طرق الاستهلاك الأساسية: أمثلة

قد تتبنى الشركة طرقًا مختلفة لحساب انخفاض قيمة الأصول الثابتة لمجموعاتها المختلفة. كما هو مذكور في الفقرة 18 من القواعد 6/01 ، يجب تطبيق الطريقة المحددة فيما يتعلق بفئة الأجسام المتجانسة طوال العمر الإنتاجي الكامل للقيم المدرجة فيها. دعنا نأخذ في الاعتبار ما هي الطرق الرئيسية لحساب الاستهلاك.

تصنيف

تنص قوانين المحاسبة والضرائب على طرق مختلفة لحساب انخفاض قيمة الأصول الثابتة. في الحالة الأولى ، تم تعيين 4:

1. طريقة الاستهلاك الخطي.
2. بما يتناسب مع حجم البضائع.
3. بمجموع كل أرقام سنوات العمر الإنتاجي.
4. انخفاض التوازن.

ينص التشريع الضريبي على طريقتين. واحد منهم يتزامن مع الأول من القائمة أعلاه. بالإضافة إلى ذلك ، يتم استخدام طريقة الاستهلاك غير الخطية أيضًا. هذه الطريقة لا تتوافق مع أي من تلك المقدمة في PBU.

ميزات الاختيار

منذ عام 2009 ، في سياسة الإبلاغ الخاصة بها ، يجب على الشركة تحديد طريقة الاستهلاك التي سيتم استخدامها للأصول الثابتة. ومع ذلك ، لم يتم تثبيته لكل نظام تشغيل بشكل منفصل. يتم تحديده بالنسبة إلى كل كائنات الخاصية المطابقة. وفقًا للقاعدة العامة ، يتم تحديد الطريقة المعتمدة في السياسة المحاسبية للشركة لفترة محددة. خلال الفترة المحددة ، يُسمح بهذه الطريقة فقط. كاستثناء ، تظهر الكائنات ، وترد القائمة في الفقرة 3 ، الفن. 259 قانون الضرائب. يتم تطبيق طريقة الاستهلاك الخطي دائمًا عليها. وفقًا لأحكام المادة ، تنطبق هذه الطريقة على أجهزة الإرسال والهياكل والمباني المتعلقة بـ 8-10 غرام. OS.

نقطة مهمة

في قواعد الفصل. 25 قانون الضرائب يحدد القدرة على استخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك - لتغيير الطريقة الثابتة للعام الحالي. ويتم هذا الانتقال وفقا لقواعد معينة. على وجه الخصوص ، عند تغيير الطريقة الثابتة في السياسة المحاسبية ، يتم نقل الكائنات التي يتم تشغيلها بالفعل إلى الطريقة الجديدة. في هذه الحالة ، يضع التشريع قيودًا معينة. لذلك ، فإن دافع الحق في تغيير طريقة الاستهلاك غير الخطية لا يزيد عن 1 مرة في 5 سنوات. يُسمح بالتبديل إلى طريقة أخرى من بداية السنة (فترة الإبلاغ التالية). القواعد المنصوص عليها في التغييرات التي تم إنشاؤها في الفن. 322 قانون الضرائب.

الاستهلاك: طرق المحاسبة OS

في عام 2009 ، تم إجراء تغييرات كبيرة على التشريعات الضريبية. لقد غير بعضها بشكل أساسي الأساليب المستخدمة لحساب مبالغ الاستهلاك التي تم استخدامها حتى ذلك الوقت. وفقًا للمعايير المقبولة ، يتم تنفيذ العمليات على عدة مراحل:

1. توزيع الأصول الثابتة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير. يتم تنفيذها للمجموعات التي لديها نفس معدل الاستهلاك. في نفس المرحلة ، يتم تشكيل تكلفة نظام التشغيل.
2. حساب متوسط ​​القيمة السنوية للأموال في الفئة المقابلة.
3. تحديد قيمة الاستهلاك. تتضمن هذه العملية ضرب المعيار الثابت بمتوسط ​​الرصيد (متوسط) قيمة الأصل. في هذه الحالة ، يتم أخذ عوامل التصحيح في الاعتبار. وهي مصممة لتعكس ظروف التشغيل الفعلية للمرافق في المؤسسة أو في ورشة العمل.
4. تحديد المبلغ الإجمالي للخصومات للفترة المقبلة لجميع الأموال ذات الصلة. يتم إنجاز هذه المهمة عن طريق إضافة المبالغ التي تم الحصول عليها في الخطوات السابقة.

