Одиторът няма физическата способност да проверява всички бизнес операции, които са сериозно загрижени, когато броят на операциите за отчетния период е значителен. В такива ситуации, ако компанията има достатъчна система за вътрешен контрол, тя има право да избере тест проверка, вместо пълен контрол върху всички транзакции. Този подход за одит, приемлив от стандартите, почти навсякъде замества непрекъснатия документален одит на финансовите и бизнес операциите на даден обект.
Настояща практика на одит
Мониторингът на всички транзакции и бизнес записи е често срещана практика в предишните години. В съвременния одит това се счита за остаряло и на практика не се прилага. Одиторът не е длъжен да проверява всички транзакции, той на своето ниво решава до каква степен документалната проверка трябва да се прилага в определена организация.
Методът за вземане на проби от одита се основава на постулатите на теорията на вероятностите. Приема се, че всяка проба има почти идентични характеристики на пълните данни, които представлява. Изборът и проверката на част от счетоводните записи от общото количество подобни данни предоставя на одитора разумни основания за издаване на обективно становище относно надеждността на финансовите отчети на организацията.
Проверка на място
На етапа на планиране одиторът е запознат със салда по сметки и счетоводни записи, които е по-вероятно да съдържат неточности. Тези знания се използват при избора на определени отчетни позиции, баланси и класове операции, по отношение на които ще се извършват контролни процедури.
Концепцията за одитна извадка се отнася до определена част от счетоводните записи, избрани за документална проверка. Процентът на предметите или транзакциите, разгледани подробно, се определя от собствените, на базата на професионализъм и опит, преценка на одитора и корелация на данните, получени по време на анализа на извадката, с други доказателства.
Избор на операции за тестове
Международните и национални стандарти на „Одитната извадка“ позволяват събиране на одиторски доказателства въз основа както на статистически набор от записи за анализ, така и на подбор на елементи въз основа на същественост, същественост или професионална преценка на одитора, без да се прилага зададен системен алгоритъм.
Стандарт за одит 530 „Одитна извадка“ установява следните условия за подбор на транзакции за подробна проверка:
- трябва да се вземат предвид целите на процедурите за контрол и характеристиките на класа операции;
- броят на записите трябва да е достатъчен за приемливо ниско ниво на риск;
- всяка счетоводна операция от общия набор от записи има равни възможности за включване в извадката.
Избор на елементи за документална проверка
Използваният метод за подбор трябва да гарантира, че всяка единица в извадката е от съществено значение за получаване на статистически надеждни резултати от слушане:
- трябва да бъде избран представителен брой записи на всеки клас операции;
- Клиентските служители не трябва да познават и разбират метода за проверка, приет от одитора;
- същият метод не трябва да се използва по време на одита на следващата година;
- извадката трябва да обхваща целия период и всички раздели на типичните финансови транзакции;
- при избора на транзакции трябва да се прилага концепцията за съществеността;
- по-голямо внимание се обръща на записи, където има вероятност от измама или грешки;
- ако надеждността на доказателствата е ниска, е необходимо да се увеличи размерът на извадката.
Целта на метода за вземане на проби от одита ISA е да се оцени верността на някои аспекти на счетоводната информация. Стандартът се прилага, когато броят на транзакциите е голям, тъй като цялостното проучване на всички операции в такива условия ще бъде изключително неефективно и трудоемко. Количеството данни, избрани за проверка, трябва да е достатъчно, за да се получи разумна увереност за точността на финансовите отчети, представени от клиента на одита.
Критерии за валидност на заключенията
Разграничават се следните видове одиторска извадка - представителна и непредставителна. Правилните одиторски доказателства могат да бъдат получени само в резултат на тестове на избрана група от записи, в които характеристиките на елементите, представляващи интерес за изследването, съответстват на структурата на глобалния набор от данни.
Ако съвкупността от всички транзакции съдържа значителни изкривявания, но операциите, избрани за одитните процедури, са практически без изкривявания, извадката е непредставителна и може да доведе до грешни заключения.
Използването на непредставителни проби по време на одита значително увеличава рисковете от одитната извадка.
Методи за избор на транзакции за проверка
Следните методи за одит на ISA са, както следва:
- Блоково вземане на проби. За подробно проучване е избрана последователна поредица от елементи. Въпреки че този метод може да бъде много ефективен, съществува риск блокът от операции да не отразява характеристиките на всички транзакции.
- Случайно вземане на проби. Няма структуриран подход към подбора на елементи.
- Лична преценка. Одиторът използва собствената си преценка, за да избере, може би, в полза на транзакции, които имат най-значителната цена и високо ниво на риск, свързани с нея.
