منذ عام 2014 ، أصبح التشريع الجديد ساري المفعول ، والذي بموجبه تخضع الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة الآن لقواعد ضريبية أخرى. تجدر الإشارة إلى أن تطبيق القانون الجديد أثار "طفرة" حقيقية في البيئة المالية ، وأصبحت أهميتها بالنسبة للكثيرين غير مسبوقة بكل بساطة.
أي نوع من القانون هذا؟
إن التشريعات الضريبية الحالية ، والتي تخضع لها الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، موجودة حاليًا في أي بلد متقدم تقريبًا ، ومنذ عام 2015 ، تم تضمين روسيا أيضًا في عددها. على وجه الخصوص ، قدم القانون المعني أولاً القواعد التالية:
- يتم تقديم آلية متخصصة لفرض الضرائب على الأرباح التي تحصل عليها أي شركات أجنبية خاضعة للرقابة (في المقام الأول من الخارج) من خلال حقيقة أن أرباحها المحتجزة مدرجة في القاعدة الضريبية لأولئك الذين يسيطرون عليها إذا كانت المنظمة المسيطرة مقيمة في الاتحاد الروسي من الضرائب. أيضا ، يتم تقديم مسؤولية إضافية لدافعي الضرائب في حالة عدم الوفاء بالالتزامات ذات الصلة.
- يتم تغيير قواعد الاعتراف بالمنظمات المختلفة كضباط مقيمين في الاتحاد الروسي بالكامل ، الأمر الذي أدى إلى إدخال معيار "مكان الإدارة الفعلية".
- تم استكمال القواعد الحالية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، المتعلقة بكيفية فرض الضرائب على الشركات الأجنبية ، إلى حد كبير.
- كان استخدام الاتفاقات الدولية المختلفة التي تم تجنب الازدواج الضريبي عليها عند تطبيق قاعدة "المتلقي الفعلي للدخل" محدودًا.
كل هذه التغييرات أصبحت فعالة منذ عام 2015. تجدر الإشارة إلى أن الأحكام التي تعمل عليها مختلف الشركات الخارجية الآن تستخدم في عملية تحديد القاعدة الضريبية للضرائب ذات الصلة فيما يتعلق بأرباح المنظمات الأجنبية ، وقد تم تحديدها منذ عام 2015.
ما هي هذه الشركات؟
الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة (بما في ذلك الشركات الخارجية) هي مؤسسات من دول أخرى تستوفي في الوقت نفسه الشروط التالية:
- لا تعتبر ضريبة مقيم في الاتحاد الروسي ؛
- كأفراد في ذلك مختلف الأفراد الذين هم سكان الضرائب الاتحاد الروسي.
تجدر الإشارة أيضًا إلى وجود استثناءات معينة للقواعد - قد يتم الاعتراف بشركة أجنبية كهيكل أجنبي لم يأخذ شكل كيان قانوني يسيطر عليه أفراد أو منظمات ممن يقيمون ضرائب في بلدنا.
في هذه الحالة ، فإن أي منظمة أجنبية دون تشكيل مسبق لكيان قانوني هي شكل تنظيمي معين ، يتم إنشاؤه وفقًا للتشريع الحالي لبلد آخر ، ولكنه لا ينص على تكوين كيان قانوني. شخص. في الوقت نفسه ، وفقًا لقانونه الشخصي ، تتمتع هذه الشركة بالحق في المشاركة في أنشطة يكون تركيزها الأساسي هو تحقيق الربح في المصالح الشخصية للمشاركين فيها أو أي مستفيدين آخرين.
من يعتبر الكيان المسيطر؟
وفقًا للقانون المعمول به ، يجوز للشخص المسيطر في الشركة أن يكون:
- كيان قانوني أو فرد يمتلك أكثر من 25 ٪ من هذه المنظمة ؛
- كيان قانوني أو فرد يمتلك أكثر من 10٪ من هذه المنظمة ، إذا كانت الحصة الإجمالية لجميع الأشخاص المقيمين في روسيا من الضرائب تزيد على النصف (50٪).