طرق الاستهلاك الأساسية: طريقة موحدة

تعتبر واحدة من الأكثر شيوعا في الممارسة العملية. وتركز هذه الطريقة على التدهور الأخلاقي والبدني الموحد لنظام التشغيل.في الحالة الأخيرة ، يكون استخدام "الخطي" أكثر شرعية. الوضع مع التقادم مختلف إلى حد ما. الحقيقة هي أن تطوير تقنيات الإنتاج والمعدات والعلوم غير متكافئ. في هذا الصدد ، يختلف تقادم نظام التشغيل في معظم الحالات بوتيرة متسارعة. لا يوفر المسؤول عن الشحن تركيز الموارد اللازمة لاستبدال المعدات في الوقت المناسب بسرعة كبيرة ويخضع للتقادم الشديد. لذلك ، يجب على الشركة توفير طرق استخدام الإهلاك التي ستمكّن من إعادة تجهيز الإنتاج في وقت قصير.

صيغة

تنص الطريقة الخطية على أن تكلفة البضائع تتضمن كل عام نفس الجزء من سعر نظام التشغيل. يمكن تحديد الحصة المنقولة بواسطة الصيغة المبسطة (بدون مؤشر القيمة المتبقية):

=п = На x Фп (б) / 100٪ ، حيث:

• الجزء المنقول هو FP.
• معدل الاستهلاك - على.

تغطي هذه الطريقة إلى حد ما عملية نقل القيمة. طرق أخرى لحساب الاستهلاك ليست بهذه البساطة والوضوح.

ملامح طريقة موحدة

توفر طريقة الاستحقاق هذه:

1. حتى توزيع المساهمات في الصندوق.
2. تخصيص مستقر ونسبي للاستهلاك إلى تكلفة الإنتاج.
3. البساطة والدقة العالية للحسابات.

تحدد نسبية المحاسبة لجزء من القيمة المنقولة بالظروف التالية:

1. تنص الطريقة الموحدة على أنه بحلول الوقت الذي تنتهي فيه الفترة التشغيلية ، ستكون قيمة التصفية صفرًا. تتضمن هذه التكلفة مقدار بيع أنظمة التشغيل المتوقفة والبالية. كقاعدة عامة ، يتحدد سعر خردة المعادن.
2. تفترض الطريقة الخطية استهلاكًا موحدًا للأموال طوال فترة التشغيل بأكملها.

القصور

خلال فترة التشغيل ، هناك تعطل في المعدات ، تعطل ، عبء العمل غير المكتمل لكل نوبة. هذا يعني ، في الممارسة العملية ، أن تآكل الماكينة غير متساوٍ ، مما يؤدي إلى نفس طبيعة نقل قيمة نظام التشغيل إلى المنتجات. هذه الطريقة ، بالإضافة إلى ذلك ، لا تأخذ في الاعتبار تقادم المعدات. التخلص من هذه المعدات قبل الانتهاء من فترة الاستهلاك القياسية يؤدي إلى انخفاض قيمة الاستهلاك. يتم تحديد قيمتها بواسطة الصيغة:

Н = (Фо + Рл) - ،л ، وفيها:

• تحت الاستهلاك - N.
• القيمة المتبقية - Fo.
• تكاليف التخلص - ص.
• قيمة إنقاذ OS - Fl.

تؤثر الخسائر الناتجة عن التصرف في الأصول الثابتة منخفضة القيمة على نتيجة أعمال الشركة.

