Vzájemně závislé osoby. Článek 20 daňového zákoníku

1. ledna 2012 vstoupil v platnost federální zákon č. 227. Tento zákon zavedl některé změny řady regulačních aktů, včetně daňového zákoníku. Zejména nová část byla zavedena v první části. Podívejme se na to podrobněji.

Obecné změny

Nová část zavádí další zásady pro určování hodnoty výrobků, staveb a služeb používaných pro daňové účely. Dříve, Čl. 40. V současné době se jeho účinek vztahuje pouze na operace, jejichž náklady nebo příjmy byly uznány (podle kapitoly 25) před datem vstupu federálního zákona v platnost 227. Podobná situace se vyvinula s čl. 20 Daňový zákon Ruské federace. Byl podstatně doplněn novým zákonem. Úpravy daňového zákoníku vedly ke změně základu pro stanovení souladu s tržní hodnotou cen používaných v kontrolovaných smlouvách. Právní předpisy poskytují popisy těchto obchodních operací, postup informování podniků kontrolních orgánů o nich.

Vzájemně závislí daňoví poplatníci

Legislativa poskytuje jejich rozšířený seznam. Propojené osoby jsou považovány za takové subjekty, jejichž vlastnosti vztahů mohou ovlivnit výsledky, podmínky smluv uzavřených mezi nimi, hospodářské výsledky jejich činnosti nebo práci jiných organizací. Při zařazování podniků do této kategorie se bere v úvahu stupeň dopadu, který může nastat v důsledku účasti jednoho subjektu v hlavních městech ostatních. Uznávání jednotlivců jako vzájemně závislých se provádí na základě analýzy smluv a dalších možností pro společnost ovlivňovat rozhodnutí jiných podniků. V tomto případě se účinek bere v úvahu bez ohledu na to, jak je. Vliv může pocházet od jednoho subjektu nebo z jeho společných aktivit s jinými vzájemně závislými organizacemi / jednotlivci.

Důležitý bod

Podle čl. 105.1 Daňový řád Občané nebo organizace jednající jako smluvní strany se mohou samostatně uznávat jako vzájemně závislé osoby. Důvodem mohou být případy neuvedené v odstavci 2 tohoto článku. Ustanovení odstavce 7 téže normy navíc umožňují, aby soud uznal vzájemnou závislost v jiných situacích, které nejsou stanoveny v odstavci 2. V tomto případě však musí mít interakce mezi subjekty vlastnosti předepsané v odstavci 1.

Organizace

Spřízněné strany jsou tyto subjekty:

1. Jedna společnost je nepřímo nebo přímo zapojena do druhé. Jeho podíl je navíc více než 25%.
2. Jedna osoba se účastní organizací nepřímo nebo přímo. Kromě toho je tento podíl více než 25%.
3. Ve společnostech byli na základě rozhodnutí jedné osoby zvoleni nebo jmenováni:

• Výkonné výhradní orgány.
• Nejméně 50% složení kolegiální struktury, správní rada.

Organizace, ve kterých stejní jednotlivci tvoří více než polovinu správní rady a výkonný kolegiální orgán, jsou rovněž považováni za vzájemně závislé. Považují se také za subjekty, v nichž vykonává pravomoc výkonného (jediného) orgánu jedna entita.

Občané

Pokud je jedna osoba podřízena jiné osobě, pak jsou tyto entity považovány za vzájemně závislé. V běžném životě existují také interakce, jejichž účastníky lze přiřadit dané kategorii. Občané tedy mohou mít tyto vzájemně závislé osoby:

1. Manžel / ka.
2. Děti (včetně adoptivních).
3. Opatrovníci / poručníci.
4. Rodiče / adoptivní rodiče.
5. Stráže.
6. Poloviční a plné sestry a bratři.

Art. 20 daňového zákoníku Ruské federace, kterým se stanoví okruh subjektů, se týká Spojeného království.

Zdanění spřízněných stran

Jak bylo uvedeno výše, za účelem zařazení subjektů do posuzované kategorie se analyzuje povaha dohod, které uzavřely. Podle čl. 105.3 (odstavec 1), jsou-li finanční, obchodní a jiné podmínky stanoveny v dohodách mezi vzájemně závislými stranami, které se liší od charakteristik srovnatelných smluv jiných subjektů, pak nebyl získán žádný zisk, který by mohl být dosažen, ale kvůli uvedenému rozdílu, nebyl obdržen byla zohledněna při výpočtu příspěvků do rozpočtu. Účtování podle odstavce 1 tohoto článku se provádí v případě, že to nevede ke snížení výše povinné platby.

Výjimky

Jsou to případy použití symetrického nastavení. Je to vysvětleno v čl. 105,18. Pokud kontrolní orgán podle výsledků auditu dodatečně účtuje společnosti částku v souladu s tržní hodnotou, mohou tuzemské společnosti jednající jako ostatní strany takových dohod použít tyto ceny při výpočtu řady povinných plateb:

1. DPH. Závislé osoby vypočítávají tento poplatek, pokud je jednou ze stran fyzická osoba, která není plátcem, nebo organizace osvobozená od platby.
2. Daň z příjmu fyzických osob (vypočtená podle článku 277).
3. Důlní daň. Tento poplatek se vypočítá, pokud jedna ze smluvních stran jedná jako jeho plátce. Současně se uzavírá transakce závislých osob v souvislosti s minerálem, který je považován za předmět, ze kterého jsou povinné příspěvky do rozpočtu prováděny sazbou stanovenou v procentech.
4. Daň z příjmu právnických osob.