تجدر الإشارة إلى أن الحصة الإجمالية لمشاركة منظمة معينة في أي دولة أخرى ، مثل الفرد ، يتم تحديدها وفقًا للتشريع الحالي بموجب المادة 105.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، إذا أخذنا بعين الاعتبار الاستثناءات من القواعد ، ثم فيما يتعلق بحصة الفرد في المنظمة ، يتم أخذ حساب بمشاركته الفردية ، وكذلك المشاركة مع الأطفال القاصرين أو الأزواج.
سهم
يتم تحديد إجمالي حصة إحدى المنظمات في أي دولة أخرى من خلال مقدار معين من الأسهم المشاركة المباشرة وغير المباشرة ، معبراً عنه كنسبة مئوية.
في هذه الحالة ، تشير المشاركة المباشرة إلى وجود شركة معينة لجزء من أسهم التصويت لشركة أخرى أو جزء مملوك مباشرة لشركة في رأس مال شركة أخرى. إذا لم يكن من الممكن تحديد مقدارها ، في هذه الحالة ، يتم أخذ الحصة التي تنتمي إلى منظمة معينة ويتم تحديدها بما يتناسب مع عدد المشاركين في مؤسسة أخرى في الاعتبار.
تنص القواعد الحالية على إنشاء ظروف إضافية في عملية تحديد الحصة الدقيقة لشركة ما في شركة أخرى في إجراء قضائي. تُستخدم القواعد التي ينص عليها القانون المعمول به أيضًا في عملية تأسيس حصة فرد معين في الشركة. وهكذا ، زاد المشرع بشكل كبير من النسبة المئوية الإجمالية لملكية الشركات الأجنبية للاعتراف بالشخص المسيطر ، حتى 25 ٪ ، ومع ذلك ، في الواقع ، إذا كان مالكو هذا الهيكل هم العديد من السكان الروس الذين يمتلكون أكثر من نصف هذه الشركة ، إذن ، للاعتراف بهم كأشخاص مسيطرين ، سيكون كافياً الحصول على حصة تزيد عن 10٪.
في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أنه خلال الفترة الانتقالية (حتى بداية عام 2016) ، يمكن استدعاء مختلف الأشخاص الذين استثمروا في الشركات الأجنبية بالسيطرة فقط إذا كانت حصتهم 50٪.
يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أن الشخص المعين الذي لا يفي بالمعايير المذكورة أعلاه ، والذي يشارك مباشرة في عمل هذه المنظمة في مصلحته الخاصة ، وكذلك في مصلحة أطفاله القاصرين أو زوجته ، يمكن أن يسمى الشخص المسيطر. وبالتالي ، فإن التشريع الحالي لا يقتصر على مفهوم "السيطرة" القائم فقط على ما يشترك فيه الشخص عند الاستثمار في الشركات الأجنبية في روسيا أو في الخارج.
ما هو "السيطرة"؟
وفقًا لهذا المفهوم ، وفقًا لمعايير التشريع الحالي ، من المعتاد أن نتصور الحكم أو إمكانية توفير أهمية حاسمة لأي قرارات تتخذها هذه المنظمة فيما يتعلق بالربح الذي يتم بعد الضرائب. يمكن الحصول على هذه السيطرة ليس فقط من خلال المشاركة غير المباشرة أو المباشرة في هذه الشركة ، ولكن أيضًا من خلال المشاركة في الاتفاقية المبرمة ، والتي يتمثل موضوعها في إدارة هذه الشركة ، فضلاً عن الميزات الأخرى للعلاقة القائمة بين المؤسسة والشخص و (أو) أي أو أشخاص آخرين.
يتم الاعتراف بفرصة السيطرة على الشركات الروسية (الشركات الأجنبية رسميًا) دون تشكيل كيان قانوني كحالة يقدم فيها الشخص أو يكون لديه القدرة على أن يكون له تأثير حاسم على القرارات المختلفة التي يتخذها شخص يشارك في إدارة أصول هذا الهيكل فيما يتعلق بتوزيع الأرباح بعد الضرائب بين جميع المشاركين وفقًا للتشريعات الخاصة بتشكيل دولة أجنبية معينة أو تكوينها عقد lennogo.