طريقة بديلة

لزيادة اهتمام الشركات بتحديث نظام التشغيل ، يتم استخدام طريقة الاستهلاك المتسارع. في هذه الحالة ، خلال السنوات الثلاث الأولى ، يتم تضمين زيادة معدلات في الحسابات. إنها تتيح لك أن تنسب إلى تكلفة البضائع المنتجة أكثر من 2/3 من السعر الأصلي لنظام التشغيل. يتم نقل القيمة المتبقية وفقًا لمعايير ثابتة (متطابقة) لكل سنة خدمة متبقية خلال الفترة المحددة (بطريقة موحدة). مجتمعة ، تسمح طرق الاستهلاك هذه بالتدهور المعنوي والمادي للمعدات. بالنسبة للشركات الصغيرة ، يتم تطبيق ميزة تفضيلية. خلال السنة الأولى من التشغيل ، لديهم الحق في شطب ما يصل إلى نصف قيمة الرصيد (الأولي) للموجودات الثابتة ، التي تبلغ مدة خدمةها أكثر من 3 سنوات. للشركات الكبيرة ، يتم توفير طرق الاستهلاك التقليدية.

قيود

لا تنطبق طريقة الاستهلاك المتسارع إلا على الجزء النشط من الأصول الثابتة ، التي تبلغ فترة تشغيلها المعيارية أكثر من ثلاث سنوات. يشترط التشريع أيضًا تطبيق هذه الطريقة حصريًا على الأموال التي تركز على زيادة إنتاج الأنواع (الجديدة) التدريجية من المواد الخام والمعدات والأجهزة وأجهزة VT وتوسيع تصدير السلع وأيضًا عند استبدال المعدات القديمة والبالية.في الوقت نفسه ، يتم الاتفاق على المعايير مع هيئات الدولة المالية. يجب استخدام طرق استخدام الاستهلاك المحسوبة بهذه الطريقة حصريًا. خلاف ذلك ، يتم تضمين المبلغ الإضافي المستلم في القاعدة الضريبية ، وفقًا للقانون المعمول به. يتم إجراء الاستهلاك المتسارع ، استنادًا إلى الأسلوب الموحد ، عند زيادة قاعدة كائن المخزون المعتمدة بالترتيب المحدد ، ولكن ليس أكثر من مرتين.

مزايا الحوسبة

تسمح لك طرق الاستهلاك غير المتساوية خلال النصف الأول من العمر التشغيلي القياسي الموحد للأصل بالتعويض عن 0-75٪ من قيمتها. في حالة تطبيق الطريقة الأولى التي تم النظر فيها ، لن يكون التعويض أكثر من 50٪. في النصف الثاني من العمر التشغيلي للأصل ، ينخفض ​​الاستهلاك. تسمح هذه الطريقة بالتالي:

1. لتشكيل المدخرات اللازمة لإعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية للإنتاج.
2. لتسريع تجديد الجزء النشط من أموال المؤسسة.
3. خفض ضريبة الدخل.
4. لمنع التدهور الجسدي والمعنوي للجزء النشط من نظام التشغيل - للحفاظ على مستوى تقني عال من المعدات.

وبالتالي ، تساهم طرق الاستهلاك غير المتساوية في تكوين قاعدة لزيادة حجم الإنتاج ، وتحسين جودة المنتجات المصنعة ، وتخفيض تكاليف الإنتاج.

انخفاض التوازن

يتمثل في حقيقة أن مبلغ الاستهلاك يتم حسابه كل عام وفقًا للقيمة المتبقية للموجودات الثابتة والقاعدة المعمول بها. وبعبارة أخرى ، ينبغي تقسيم 100 ٪ من العمر الإنتاجي. هذا الخيار ، من ناحية ، يبدو مربحًا للمؤسسة ، لأنه يمكن أن يضمن تكلفة موحدة. في حين أن الجهاز جديد ، يتم شطب جزء كبير من قيمة الاستهلاك والحد الأدنى من تكاليف الإصلاح. بعد ذلك ، عندما تبدأ عملية تقادم الممتلكات ، ستصبح تكاليف الصيانة أعلى ، ولكن في الوقت نفسه ، ستنخفض الخصومات. ومع ذلك ، مثل طرق الاستهلاك الأخرى ، فإن هذه الطريقة لها عيوبها أيضًا. بعضها مهم جدا للمشروع.