Způsoby, jak určit příjem

Jak jsou určeny? Při stanovování zisku, který vzájemně závislé osoby získají v daňových právních vztazích, používají kontrolní orgány tyto metody:

1. Srovnatelná tržní hodnota.
2. Prodejní ceny.
3. Metoda nákladů.
4. Srovnatelná ziskovost.
5. Rozdělení zisku.

Vysvětlení

Legislativa umožňuje použití kombinace dvou nebo více metod. Podle odstavce 3 čl. 105.7 Upřednostňuje se metoda srovnatelné tržní hodnoty. Používá se ve většině případů při určování korespondence cen. Výjimkou jsou situace, kdy je produkt zakoupen v rámci studijní transakce a poté znovu prodán bez zpracování na základě dohody, jejíž strany jsou nezávislými stranami. V takových případech je prioritou použití metody nadcházející prodejní ceny. Tato technika se však používá, pokud účetní jednotka pro další prodej nevlastní nehmotná aktiva, která mají schopnost významně ovlivnit úroveň hrubé marže svého podniku. Metodu připravované prodejní ceny lze použít také v případě, že určité operace jsou prováděny během následného prodeje. Může to být například:

1. Příprava výrobků pro další prodej a přepravu. Jedná se zejména o: rozdělení zboží na šarže, třídění, vytváření zásilek, přebalování.
2. Míchání produktů, pokud vlastnosti konečných produktů (polotovary) nemají významné rozdíly od vlastností směsných produktů.

Použití jiných metod je povoleno v případech, kdy je použití metody srovnatelné tržní hodnoty nemožné nebo neumožňuje učinit přiměřený závěr o rozporu nebo dodržování cen.

Dohledované operace

S ohledem na dohody uzavřené vzájemně závislými osobami zavádí daňový řád Ruské federace známky jejich kontrolovatelnosti. Tato kategorie zahrnuje zejména operace prováděné subjekty, jejichž bydliště, registrace, bydliště příjemců a všechny strany, jejichž území je na území Ruska, nestanoví-li článek 105.14 (odstavce 3, 4 a 6) jinak. Je třeba říci, že úvěry od spřízněných stran lze také uznat za kontrolované. V tomto případě musí být splněna jedna z následujících podmínek:

1. Výše zisku z transakcí za vykazované období překračuje zákonem stanovený limit (v roce 2013 - 3 miliardy rublů).
2. Jedna ze smluvních stran jedná jako plátce daně z těžby nerostů vypočtené ve výši stanovené v% a předmětem této dohody je předmět, na který se takový výpočet vztahuje. Tyto transakce budou považovány za kontrolované, pokud jejich celkový příjem za kalendářní rok přesáhne 60 milionů rublů.
3. Alespoň jeden z účastníků jedná jako plátce v jednom z následujících režimů:

• UST;
• UTII pro určité typy činností, pokud je transakce uzavřena v rámci jedné z nich.

V posledně uvedeném případě by jedna ze stran měla být subjektem, který nepoužívá zvláštní režim.

Další podmínky

Smlouvy uzavřené vzájemně závislými stranami budou považovány za kontrolované, s výjimkou dodržování požadavků čl. 105.14 (odstavec 2), je-li splněna jedna z následujících podmínek:

1. Alespoň jeden z účastníků je osvobozen od placení srážek z příjmu nebo uplatňuje u něj sazbu 0% podle ustanovení odstavce 5.1 Čl. 284. Druhá strana současně platí nebo nepoužívá nulovou sazbu. Smlouvy uzavřené nezávislými stranami za těchto podmínek budou považovány za kontrolované, pokud zisk z nich přesáhne 60 milionů rublů. za vykazovaný (kalendářní) rok.
2. Alespoň jeden z účastníků působí jako rezident SEZ, režim, ve kterém jsou stanoveny zvláštní preferenční podmínky pro odpočet ze zisku společnosti (ve srovnání s obvyklým režimem pro výpočet povinných rozpočtových plateb). Druhá strana by v tomto případě neměla patřit do kategorie těchto subjektů.

Srovnatelné smlouvy

Smlouvy uzavřené vzájemně závislými stranami lze srovnávat s kontrolovanými. Musí mít vhodné vlastnosti. Za kontrolovanou se považuje zejména soubor transakcí, které zahrnují prodej produktů, poskytování služeb a vykonávání práce prováděné prostřednictvím mediace nebo za účasti osob, které při zohlednění řady okolností nekonají jako vzájemně závislé osoby. Zejména třetí strany:

1. V rámci specifikovaného souboru transakcí nevykonávají žádné jiné (doplňkové) funkce, s výjimkou organizování prodeje produktů / výkonu práce nebo poskytování služeb jedním účastníkem druhému, což je považováno za prvního vzájemně závislého.
2. Nepřijímají žádná rizika a nepoužívají aktiva k provádění výše uvedených činností.

Oznámení dozorového orgánu

Plátci jsou povinni informovat daňovou službu o svých transakcích podle čl. 105,14. Příslušné informace se zasílají úřadu v místě bydliště, místě, které jsou účtovány jako největší plátce. Oznámení musí být zasláno nejpozději do 20. května roku následujícího po vykazovaném roce, ve kterém byly uvedené transakce dokončeny. Pokud je odhalena neúplnost informací, chyby nebo nepřesnosti v designu dokumentů, může plátce poskytnout revidované prohlášení. V oznámení musí být uvedeno:

1. Rok, pro který je poskytován.
2. Subjekty transakcí.
3. Informace o stranách smluv.
4. Výše obdrženého zisku a výše nákladů na kontrolované transakce. Současně jsou přidělovány náklady / výnosy na základě smluv, jejichž ceny podléhají regulaci.

Data lze také připravit pro skupinu homogenních obchodních transakcí (transakcí).