تجدر الإشارة أيضًا إلى أنه وفقًا للقوانين الجديدة ، يمكن ضمان ذلك على النحو التالي:
- الظروف المختلفة ، مثل المشاركة في العقد ، أحدها إدارة الشركة ؛
- العلاقات التي تتم في إطار اتفاقية الثقة إذا كانت أسهم الشركة ، بموجبها ، مملوكة من قبل مساهم اسمي معين لصالح شخص معين ؛
- العلاقات التي تتم بموجب التوكيل العام ، الذي أصدرته الشركة لشخص معين.
هذه ليست قائمة كاملة بكيفية السيطرة على شركة أجنبية. وبعبارة أخرى ، في بعض الأحيان لا يكون المالك الوحيد لبعض الأسهم في شركة معينة ، بل أيضًا المالكين المستفيدين المختلفين الذين يديرون هناك بطريقة أو بأخرى ، بمثابة الشخص المسيطر.
علاوة على ذلك ، فإن معايير ممارسة الرقابة ، المحددة في التشريع الحالي ، لا يمكن وصفها تعريفًا تامًا. على سبيل المثال ، إذا أخذنا تفسيرًا حرفيًا لمعايير هذا التشريع ، فيمكننا القول أنه إذا كان الشخص هو مؤسس أو مستفيد لصندوق خاص ، وهو كيان قانوني ، ولكن في الوقت نفسه ، ووفقًا للوثائق التأسيسية ، فقد تم تعليقه مسبقًا من قرارات مختلفة أو توزيع الأرباح ، ويعتقد أنه لا تسيطر عليها هذه المنظمة. يمكن لسكان الضرائب في الاتحاد الروسي أن يخلقوا عددًا كبيرًا من النزاعات بين دافعي الضرائب والهيئات المعتمدة
في أي حالات يمكن إعفاؤهم من الضرائب؟
هناك العديد من الميزات المثيرة للاهتمام في التشريع الجديد. على وجه الخصوص ، وفقًا للقوانين ، يمكن إعفاء الأرباح التي تحققها مركبات الكربون الكلورية فلورية (التي تسيطر عليها الشركات الأجنبية) من الضرائب إذا تم استيفاء بعض الشروط التالية على الأقل:
أولا
لا تمارس أي أنشطة تجارية ، ولا تقوم ، وفقًا لقوانينها الشخصية ، بتوزيع الأرباح التي تحصل عليها بين المساهمين أو أي أشخاص آخرين.
في هذه الحالة ، يُنظر إلى قانون البلد الذي أنشئ فيه على أنه قانون الأحوال الشخصية لكيان قانوني. إذا تم منح وضع غير تجاري ، تعمل بموجبه شركة أجنبية خاضعة للرقابة ، يتم فرض الضرائب وفقًا لتشريعات الدولة التي تأسست فيها ، وكذلك وفقًا للوثائق الموضوعة. في كثير من البلدان ، من المعتاد في كثير من الأحيان منح مكانة لشركات حقوقية تعليمية ودينية وخيرية وحقوق الإنسان غير هادفة للربح ، وكذلك جميع أنواع الأندية والغرف التجارية والجمعيات المهنية وحتى عددًا كبيرًا من الهياكل الأخرى.
في المرتبة الثانية
تم تأسيس الشركة وفقًا للتشريعات الحالية للدولة والتي هي عضو في المجموعة الاقتصادية الأوروبية.
بالإضافة إلى روسيا نفسها ، تشمل هذه الدول أيضًا أرمينيا وكازاخستان وروسيا البيضاء. وفقًا لذلك ، لا يمكن فرض ضرائب على أرباح الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة إذا كانت المنظمة تعمل في أراضي هذه البلدان ، ولكن في نفس الوقت مملوكة لسكان الاتحاد الروسي.
ثلث
يتم تنفيذ الموقع الدائم للشركة في الدولة التي أبرمت معها روسيا اتفاقية دولية بشأن مختلف المسائل الضريبية.