عامل التصحيح

أحد عيوب طريقة الرصيد المخفض هو أنه بنهاية العمر الإنتاجي لن يتم شطب تكلفة الأصل بالكامل. تتضمن هذه الطريقة استخدام معامل التسارع. يعتبر العديد من المحاسبين هذه الفرصة مخرجًا. في الواقع ، تعمل آلية التخفيض المتبقية بشكل أفضل عند استخدام المعامل. ومع ذلك ، سيبقى المبلغ غير المكتوب في أي حال ، على الرغم من أنه سيكون أقل. بالإضافة إلى ذلك ، يُسمح باستخدام المعامل للمؤسسات الصغيرة فقط (بالنسبة له هو 2) وأصحاب الممتلكات المؤجرة (قيمتها بالنسبة لهم هي 3). كما تبين الممارسة ، حتى مع وجود مؤشر أقصى ، لن يتم إطفاء نظام التشغيل بالكامل. نتيجة لذلك ، بحلول نهاية العمر الإنتاجي ، لن تكون الشركة قادرة على شطب القيمة الكاملة للكائن. ترك هذا الجزء في الميزانية العمومية غير مربح للغاية للمؤسسة. خلاف ذلك ، ستضطر الشركة لدفع ضريبة الأملاك منتهية الصلاحية. بعض المتخصصين يشطبون الرصيد بسبب صافي الدخل. ومع ذلك ، لا يمكن أن يسمى هذا الخيار الأفضل. يخرج من الموقف 2:

1. شطب الرصيد في وقت واحد في الفترة الأخيرة من تشغيل نظام التشغيل.
2. استمر في الاستهلاك بنفس الطريقة حتى يتم سداد قيمتها بالكامل.

يمكن عزو المبلغ المتبقي إلى تكلفة الإنتاج ، وليس إلى النتيجة المالية. طرق الاستهلاك التقليدية تشير إلى مثل هذه الطريقة لنقلها.

عيوب طريقة خفض المخلفات

لا توفر هذه الطريقة النتيجة المرجوة ، حيث أن قيمة الاستهلاك المستحقة خلال السنة الأولى ستكون مساوية للقيمة التي تم الحصول عليها عند تطبيق الخيار الموحد. من هذا يتبع أن السعر المتبقي للكائن مع طريقة الرصيد المخفض سيكون أكبر.إلى جانب ذلك ، فإن سداد قيمة الأصول الثابتة في تناقص مستمر سوف يعني أن الاستهلاك لا يمكن أن يصل إلى 100 ٪. ومع ذلك ، فإن هذه الطريقة هي الوحيدة التي تسمح باستخدام عامل تصحيح. القيمة السنوية رسوم الاستهلاك عند استخدام الطريقة ، يتم تحديدها وفقًا للقيمة المتبقية للكائن في بداية الفترة والقاعدة المحددة بواسطة العمر الإنتاجي ومعامل لا يزيد عن 3.

خيارات أخرى

تعمل الطريقة التراكمية كنوع من الطريقة المتسارعة. يتيح لك هذا الخيار شطب ما يصل إلى 80٪ من قيمة نظام التشغيل خلال أول 3 سنوات من التشغيل. الحساب كالتالي:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S ، حيث:

• الرقم التسلسلي للفترة التي يتم فيها تنفيذ الحساب - م ؛
• إجمالي عدد سنوات فترة الخدمة هو S (S = Tsl. (T + 1) / 2) ؛
• الاستهلاك - أ.

هناك أيضا طريقة الإنتاج. ويقترح أن رسوم الاستهلاك تعتمد أكثر على حجم المنتجات المصنعة. يتم تنفيذ الحساب كل شهر بناءً على الحجم الفعلي للمشكلة. يكون هذا الخيار مناسبًا عند إيقاف تشغيل نظام التشغيل المخصص لتصنيع حجم معين من البضائع.

تطبيق عملي

كما ذكر أعلاه ، فإن الشركة تختار بشكل مستقل بعض أساليب الاستهلاك. ومع ذلك ، تُظهر أمثلة من الممارسة أن هذه الطريقة أو تلك ليست مفيدة دائمًا للشركة ، على الرغم من أنها تبدو للوهلة الأولى الأنسب.

