Dohoda o dodávce zboží je transakcí, kterou v tomto případě provádějí fyzické nebo právnické osoby pouze za účelem vyvolání občanských následků. Taková dohoda se nazývá konzervativní, pro její vytvoření postačuje dohoda mezi stranami o všech stávajících podmínkách transakce. Kdy dochází v takových právních vztazích k převodu vlastnictví zboží?
Jak to upravuje zákon?
Pokud jde o dodavatelskou smlouvu, vstupuje v platnost pouze tehdy, pokud se strany mohou dohodnout na množství a kvalitě produktů. Podmínky týkající se nákladů, lhůty pro platbu a převod jsou však druhoradé.
Podle obecně uznávaných norem Občanského zákoníku Ruské federace musí být smlouvy o dodávkách a spolupráce právnických osob s běžnými občany uzavřeny písemně. Transakce s dodáním se však považuje za podnikatelskou, má-li samotná dohoda zvláštní složení, nebo pokud alespoň jedna ze stran jedná jako subjekt s oficiálním statusem podnikatele. Mezi rysy obchodní transakce se rozlišuje použití jednoduchých forem jejího uzavření a jasné formulace základních podmínek, které jsou tvořeny pravidly oficiálních dohod nebo fúzí.
Převod vlastnictví zboží na základě smlouvy o dodávce
Zvažte základní metody vzniku vlastnictví dodaného zboží. Zpravidla se dělí na deriváty a počáteční. Jedná se zejména o ty, u nichž je vlastnické právo vytvořeno bez ohledu na přání předchozího vlastníka. Ale k derivátům - těm, u kterých se na žádost předchozího vlastníka utváří vlastnické právo. Podle kritérií nástupnictví mohou původní metody vytváření vlastnického práva zahrnovat i ty, u kterých může vlastnické právo vzniknout i ve věci, která dříve nikomu nepatřila. Ale k derivátům - těm, u kterých se postupně vytvoří vlastnické právo.
Musím říci, že za přítomnosti nebo neexistence převodu práv a povinností z jednoho na druhého zákonodárce spojuje určité notářské důsledky.
Převod vlastnictví zboží podle smlouvy o dodávce obvykle přímo závisí na okamžiku jeho oficiálního převodu na kupujícího. Ačkoli dohoda může zahrnovat docela jiný. Příklady toho mohou být následující:
- okamžik vyložení jednotek zboží prvnímu přepravci;
- čas dodání zboží kupujícímu;
- okamžik převodu peněz;
- další podmínky.
Formální převod majetku na kupujícího v takové situaci tedy lze považovat za opožděný ve vztahu k obvyklé sekvenci převodu vlastnictví zboží v občanském zákoníku Ruské federace.
A co je nejdůležitější, nezapomeňte, že převod majetku neznamená pouze skutečné dodání konkrétního produktu, ale také oficiální převod majetku určené osobě. Kompetentní porozumění okamžiku převodu vlastnictví zboží při nakládání s majetkem je velmi důležité, protože od určitého okamžiku nastanou tyto právní důsledky:
- příjemce se stává vlastníkem všech tří výhod majitele;
- příjemce přechází na riziko ztráty nebo poruchy věci;
- inkaso pohledávky nebo zabavení může být provedeno na majetku osoby;
- majitel nese veškeré náklady na údržbu nemovitosti.
Jak se to stane s dováženým zbožím?
V případě pořízení dovážených výrobků se právní vztahy automaticky vztahují k zahraničnímu obchodu. Tyto transakce se řídí federálním zákonem č. 164 přijatým v roce 2003. Podle výše uvedeného legislativního aktu je nákup zboží ze zahraničí možný jednou ze tří metod:
- v souvislosti s uzavřením dodavatelské smlouvy přímo se zahraniční stranou;
- ve spolupráci s ruským zprostředkovatelem;
- ve spolupráci se zahraničním zprostředkovatelem.
Právo převést vlastnictví dováženého zboží by mělo být přímo stanoveno ve smlouvě. Jeho kritérii mohou být konkrétní datum nebo umístění produktu. Pokud smlouva takové údaje neobsahuje, řídí se právní vztahy právními předpisy strany, se kterou je smlouva nejužší. Článek 1211 občanského zákoníku uznává toto právo země prodávajícího. Tyto vztahy se navíc řídí Kodexem pro praxi Incoterms.
Funkce daňové legislativy
Jak již bylo uvedeno, převod vlastnictví zboží podle občanského zákoníku Ruské federace je regulován jednoduše. Tyto právní vztahy jsou však nerozlučně spojeny s daní. Jak k takové právní úpravě dochází?
