spelar det ingen roll vid vilken tidpunkt det börjar användas. Det måste vara i ett tillstånd som är tillräckligt för dess användning. Denna regel gäller också för fastigheter som är obligatoriska registrering hos statliga organ. Riktlinjer nr 91n anger att alla fastigheter bör registreras omedelbart så snart den initiala kostnaden för den avskrivningsbara fastigheten har beräknats. Det vill säga, ägaren har inget behov av att vänta på ögonblicket för legitimering av myndigheten till föremålet efter att ha lämnat de relevanta handlingarna till registreringsmyndigheten.

Efter den månad då fastigheten beaktades börjar avskrivningar varje månad. Periodiseringsperioden sammanfaller helt med anläggningstillgångens livslängd. Följaktligen upphör avskrivningsavdrag efter den månad då fastigheten helt dras från företagets eller organisationens balansräkning.

Avskrivningar periodiseras jämnt till slutet av anläggningens livslängd. Det stoppar periodisering endast om:

• modernisering och återuppbyggnad av operativsystemet genomförs och varaktigheten för dessa arbeten är mer än ett år.
• anläggningstillgångar frystes under en period av tre månader.

Resten av tiden bör avskrivningskostnaderna vara regelbundna. Avskrivningar debiteras utan att ta hänsyn till det faktum att anläggningstillgången används, även om arbetet är säsongsbetonat eller utrustning repareras vid anläggningen.

OS-operationsperiod

Följande parametrar beaktas för att beräkna nyttjandeperiod (STI) för ett fastighetsobjekt:

• arbetsschema och antal skift;
• påverkan av den omgivande aggressiva miljön;
• livslängden som anges i den bifogade dokumentationen för operativsystemet;
• ytterligare begränsningar för ansökan (avtalsenliga, reglerande, juridiska, etc.).

Varje företag bildar oberoende ett JFS enligt PBU-dokument 6/97 av 01/01/1998. De flesta företag föredrar att tillämpa skatteklassificering av anläggningstillgångar, uppdelade i olika avskrivningsgrupper. Denna möjlighet tillhandahölls genom ett särskilt dekret från Ryska federationens regering nr 1, som utsågs den 1 januari 2002.

Metoderna för att bestämma STI enligt punkt 7 i PBU 1/2008 fastställs utan fel i institutionens redovisningsprincip. Den fördefinierade applikationsperioden behöver inte revideras, inte räknar de stunder då organisationen utför reparationsarbete på operativsystemet som ökar anläggningens tidigare prestanda. Detta kan till exempel vara modernisering, återuppbyggnad och andra restaureringsaktiviteter.

Men i denna situation är det värt att ägna särskild uppmärksamhet åt det faktum att varje institution har den lagstadgade rätten att fatta ett oberoende beslut om revideringen av rekonstruktionen av det rekonstruerade objektet och om livslängden måste ändras eller inte.

OS opererade tidigare

Om en organisation förvärvar ett objekt som redan har använts, beräknas avskrivningsvärdet på standard sättet, men med obligatorisk inkludering av alla kostnader i samband med förvärvet av detta objekt.

Samtidigt bör dess livslängd minskas med tiden för den faktiska användaren av den tidigare ägaren. Och bara i detta fall tilldelas avskrivningar på grundval av den nyberäknade tidpunkten för fastighetens tjänst.

Avskrivningsmetoder

För närvarande används i praktiken flera metoder för att beräkna avskrivningar vid redovisning, baserat på s.18 i PBU 6/01. När du använder någon av dem beräknas först de amorterade kostnaderna - detta är ett nödvändigt villkor för ytterligare beräkningar.

Om avskrivningsmetoden redan har tilldelats driftsfaciliteten kan den inte ändras under hela driftstiden. Också i balansräkningen kombineras alla anläggningstillgångar ofta i liknande grupper efter typ (till exempel transport, strukturer etc.).För att förenkla beräkningarna används samma metod för att beräkna avskrivningar för alla medel som ingår i sammansättningen av en sådan grupp.

Det bör emellertid noteras att principen om att skapa homogena grupper inte på något sätt anges i officiella dokument. Men erfarna revisorer rekommenderar att du skapar fastighetsgrupper med tanke på deras primära syfte. I det här fallet kan du följa de metodologiska riktlinjerna nr 91n, där det finns exempel på sådana grupper av objekt som transport, byggnader osv. Förordningen om att kombinera olika operativsystem i grupper bör införas i institutionens redovisningsprincip.

