Koncept transferového oceňování se objevil na počátku dvacátého století v podmínkách formování tržních vztahů.
Historie výskytu
S rozvojem kapitalismu byly postupně vyvinuty společné přístupy při určování konečné hodnoty transakce. V době, kdy se obecný růst společností a jejich vstup na mezinárodní trhy projevily v aktivní tvorbě společností a podílů, byla vyvinuta určitá pravidla a objevil se koncept jako převodní ceny.
První zemí, které se v polovině minulého století podařilo konsolidovat hlavní ustanovení tohoto procesu na legislativní úrovni, jsou Spojené státy americké. Mnoho států, včetně Ruska, konsolidovalo své standardy převodních cen mnohem později na základě zkušeností Spojených států. V naší zemi byl tento koncept vytvořen po rozpadu SSSR, konkrétně s nástupem tržních vztahů v ekonomice v devadesátých letech dvacátého století.
Co znamená převodní cena?
Tento koncept představuje nejoptimálnější systém pro minimalizaci daňového zatížení. Navíc jej využívají nejen velcí daňoví poplatníci, ale také zástupci středních a malých podniků.
V podmínkách tržních vztahů mezi protistranami se platby za zboží, práci a služby provádějí na základě smluv za tržní ceny. Ale to se vždy nestane. Pro optimalizaci zdanění některé protistrany stanovují své interní (transferové) ceny, což pomáhá výrazně ušetřit na daních.
Cílem jakékoli hospodářské činnosti je dosáhnout zisku, tj. Obohacení. V rámci zákona se společnosti snaží dosáhnout ještě většího zisku snížením daňového zatížení.
Koncept převodu ceny
Jedná se o cenu tvořenou subjektivními charakteristikami, která vám umožní spravovat a přerozdělovat příjmy i výdaje „souvisejících“ protistran. Může být použit v závislých společnostech, jako jsou holdingy a korporace, jakož i mezi pobočkami a strukturálními divizemi v rámci společnosti.
Funkce převodních cen v Ruské federaci
Různá schémata „transferového“ oceňování samozřejmě nevyhovují státu, jehož hlavní funkcí je vybírání daní do rozpočtu. Proto byl za účelem řádné kontroly přijat spolkový zákon (č. 227- ze dne 18. 7. 2011), který upravuje tento proces, který vstoupil v platnost dne 1. ledna 2012 (ve znění dne 05. 04. 2013), a Oddíl V.1 daňového zákoníku. Zveřejňují základní koncept v rámci transakcí s řízeným převodem cen v Ruské federaci.
Vzájemně závislé osoby navrhnout přímou nebo nepřímou účast jak fyzických, tak právnických osob ve struktuře jiné organizace (nejméně 25%) nebo manažerů (nejméně 50%). Může to být jediný výkonný orgán, jakož i bezprostřední příbuzní, opatrovníci a oddělení. Operace mezi spřízněnými stranami jsou upraveny čl. 105.3 daňového řádu.
Metody převodu cen
Pro tento proces stanoví právní předpisy Ruské federace následující metody předepsané v roce 2006 Články daňového zákoníku Ruské federace (Čl. 105.7-105.13):
- Metoda srovnatelnosti tržních cen je tradiční a je založena na hrubém zisku.Vzhledem k tomu, že dosud nebylo vyvinuto jediné postavení daňových poplatníků a daňových poplatníků ohledně toho, jaké ceny by měly být brány v úvahu, existují stále spory. Soudní praxe v této otázce je také různorodá. Než začnete používat, musíte analyzovat ceny v rámci společnosti s podobnými cenami mezi nepříbuznými osobami.
- Metoda stanovení cen je založena na nákladech. Hodnota ziskovosti by měla být v určitém intervalu, poté bude cena regulačních orgánů uznána jako tržní. Pokud je hodnota nastavena mimo minimum, bude cena vypočtena ve skutečných nákladech, s výhradou nákladové efektivity při nejnižší hodnotě intervalu.
- Následná metoda je založena na srovnání hrubé marže s přihlédnutím k tržnímu intervalu v důsledku dalšího prodeje.
- Metoda srovnatelné ziskovosti znamená porovnání provozní ziskovosti s přihlédnutím k tržnímu intervalu.
- Metoda sdílení zisku. Získaný zisk se porovná a rozdělí mezi všechny strany transakce v poměru k: příspěvku k celkovému zisku, rozdělení ziskovosti a rozdělení mezi stranami. Kombinace metod je povolena.
Druhy společností, na které se vztahuje federální zákon č. 227
Podle současné legislativy lze rozlišovat následující typy společností:
- Organizace, které mají přímý vztah, to znamená, jsou vzájemně závislé, což může ovlivnit nejen výsledek, ale také proces činnosti.
- Organizace provádějící transakce, které jsou srovnávány se vzájemně závislými. To zahrnuje formální zprostředkovatele, operace na burzách a transakce s nerezidenty.
Cíle použití převodních cen
Hlavním cílem transferového oceňování je přesunout základ daně pomocí přidružené subjekty ve společnostech registrovaných v oblastech s nejvýhodnějším daňovým režimem. Takový postup lze provést změnou transakční ceny.