النظر في الوضع الافتراضي. المؤسسة لديها معدات في ميزانيتها العمومية. إنه ينتمي إلى مجموعة الاستهلاك الثالثة. العمر الإنتاجي هو 40 شهرا ، والتكلفة الأولية هي 400 ألف روبل. حصلت الشركة على نظام التشغيل عام 2007 ، وبدأ تشغيله في فبراير من العام المحدد. تم احتساب الاستهلاك بطريقة موحدة. منذ 1 يناير 2009 ، تحولت الشركة إلى الطريقة غير الخطية. لنفترض أنه في ذلك التاريخ لم تعد لدى الشركة أنظمة تشغيل في الفئة الثالثة. لعام 2007-2008 ونفذت المستحقات في مبلغ 10 آلاف روبل. (400 الف / 40 شهر). 1 يناير في عام 2009 ، كانت القيمة المتبقية 180،000 روبل. من خلال هذه القيمة ، يتم تضمين المعدات في الرصيد الكلي لمجموعة الاستهلاك الخاصة بها. بعد تغيير الطريقة ، تكون مبالغ نظام التشغيل كما يلي:

• 180،000 × 5.6 ٪ = 10،080 روبل. - لشهر يناير.
• (180،000 - 1080) × 5.6 ٪ = 9516 - لشهر فبراير.
• (180،000 - 1080 - 9،516) × 5.6٪ = 8983 روبل. - لشهر مارس ، إلخ.

من الحساب ، يمكن ملاحظة أنه من الشهر الثاني ، أصبحت قيمة الاستهلاك أقل من تلك المستخدمة قبل التغيير في الطريقة. في ظل هذه الظروف ، نجد القيمة المتبقية لنظام التشغيل عند بيعها. للقيام بذلك ، استخدم الصيغة الواردة في الفقرة 1 من الفن. 257 قانون الضرائب. القيمة المتبقية هي 180 ألف روبل. (S) ، عدد الأشهر الكاملة التي كانت خلالها المعدات في فئتها - ن = 3. بهذه الطريقة:

180،000 × (1 - 0.01 × 5.6) 3 = 151،421.4 روبل.

عند حساب القيمة المتبقية بطريقة مباشرة ، تحصل على نفس القيمة:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 روبل.

معلومات اضافية

في حالة أنه عند التصرف في الأصل القابل للاستهلاك ، يتم تخفيض إجمالي الرصيد للمجموعة ذات الصلة إلى صفر ، وتخضع هذه الفئة للتصفية. ينص التشريع على قاعدة خاصة إذا أصبح هذا المؤشر أقل من 20 ألف روبل. في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه الوصول إلى هذه القيمة ، يجوز للدافع استبعاد هذه المجموعة. يُسمح بذلك إذا لم يزد الرصيد الإجمالي نتيجة للتكليف بمرافق جديدة. يتم تضمين القيمة المتبقية بعد تصفية مجموعة الاستهلاك في المصاريف غير التشغيلية للفترة الحالية. هذا الحكم منصوص عليه في الفقرة 12 ، الفن. 259.2 قانون الضرائب. يتم تسجيل الإجراء الذي يتم بموجبه إيقاف تشغيل الأصول الثابتة في نهاية العمر الإنتاجي في الفقرة 13 من هذه المادة.

استنتاج

كما ترون ، فإن الشركة لديها العديد من الأدوات التي يمكنها من خلالها القيام بالإهلاك. عند اختيار هذه الطريقة أو تلك ، يجب على الشركة مراعاة عدد من العوامل. بادئ ذي بدء ، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار ميزات دورة الإنتاج ، والهدف النهائي للشركة ، وإمكانية مواردها. يجب عليك تقييم جميع مزايا وعيوب الطرق الحالية ، وجدوى إدخالها في الأنشطة المحاسبية.بعد إجراء تحليل للنشاط الاقتصادي ، يجب تسجيل الخيار المحدد لحساب مبالغ الاستهلاك في الوثائق. يجب على الشركة استخدام الطريقة المحددة للفترة بأكملها التي تم تحديدها من أجلها. إذا لزم الأمر ، يمكن للشركة تغيير النظام المعتمد. تم وضع الإجراء لإجراء التعديلات في قانون الضرائب. قبل القيام بذلك ، يجب إجراء تقييم لمدى ملاءمة مثل هذا الانتقال ، لأن الممارسة تُظهر أنه بعيدًا عن التغيير الدائم للنظام الذي تم اعتماده مسبقًا يحقق الفائدة المرجوة للمؤسسة.