V současném období je hlavním zdrojem regulace daňových vztahů v naší zemi daňový zákon Ruské federace (daňový zákon). Kromě daňového zákoníku Ruské federace zahrnují zdroje upravující vztahy v této oblasti ustanovení a pokyny vypracované Ministerstvem financí Ruské federace a Inspektorátem Ministerstva daní Ruské federace. Některá ustanovení kodexu jsou vysvětlena pomocí dopisů Federální daňové služby a Ministerstva financí Ruské federace, jakož i dalších regulačních právních aktů. Dopisy však nemají právní sílu, lze je použít jako doporučení a odrážejí názor agentury, která je napsala.
Pro určení postupu pro výběr daně z příjmu nabývá odložená objednávka použitelná při převodu vlastnictví zboží praktický význam. Dne 01.01.2006 vstoupily v platnost novely daňového řádu Ruské federace (změny se promítají do zákona č. 158-FZ ze dne 6. prosince 2005), podle kterého při výpočtu daně z přidané hodnoty nemá dříve přijatá specifika při převodu vlastnictví vliv na postup výpočtu DPH na základě smluv dodání. Článek 167 daňového zákoníku Ruské federace se při stanovení základu daně pro výpočet DPH (včetně prodeje) týká nutnosti použít dřívější z následujících dat:
- data převodu práv k majetku, zboží, službám;
- datum převodu (částečný převod) peněžních prostředků pro nadcházející převod vlastnických práv, včetně dodání zboží.
Pokud byla převedena práva na zboží a nebyla-li provedena současná přeprava a přeprava zboží, je pro účely stanovené hlavním 21 daňového řádu taková změna vlastnictví zboží rovnocenná jeho skutečné přepravě.
Hlavní pozornost si zde zaslouží zvážení daňových důsledků výpočtu daně z příjmu s odloženým postupem pro převod vlastnictví zboží po zaplacení.
Regulace daňových vztahů souvisejících s postupem správného výpočtu a výplaty daně z příjmu právnických osob je stanovena v kapitole 25 daňového řádu.
Jaké jsou hlavní potíže?
Daňové problémy jsou složité a mají v současné činnosti státu prioritu. Zákonodárce zavedl za posledních 8 let více než sto třicet změn daňového řádu Ruské federace.
Při použití akruální metodiky se v čl. 271 odst. 3 daňového řádu Ruské federace bere v úvahu datum skutečného prodeje zboží, definované v čl. 39 s. 1 daňového zákoníku., Datum přijetí skutečné hotovosti z prodeje. Zohledňuje se zdanitelný převod zboží se změnou vlastnictví. V tomto případě se skutečná platba za zboží a skutečné přijetí majetku nebo peněz na platební účet neberou v úvahu.
Pokud smlouva o dodávce stanoví zachování vlastnictví zboží prodávajícím až do skutečného zaplacení zboží nebo jiných okolností, jakož i změnu vlastnictví ve smlouvě, ztratí kupující příležitost nakládat se zbožím, včetně jeho převodu na třetí strany, pokud není účelu a vlastnostech zboží jinak další podmínky jsou stanoveny zákonem nebo smlouvou. To je stanoveno v článku 491 občanského zákoníku Ruské federace (občanský zákoník).
V případě nezaplacení zboží ve lhůtě stanovené smlouvou nebo při neexistenci jiných okolností změny vlastnictví zboží má prodávající právo požadovat vrácení zboží (převod vlastnictví zboží nenastane), není-li smlouvou stanoveno jinak.
Podle čl. 223 občanského zákoníku, vlastnictví nového vlastníka vzniká okamžikem převodu věci, neexistují-li jiné právní nebo smluvní podmínky. To dává právo na označení stavu zvláštního okamžiku při změně vlastníka a v dodavatelské smlouvě. Neměli bychom však zaměňovat právní povahu změny vlastnictví a okamžik, kdy strana převede zboží uvedené v čl. 458 občanského zákoníku Ruské federace. V prvním případě mluvíme o majetkovém právu a ve druhém - o plnění závazku. V obou případech se může postup převodu vlastnictví zboží lišit.
Plnění závazku prodávajícího se ne vždy kryje se změnou vlastnictví věci: z prodávajícího na kupujícího. Smluvní podmínky mohou stanovit zpoždění při změně vlastnictví zboží po určitou dobu, za předpokladu vrácení věci zpět prodávajícímu. V tomto případě nedochází k žádné implementaci. Při uzavírání smlouvy je důležité si uvědomit, že podle vlastního uvážení se může okamžik změny vlastnictví a převodu vlastnictví zboží změnit pouze ve vztahu k přísně individualizované věci. Zároveň musí kupující tuto podmínku splnit, aniž by při přijetí změnil jeden produkt za jiný. Pokud kupující nahradí nebo smíchá produkt s podobným produktem (například v nádobách, nádobách), podmínka pro změnu okamžiku převodu vlastnictví zboží (dovezeného nebo domácího) zaniká. Vlastnictví zboží v tomto případě přechází v okamžiku jeho převodu a vrácení zboží bude jeho realizací.