S rozvojem výroby, vznikem velkých daňových poplatníků a jejich vstupem na mezinárodní úroveň se převodové ceny staly naléhavými.
Příklady:
- Působí dvě dceřiné společnosti X a Y v různých zemích. Země Y má příznivější daňové klima. Úpravou ceny v zemi Y ke zvýšení, při prodeji zboží do země X, můžete snížit částku daně. Společnost X bude mít zjevné podhodnocení zdanitelných zisků.
- Pro dceřiné společnosti X a Y působí v různých zemích a v jedné z nich (Y) jsou na legislativní úrovni stanoveny dodatečné daně z převodu kapitálu. Zisky lze následně přesměrovat do země X. K tomu je třeba zvýšit ceny ve společnosti Y.
Z pohledu regulačního orgánu jsou cíle zaměřeny na:
- překážka používání převodních cen pro daňové úniky;
- opozice vůči jejich použití za účelem výběru peněz ze země.
Cíle převodních cen
Zvláštností vývoje takových cen je jednotný přístup řídícího týmu a je poněkud odlišný od obvyklých cen.
Jsou prováděny následující úkoly:
- Schopnost regulovat proces rozdělení nebo přerozdělování zisku mezi strukturální divize společnosti (dceřiné a mateřské společnosti).
- Snížení nejen daní, ale i celních plateb.
- Snižování rizik společností.
- Schopnost distribuovat prodejní trhy a ovlivňovat mezinárodní trhy mezi jejich strukturálními divizemi.
- Schopnost úmyslně podceňovat část zisku v dceřiných společnostech, aby se předešlo zvýšení platů zaměstnanců v případě individuálních požadavků.
Tyto transakce se nevztahují na vlastnická práva, duševní činnost a informace. Předmětem kontroly je zboží, práce, služby.Takové operace existují s cílem optimalizovat zdanění z hlediska doplňování rozpočtu.
Vlastnosti zdanění
Zdanění převodních cen má určité vlastnosti. Pokud skutečná cena transakce neodpovídá tržním parametrům, má daňový poplatník v souladu s právními předpisy Ruské federace právo nezávisle stanovit jeho velikost. Hlavní věc je, že takové výpočty nezpůsobují podhodnocení daní nebo zvýšení nákladů. To samozřejmě vzbudí zájem kontrolních orgánů. V případě zjištění chyby musí daňový poplatník provést nezbytné úpravy, předložit objasňující daňové přiznání s povinným připojením vysvětlení, na základě kterého lze určit konkrétní transakci.
Transferové ceny a daňová kontrola
Každý rok do 20. května se od organizací vyžaduje, aby podaly příslušnému oznámení daňový inspektorát, který by měl obsahovat podrobné informace o všech transakcích, které mají status kontrolovaných transakcí. Toto oznámení musí podat všichni účastníci transakce. Je tak prováděna dvojitá kontrola. Inspekční orgány mohou nezávisle ověřit existenci takových transakcí.
Pro kontrolu daňových úřadů stačí, když má skutečnost, že transakce spadá do stavu kontrolovaného. Hlavním účelem tohoto auditu je zjistit shodu nebo nesoulad s úrovní tržních cen během operace.
Vstup na mezinárodní trh
Mezinárodní transferové ceny se aktivně rozvíjely v 60. letech minulého století. Některé z největších společností s nadnárodním statusem vyvinuly jemnější a civilizovanější způsob „okrádání“ bývalých koloniálních států, které v tomto období získaly nezávislost. Ceny za nákup surovin v těchto zemích byly záměrně nízké.
V globální ekonomice byly vyvinuty obecně přijímané mezinárodní principy, dokumenty a manuály. Mají poradní povahu a pomáhají řešit mnoho problémů v oblasti převodních cen.
Každá země má právo nezávisle určit kontrolu a úpravu převodních cen. Kromě toho je zcela zřejmé, že proces úpravy výše uvedených cen auditované společnosti provádí regulační orgány obou zemí (na základě předložených zpráv). Pokud takové postupy nebudou provedeny, je ovládaná osoba v situaci dvojího zdanění. Podle právních předpisů Ruské federace mohou příslušné orgány provádět tyto činnosti:
- odstranit všechny požadavky;
- riskovat a ukončit společnost stažením již investovaných investic a odmítnutím nových.
V této situaci je důležité pomáhat v procesu úpravy převodní ceny mezi regulačními orgány různých zemí. Pro každý stát na mezinárodní scéně je prioritou ziskovost vlastního rozpočtu. Vyvstává tedy otázka: Jak jsou země připraveny na spolupráci v procesu tvorby převodních cen?
V poslední době existuje tendence zasahovat kontrolní orgány do procesu předávání. Taková jednání daňových orgánů vyvolávají rizika při stanovení převodních cen, která
- zvýšit náklady spojené s prováděním kontrolních funkcí orgánů;
- může vyvolat riziko dvojího zdanění;
- táhl do sporu a nákladů;
- pokud dojde k úpravám z podnětu jiného státu, utrpí finanční ztráty.
Nastíněné tendence pozornosti fiskálních orgánů obecně vyvinuly určité regulační mechanismy, díky nimž je možné nejen zvýšit příjmovou stránku rozpočtu, ale také posílit daňový systém v zemi.