- Вземане на проби чрез генератор на произволни числа Този подход е най-теоретично правилен, но може да изисква повече време за избор на операции.
- Стратифицирано вземане на проби. Одиторът разделя операциите на различни секции (например висока и ниска цена), след което избира от всеки раздел.
- Систематично вземане на проби. Тя включва елементи, разположени в бордовия дневник на фиксирани интервали, например всеки 20-ти елемент. Това обикновено е доста ефективен метод за подбор.
Минимизиране на риска
Всеки метод за вземане на проби не изключва напълно рисковете. Те са разделени на:
- свързани с избора на записи за подробна проверка;
- не са свързани с него.
Какъв е рискът от одитната извадка от нейната непредставимост? Може да бъде избран и приложен грешен метод на образуване или недостатъчен брой елементи. Сделката, която има значителен ефект върху баланса или салдото по сметката, може да бъде пропусната. Тези рискове могат да бъдат сведени до минимум чрез увеличаване на броя записи, включени в извадката.
Рискът от неправилни констатации на одита съществува както по време на селективни, така и на цялостни документални проверки. Причината може да е недостатъчното познаване на спецификата на бизнеса на компанията, използването на неефективни или неадекватни одитни процедури или неправилно изпълнение на процедурата. Рискът се свежда до минимум единствено чрез увеличаване на компетентността на одиторите.
Етапи на формиране на одиторската извадка
Етапите на създаване на извадка, необходима за оценка на надеждността на балансовите позиции и финансовите отчети, както в случай на статистически методи, така и в случай на нестатистически методи, са следните:
- определяне на размера на пробата;
- подбор на елементи в извадката и тяхното тестване;
- оценка на резултатите.
Оптимален размер на пробата
Изборът на подходящ размер е изключително важен, тъй като само въз основа на представителни данни могат да се правят заключения, които са валидни за целия набор от отчетни елементи.
Размерът на одиторската извадка се изчислява според формулите, а основните променливи в тях са извадкови рискове, допустими и очаквани грешки.Определянето на неговия размер се влияе от целта на одита, идентифицирането и оценката на възможните грешки, определянето на целия набор и единица за вземане на проби.
Изводи от резултатите от контролните тестове
След тестване на елементите от извадката се правят следните заключения:
- Оценява се ефективността на системата за вътрешен контрол. Одитните тестове се състоят в проверка на наличността на документи, удостоверяващи организацията и функционирането на системата за вътрешен контрол.
- Получаване на доказателства за липсата на значителни грешки в салдото по сметката въз основа на резултатите от значителни тестове.
- Оценка на елементите, необходими за независима оценка на одитираното предприятие (чрез значително тестване), независимо от управлението на клиента.
- Идентифициране и оценка на възможни грешки. В зависимост от целта на одитната процедура е възможно да се определи вида и броя на грешките, много от които не са очаквани от одитора на етапа на планиране на одита. Например вземането на проби от фактури и съпоставянето им с дневника на фактурите може да доведе до идентифициране на неправилни изчисления на ДДС. Контролните тестове разкриват отклонения от очакваното поведение, а значителните тестове установяват грешки в регистрацията.
Определяне на пригодността на популацията и пробите за вземане на проби
За целта одиторът трябва да се увери, че елементите за тестване са хомогенни, тъй като са избрани според установения критерий. Като цяло, колкото по-голяма е валутата на баланса в парично изражение, толкова по-голям е размерът на извадката. Критерият за размер е най-използваният.
Друг критерий е степента на риска, в зависимост от това кои активи са класифицирани: активи с висок или нисък риск от кражба, например пари в брой - дълготрайни активи. Независимо от критериите, подходящо внимание ще бъде отделено на някои елементи от одитната извадка. Например облигациите с изтекъл срок на валидност ще бъдат тествани подробно, независимо от тяхната същественост.
Процедурата за издаване на становище относно резултатите от тестването на извадка е уместна само ако намерените в нея грешки са приблизително подобни на грешките в общата съвкупност.
Според теорията на вероятностите размерът на извадката се определя, както следва:
- за набор от по-малко от 5000 операции се взема предвид целият набор от елементи;
- за популация от повече от 5000 транзакции, размерът се определя, като се вземат предвид следните критерии: необходимите нива на сигурност и точност, граница на грешка, стандартно отклонение и т.н.
Важен критерий за определяне на размера на одиторската извадка е нивото на гаранция за надеждността на издаденото становище. 20-те елемента, избрани за тестване от всеки клас операции, няма да са представителни за нивото на 90% гаранция. Заключенията, основани на такава извадка, могат да се окажат неверни.