Jaká jsou objasnění této praxe?
Stanovisko a doporučení ministerstva financí k převodu vlastnictví po zaplacení za zboží a zdanění v případě odložení jsou následující.
V současné době existují dvě verze odhadů a důsledků této operace, pokud jde o platby daní, než se potvrdí právo vlastnit konkrétní produkt, a tedy platit daň z příjmu z jeho prodeje.
Vykazování výnosů od data uvedeného ve smlouvě
Ministerstvo financí se k tomuto dopisu vyjadřuje takto: odstavec 1 čl. 39 daňového zákoníku Ruské federace o práci a službách organizací nebo jednotlivých podnikatelů stanoví, že prodej zboží nebo služeb se provádí následujícím způsobem.
Prodeje produktů až do úplného schválení absolutního vlastnického práva osoby N jménem K se uskuteční od platby osobou K za osobu N až po konečné schválení dohody o vlastnických právech. Toto je právní skutečnost, která potvrzuje absolutní právo prodávat zboží nebo jakékoli služby osobou N. Proto se zde zboží a převedení vlastnictví obvykle shodují.
Podle čl. 39 odst. 2 daňového řádu je stanoveno místo a datum prodeje zboží (nebo jakýchkoli služeb). Platba daní stranou, která zboží nabývá, tedy začíná po schválení vlastnictví zboží, organizace nebo služeb.
Článek 271 daňového zákoníku Ruské federace zase uvádí následující. Pokud je převod vlastnictví uzavřen v dodavatelské smlouvě, když je zboží dodáno v okamžiku, kdy je obdrženo osobou Н od osoby К, pak se z ní plynou příjmy, a tedy daň, ode dne, kdy zboží dorazí na území osoby N.
Prodávající nemá právo stanovit jiné datum příjmu. Termín uvedený ve smlouvě o dodávce je jediný a nelze jej změnit.
Článek 30 občanského zákoníku (odstavce 2 a 3) upravuje také následující. Pokud se data uzavření smlouvy a jejího plnění neshodují a neexistuje přesné datum dodání, musí být takové dodávky produktů v samostatných dávkách. Aby spolupracující strany neměly spory o dodací lhůtě, musíte se seznámit s pravidly stanovenými v čl. 314 občanského zákoníku Ruské federace a čl. 457 občanského zákoníku Ruské federace.
Musíte tedy pochopit, že dodací lhůta produktů je nejdůležitějším bodem v dohodě stran. Zdanění z prodeje zboží začíná na základě této smlouvy. Právo na převod vlastnictví zboží vzniká právě od této chvíle. Existují samozřejmě výjimky - dobrovolné uznání příjmů daňového poplatníka z prodeje zboží, před zavedením práva na prodej nebo jiných služeb.
Jiný názor
V této otázce je také druhé místo ministerstva financí, podle kterého se předpokládá uznání příjmu k datu odeslání. Výnosy z prodeje zboží jsou zdaněny, pokud byla úplná platba provedena po uzavření dohody o převodu práva na prodej.
S vědomím toho byste měli pochopit, že výnosy z prodeje zboží jsou zdaněny na základě data v zúčtovacích dokumentech a převodu zboží na kupujícího. Toto pravidlo odráží skutečný vztah prodávajícího a kupujícího (například nákup a prodej automobilu) a příslušné provedení kupní smlouvy a převod vlastnictví zboží v dokumentech.
Daňová inspekce varuje: zařazení odkladu do podmínek smlouvy nestačí, je nutné splnit další požadavky v této záležitosti, podle odstavce 7 informačního dopisu prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 22. prosince 2005 č. 98.
Podrobné vysvětlení je popsáno v pozici ministerstva financí. Kupující musí přijmout opatření pro plné individuální použití zboží, jehož majitelem se stal. Jinak nebude schopen se zbožím zcela nakládat (prodej, pronájem atd.). Doklady potvrzující individuální použití a převod vlastnictví zboží musí být uloženy samostatně.
Prodejce zboží musí kontrolovat integritu a dostupnost zboží u kupujícího před konečným termínem úplného vlastnictví zboží kupujícím. Tato opatření pomohou vyhnout se dodatečné dani pro prodávajícího v případě prodeje nebo jakýchkoli akcí, které vytvářejí příjem z používání zboží kupujícím. Kromě toho to pomůže vyhnout se další papírování a neshodám mezi kupujícími a prodejními stranami.
Jak to vypadá v příkladu?