علاوة على ذلك ، ينص قانون الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة هنا أيضًا على بعض الاستثناءات. على وجه الخصوص ، نحن نتحدث عن تلك البلدان التي لا تتبادل المعلومات لضمان الضرائب مع الاتحاد الروسي. تجدر الإشارة أيضًا إلى أن هذه القاعدة لا تنطبق على تلك الشركات التي يكون معدل الضريبة الفعلي عليها ، والذي يتم تحديده بنهاية العام ، 75٪ على الأقل من إجمالي متوسط السعر المرجح.
تمت الموافقة على القائمة العامة للبلدان التي لا تتبادل البيانات لضمان الضرائب مع روسيا من قبل الهيئات التنفيذية المعتمدة التي تراقب الرسوم والضرائب وتشرف عليها.
كيف يتم تطبيق هذه القاعدة؟
لاستخدام الخيار الأخير للإعفاء ، يجب على البنوك الأجنبية والمؤسسات الأخرى أن تستوفي شرطين أساسيين في آن واحد:
- الدولة التي توجد فيها الشركة باستمرار لديها اتفاق مع روسيا بشأن المسائل الضريبية ؛
- بلغ معدل الضريبة الفعلي لهذه المنظمة في بلدها أكثر من 75 ٪ من متوسط معدل الضريبة الروسي المرجح.
تجدر الإشارة إلى أنه إذا كانت الدولة لا توفر تبادل ضريبي مع الاتحاد الروسي (حتى لو كان هناك اتفاق على تجنب الازدواج الضريبي مع الاتحاد الروسي) ، فلن يتم إعفاء ربح شركة أجنبية تعمل على أراضيها من الحاجة إلى دفع الضرائب. ومع ذلك ، في الوقت الحالي ، لا توجد قائمة محددة بهذه البلدان ، حيث يجب أولاً الموافقة عليها من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.
أيضًا ، يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أنه في عصرنا في روسيا ، توجد بالفعل قائمة بالمناطق والدول التي توفر نظامًا ضريبيًا تفضيليًا أو لا تنص على إمكانية الإفصاح والمزيد من التقارير في عملية إجراء المعاملات المالية أو ، بمعنى آخر ، المناطق البحرية. تمت الموافقة على هذه القائمة بالترتيب ذي الصلة من وزارة المالية مرة أخرى في عام 2007. على وجه الخصوص ، تم ذلك لتحديد إمكانية استخدام معدل الصفر للضريبة المقررة على أرباح الأسهم. ومع ذلك ، لن يتم استخدام هذه القائمة لأغراض مختلفة من التشريعات المتعلقة بمركبات الكربون الكلورية فلورية.
رابع
المكان الدائم لإقامة هذه الشركة هو إقليم معين أبرمت معه المعاهدة الدولية للاتحاد الروسي سابقًا ، وتتعلق بمسائل الضرائب وتنص على استبعاد الازدواج الضريبي. الاستثناء الوحيد في هذه الحالة هو الحالات التي لا توفر تبادل البيانات.
في هذه الحالة ، لاستبعاد الضرائب ، يجب أن تفي الشركة بشرطين:
- يجب أن يكون لحالة الموقع المعتاد اتفاق مبرم مع روسيا يضمن تجنب الازدواج الضريبي ؛
- لا تزيد الحصة الإجمالية للدخل السلبي عن 20٪ من إجمالي الأرباح.
وبعبارة أخرى ، حتى تصبح هذه الفقرة الفرعية نافذة المفعول ، ينبغي توفير إيرادات الشركة بشكل أساسي من خلال نشاط قوي. تجدر الإشارة إلى أن هذه الفقرة لا تنطبق أيضًا بأي شكل على الشركات المدرجة في "القائمة السوداء" الخاصة بالخدمة الضريبية الفيدرالية.