Alla ändringar i redovisningsdokumenten bör träda i kraft den 1 januari året efter året för antagandet av den godkända ordern. Denna regel gäller i synnerhet för de ändringar som beräkningen av amorterade kostnader kommer att bli föremål för.

Företaget, utan att ta hänsyn till den valda metoden för att kreditera avskrivningar, måste i förväg beräkna avskrivningsbeloppet för avskrivningsbara avdrag för året. Undantaget är beräkningen av avdrag i förhållande till volymen där avskrivningar måste beräknas varje månad enligt en förutbestämd formel.

linjär

Den enklaste och vanligaste beräkningen är den linjära metoden för att beräkna avskrivningsvärde. Resultatet av periodiseringen vid beräkningen av den årliga avskrivningen i detta fall beräknas som den initiala kostnaden för den avskrivningsbara egendomen, med hänsyn till alla möjliga kostnader, multiplicerat med avskrivningsgraden, beräknat från fastighetens tidpunkt.

formeln

• H_och = 100%: SPI,

där n_och - härledda avskrivningar och SPI - antalet år för tillgångens livslängd.

• EN_g = N_med x N_och,

där n_och - härledda avskrivningar, P_med - OS: s initiala inköpsvärde, A_g - Årlig avskrivning.

• EN_m = A_g : 12,

där en_m - Avskrivningar beräknade per månad, A_g - Årlig avskrivning.

Minskad balans

Användningen av denna metod är mest optimal vid redovisning, med förbehåll för en gradvis minskning av effektiviteten i användningen av fastigheter. Beräkningen av årliga avskrivningar sker på grund av multiplikationen av restvärdet, den avdragna avskrivningsgraden som beräknas från SPI OS och accelerationsindikatorn, som har ett värde på högst 3.

Storleken på koefficienten bör förutbestämmas i institutionens redovisningsprinciper. Organisationer har inte behörighet att spontant fastställa detta förhållande, när det införs är det nödvändigt att förlita sig på myndighetsdokument som bestämmer villkoren för att påskyndade avskrivningar är tillåtna.

Beräkningsformler

• EN_g = O_med x N_och x k_USK,

där en_g - beräknad årlig avskrivningsgrad, N_och - härledda avskrivningar, K_USK - accelerationsindikator, О_med - restpris.

Restvärdet på avskrivningsbar fastighet beräknas som det ursprungliga inköpsvärdet minus alla upplupna avskrivningar under fastighetens tidigare livslängd.

Med summan av antalet år SPI

Vid användning av denna metod är avskrivningar lika med multiplikationen av den ursprungliga anskaffningskostnaden för anskaffning och den återstående tiden tills JFS har slutförts och den efterföljande uppdelningen med summan uttryck för antalet år för JFS.

formeln

• EN_g = N_med x t_SPI : SCHL_SPI,

där en_g - Årets avskrivning, SCHL_SPI - Totalt antal år SPI, CH_SPI - antalet år SPI, P_med - Den initiala amorterade kostnaden för en tillgång.

I proportion till produktionsvolymen

Denna typ av avskrivningar räknas varje månad som värdet på alla utvecklade produkter i en viss månad, multiplicerat med det ursprungliga inköpsvärdet för den avskrivningsbara egenskapen och dividerat med hela produktionen under hela användningstiden.

formeln

• EN_m = N_med x ov_f : OB_n,

där en_m - månadsvis avskrivningsgrad, OB_f - Täckning av månadsproduktion, P_med - Startkostnadsbaserade kostnader för anläggningen, OV_n - Den uppskattade täckningen av hela produktionen för hela tiden.

exempel

I december förvärvade Vinnie en tappningslinje för honung, vars totala kostnad uppgick till 240 tusen rubel och SPI - 5 år. Det är nödvändigt att beräkna avskrivningarna för det förvärvade företaget med hänsyn till alla befintliga villkor.

1. Med den linjära metoden.

H_och = 100% : 5 = 20%;

EN_g = 240 000 x 20% = 48 000;

EN_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Användningen av gradvis reducerad rest vid K_USK = 1.

H_och = 20%;

1 år: A_g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O_med = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 år: A_g = 192 000 x 20% = 38,400, O_med=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 år: A_g = 153,600 x 20% = 30 720, O_med = 122 880;

4 år: A_g = 122,880 x 20% = 24,576, O_med=98 304;

5 år: under det senaste året beräknas den slutliga avskrivningsgraden som restvärdet på den avskrivningsbara egendomen minus likvidationskostnaden. Anta att linjen kan säljas efter ett år för 50 000 rubel. Då kommer den årliga avskrivningen att vara lika med 48 304 (98 304 minus 50 000).