Určitá LLC „X“ (dále jen jednoduše prodávající) jednající na základě uzavřené smlouvy dodala kupujícímu některé významné hodnoty. Dodatečné dohody k této dohodě určují, že zboží se stává majetkem kupujícího okamžitě po plné platbě. To odpovídá článku 491 občanského zákoníku. Převod vlastnictví zboží je zde považován. V době daňové kontroly prodávajícího bylo již dodané zboží placeno pouze částečně, ale již bylo převedeno do skladu kupujícího. Daňový úřad ignoroval, že prodávající nedostal prostředky na zboží v plné výši a vypočítal daň z příjmu a penále, ačkoli příjem z prodeje byl považován za dosud nepřijatý.
S ohledem na smlouvu a její dodatečné dohody, jakož i na ustanovení a články daňové legislativy má prodávající v tomto případě právo obrátit se na soud ihned po provedení daňové kontroly.
Vzhledem k velkému počtu takových případů považoval Nejvyšší rozhodčí soud Ruské federace za nutné napsat dopis vysvětlující výklad daňové legislativy v podobných situacích. V dopise č. 98 ze dne 22. prosince 2005a pokyny byly dány rozhodčím soudům v podobných případech, postup jejich posouzení a specifika uplatňování určitých kapitol a odstavců daňového řádu.
Soud nezpochybnil zákonnost a možnost zvláštního řízení o převodu zboží a práv k nim na základě smlouvy, ale aby mohl zaplatit daň z příjmu před jejím skutečným přijetím - při přijímání peněžních prostředků na zboží by měl prodávající a kupující dodržovat určité podmínky, které nebyly dodrženy.
První chybou bylo, že ani prodávající, ani kupující nepřijali opatření k vymezení zboží od všech ostatních hmotných hodnot kupujícího od okamžiku odeslání do dokončení vzájemného vypořádání.
Podrobné vysvětlení
Z pozice daňových úřadů se ukazuje, že datum výdajů bude záviset na podrobnostech účtování zboží u konkrétního obchodního subjektu, ale datum přijetí příjmu v tomto případě (zboží nebylo individualizováno během přepravy a následného skladování) se bude rovnat datu samotné přepravy, navzdory ustanovením smlouvy, bude to datum žádosti, články daňového a občanského zákoníku a skutečnost, že zboží se neprodává a příjem, z něhož se musí daň zaplatit, není obdržen nebo částečně přijat. Prodávající tedy platí daň z příjmu z kapsy.
Kromě toho prodávající nemohl a nevykonával žádnou kontrolu nad bezpečností svého zboží, nemohl si být jistý, že zboží bylo s kupujícím, což znamená, že vlastnosti smlouvy nejsou pro daňové účely brány v úvahu. Soud s tímto daňovým stavem souhlasil.
V dopise Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace jsou dále výslovně uvedena práva dodavatele požadovat vrácení dodaných hodnot, pokud nebyly v předepsané lhůtě v plné výši uhrazeny. Za tímto účelem se kupujícímu zakazuje zákaz nakládat se zbožím, odcizit je a dále jej prodat. Ukazuje se, že mezi tímto zákazem a daňovými povinnostmi stávajícího dodavatele existuje souvislost. Pokud dodavatel nechce platit daň z budoucích zisků ihned po odeslání, musí zajistit, aby zboží bylo nejen vymezeno, individualizováno od jiného majetku kupujícího, ale také sledovalo bezpečnost zboží až do úplného zaplacení. Jakmile k tomu dojde, odpočítávání začíná převodem vlastnictví zboží.
Jak fyzicky to může být provedeno lokálně, Účetní dvůr nevysvětlil.
Co to znamená?
Je technicky možné, že prodávající má právo požadovat od kupujícího doklady, že zboží je ve skladu bezpečné, doslova v úschově a odpovídajícím způsobem se odráží v rozvaze podniku.
Kromě toho je nutné vypracovat dokument, který uvádí, že produkt je individualizován a oddělen od ostatních vlastností. Tento dokument by měly být vyhotoveny oběma stranami. Ve smlouvě o dodávkách nebo v jejích přílohách musí být uvedena přítomnost doplňujících dokumentů, doba jejich předložení a postup provedení.
Údaje musí být také úplné a v souladu s článkem 9 federálního zákona č. 129 „O účetnictví“, nebo spíše, musí mít název dokumentu a data jeho přípravy, podpisu, obsah obchodní transakce a jejích měřících nástrojů v hotovosti nebo v naturáliích, úplná jména s podrobnosti o zúčastněných organizacích, odpovědných činitelích za obchodní transakci a jejich podpisy.
Příklad takového jména: „Zákon o inventuře zboží přijatého na základě smlouvy č. X za účelem úschovy.“ Všechny takové nuance, jakož i zvláštní ustanovení smlouvy a její přílohy, které popisují kontrolu nad stavem zboží, budou doplňkovými, ale nedostatečnými argumenty a důkazy o pravosti prodejce.Je zřejmé, že prakticky úplnou kontrolu nad zbožím lze provádět pouze za předpokladu neustálého a plného přístupu na požadované území kupujícího ze strany dodavatele.