مثال
تم تسجيل شركة معينة رسميًا في قبرص ، وتأتي الغالبية العظمى من إيراداتها من بيع سلع مختلفة. علاوة على ذلك ، يتألف جزء معين من دخلها من جميع أنواع مدفوعات الاتاوات التي تتلقاها من المنظمات الأجنبية التي تستخدم علامتها التجارية على أساس اتفاقية الترخيص. بالنظر إلى البيانات المالية لشركة قبرصية ، فإن إجمالي حصة الدخل من الدخل الإجمالي أقل من 20 ٪ ، وهناك اتفاق قائم بين هذا البلد وروسيا ، أي قبرص توفر تبادل المعلومات اللازمة للضرائب مع الاتحاد الروسي. وبالتالي ، يتم استيفاء جميع الشروط اللازمة ، وتعفى أرباح الشركة القبرصية تمامًا من الحاجة إلى دفع الضرائب.
المثال الثاني
تشارك شركة ذات مسؤولية محدودة اسكتلندية أو إنجليزية في الأنشطة التجارية التي تحقق الربح. هناك اتفاقية مبرمة بين المملكة المتحدة والاتحاد الروسي ، تم وضعها لتجنب الازدواج الضريبي ، وتقدم المملكة المتحدة في الوقت نفسه قائمة كاملة بالمعلومات الخاصة بالضرائب. إذا تم استيفاء جميع هذه الشروط ، فيجب إعفاء ربح هذه الشراكة ، إذا تم تنظيمها من قبل أحد سكان الاتحاد الروسي ، من دفع الضرائب.
يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أن الشراكات الاسكتلندية أو الإنجليزية لا تملك القدرة على استخدام المزايا المنصوص عليها في الاتفاقية الروسية البريطانية الحالية ، لأنها لا تمثل مواضيع منفصلة للضرائب ، وبالتالي لا تتاح لها فرصة الحصول على تأكيد الإقامة الضريبية في ولايتك
خامس
الشركة عبارة عن هيكل أجنبي بدون كيان قانوني ثابت ، وفي الوقت نفسه يتوافق تمامًا مع الشروط التالية:
- بعد تكوين هذا الهيكل ، لا يحق للمؤسس ، وفقًا لتشريعاتها الشخصية ووثائق تأسيسها ، الحصول على أصول هذه المنظمة في ممتلكاتها ؛
- حقوق مؤسس هذه الشركة المتعلقة بوضعه في عمله (بما في ذلك جميع أنواع الحقوق لتحديد المستفيدين ، نقل الملكية وغيرها) ، مع مراعاة القوانين الشخصية لهذا الهيكل وقواعد مستنداته التأسيسية ، لا يمكن نقلها إلى الآخرين بعد الأساس ، إلا في الحالات التي يكون فيها هذا يتم النقل بطريقة الخلافة العالمية أو الميراث ؛
- لا يتمتع المؤسس بإمكانية استلام مباشر أو غير مباشر ربحًا معينًا من الهيكل ، والذي يتم توزيعه بين المشاركين.
تجدر الإشارة إلى أنه في هذه الحالة يكون الاستلام غير المباشر للربح هو استلام الأشخاص المترابطين لربح معين من المنظمة لصالح هذا الشخص.
من أجل تحديد ما إذا كان هيكل أجنبي معين يندرج تحت هذا الإعفاء ، فأنت بحاجة أولاً إلى تحديد القواعد المحددة المنصوص عليها في هذه الشركة في القوانين المحلية ، وما هي الصياغات المحددة المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية لهذا الهيكل فيما يتعلق بتوزيع الأرباح ، ملكية الأصول ، بعض المستفيدين أو ترتيب تعريفهم. إذا تم إنشاء هيكل أجنبي بشروط مناسبة ، فيمكن في هذه الحالة إعفاء أرباحها بالكامل من دفع الضرائب.
سادس
الشركات الأجنبية هي هيكل مصرفي أو مؤسسة تأمين تمارس أنشطة بما يتوافق تمامًا مع قوانينها الشخصية ، بناءً على ترخيص أو أي تصريح خاص آخر ، في حين أن بلد موقعها المعتاد هو دولة معينة تمتلكها روسيا عقد بشأن القضايا الضريبية.
في هذه الحالة ، يجب أن يكون لدى الشركة الأجنبية ترخيص تأمين أو بنكي ، لكن هذه النقطة ، بأي حال من الأحوال ، مرة أخرى ، لا تؤثر على الدول التي لا توفر تبادل المعلومات مع الاتحاد الروسي.