3. Avskrivning av värdet för det ackumulerade antalet år av JFS.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 år: A_g = 240 000 x 5: 15 = 80 000;

2 år: A_g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3 år: A_g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4 år: A_g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5 år: A_g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. Avskrivning av kostnad beroende på volymen på utgången.

Anta att företaget "Supercasserole" förvärvade maskinen för 120 000 rubel. Enligt den bifogade dokumentationen kan du med sin hjälp släppa hundra tusen mössor. För den första månaden utfärdades 9 tusen mössor för den andra - 5 tusen. Sedan:

1 månad: A_m = 120 000 x 9 000: 100 000 = 10 800 rubel.

2 månad: A_m = 120 000 x 5 000: 100 000 = 6 000 rubel. och t. d.

I alla de citerade exemplen är den avskrivningsbara ersättningskostnaden den totala avskrivningen som ackumuleras under en viss tidsperiod. I det senare fallet, till exempel, när det beräknas om två månader kommer det att vara lika med 16 800 (10 800 + 6000).

Avskrivning av immateriella tillgångar

Immateriella tillgångar är av följande slag:

• dessa är rättigheter till program, varumärken, uppfinningar, selektiva prestationer, unika modeller;
• företagets rykte är skillnaden mellan företagets köpvärde och priset på dess nettotillgångar.

Vanligtvis bestäms användningsperioden för immateriella tillgångar av certifikatets varaktighet, medföljande patent osv. Om det är svårt att fastställa måste revisor identifiera det med hänsyn till PBU 14/2007. Den återkallade drifttiden kan inte vara längre än företagets livslängd.

Vanligtvis periodiseras avskrivningar av immateriella tillgångar med den distribuerade linjära metoden över hela livscykeln. Användning av ytterligare avskrivningsmetoder är dock också tillåtet.

Avskrivningar på företagets affärsanspråk genomförs i 20 år (om denna period inte överstiger företagets period) på ett linjärt sätt. Denna avdragsordning bestäms i förväg av punkt 44 i PBU 14/2007.

En grupp homogena immateriella tillgångar måste använda samma avskrivningsmetod. Avskrivningar på en tillgång beräknas analogt med anläggningstillgångar.

Avskrivning av finansiella instrument

Finansiella skulder är obligatoriska betalningar av ett företag som ett resultat av finansiella arrangemang. Finansiella tillgångar presenteras från en kombination av värdepapper och fonder, vilket gör det möjligt för företaget att få ytterligare inkomst.

Avskrivningar belastas med metoden effektiv ränta som skillnaden mellan det ursprungliga inköpspriset och priset vid tidpunkten för full återbetalning minus avskrivningar av osäkra fordringar och nedskrivningar av värdepapper. Och den amorterade kostnaden är inköpspriset för finansiella tillgångar och skulder minus betalningarna för att betala skulden +/- avskrivningar.

En effektiv ränta är nödvändig för att diskontera förväntade betalningar över tid. Diskontering sker till en sammansatt ränta. Med andra ord, den effektiva räntan är inkomstnivån i förhållande till deras återbetalning, indikerar finansieringsavkastningen.

Beräkningsformel för sammansatt ränta:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

där Fn är framtida betalningar, är P det aktuella värdet på tillgången, I är räntan, n är den period för vilken betalningen beräknas.

exempel

Banken utfärdade ett lån på 100 tusen rubel, som måste återbetalas efter 5 år till 150 tusen rubel.Genom att ersätta dessa data i formeln erhålls ekvationen:

150 000 = 100 000 x (1 + i)⁵. Följaktligen är I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Då kommer ränteberäkningen att se ut så här:

1 år: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - avskrivningsbara kostnader i slutet av året;

2 år: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 år: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 år: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5 år: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

På samma sätt utförs beräkningar med en redan känd ränta.

För att sammanfatta

Som framgår av ovanstående är den amorterade kostnaden köpeskillingen för tillgångarna minus kostnaden för deras likvidation. Avskrivningar låter dig också gradvis avskriva hela de avskrivna kostnaderna för fastigheter med efterföljande utsläpp av kontanter. Som ett resultat visar det sig att organisationen eller företaget fullt ut betalar kostnaderna för att förvärva fastigheter.