Tvorba rezerv na pochybné pohledávky: postup formování, účetnictví. Účet 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“

V komerční praxi musíte jednat jako věřitel a dlužník. V první situaci nastává situace, kdy partneři z jednoho nebo druhého důvodu nesplatí dluh včas, nebo v zásadě nesplní své peněžní závazky. Taková finanční situace by se však měla spolehlivě promítnout do účetního a finančního účetnictví společnosti. Za tímto účelem je vytvořena zvláštní rezerva zvaná pochybná.

Zvažte vytvoření rezerv na pochybné pohledávky, účetní metody, účty, které doprovázejí tento proces, a také na aspekty odpisu.

Koncept a podstata

Pro získání reálných informací o stavu pohledávek ve společnosti je nutné vytvořit rezervu na pochybné pohledávky. Nejprve definujeme pojem pochybného dluhu.

Pohledávky společnosti, které s největší pravděpodobností nebudou plně splaceny, jsou považovány za pochybné. Následující faktory to ukazují:

• porušení podmínek pro výplatu prostředků na dluhy partnery;
• získávání údajů o závažných finančních potížích s dlužníkem;
• nedostatek dalších záruk (zástava, vklad, bankovní záruka, majetek atd.).

Identifikace pochybných pohledávek se provádí pomocí inventáře zúčtovacích účtů:

• z půjček a půjček;
• za prodané zboží;
• za platbu za vykonanou práci;
• pro zálohové platby prodejcům.

Za účelem řádného zohlednění tohoto typu podnikových dluhů v rozvaze vytváří společnost zvláštní typ rezervy, která by měla sloužit jako odhadovaný ukazatel účetnictví. To znamená, že výše dluhu v rozvaze by se měla odrážet odečtením prostředků, které byly přiděleny do rezervy. V obsahu nákladů nebo výnosů musíte ukázat:

• vytvoření této rezervy;
• jeho zvýšení;
• snížení nákladů.

Pochybný dluh, podle kterého organizace vytvářejí rezervy, jsou účetní a daňové zákony charakterizovány téměř identicky. Mají na mysli povinnost dodavatele, která existuje v organizaci. Tento dluh je:

• nezaplaceno ve lhůtě stanovené ve smlouvě nebo s vysokou mírou pravděpodobnosti nezaplacení v tomto období;
• nebyly uhrazeny ve lhůtě stanovené ve smlouvě a nezajištěny zárukami ve formě zástavy.

Výsledkem je, že účetní pravidla, na rozdíl od daňové legislativy, umožňují systematizovat jako pochybné dluhy nejen ty dluhy, které již vypršely, ale také dluhy, jejichž výplata z jakéhokoli důvodu způsobuje odůvodněné výkyvy. To znamená, že pojem pochybných pohledávek v účetnictví je vykládán podrobněji.

Legislativa

Státní regulace záležitostí souvisejících s rezervou je prováděna těmito dokumenty:

• Daňový zákon Ruska (část 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Základy stvoření

Funkce tvorby rezerv na pochybné pohledávky nejsou zákonem formálně definovány. Organizace musí bez pomoci druhých vytvořit příslušná ustanovení a stanovit je ve vnitrostátních předpisech. Proto musíte brát v úvahu přijaté rysy regulace finančních rezerv společnosti. Mezi ně patří:

• základ pro tvorbu: pro tento typ rezerv jsou povinné ukazatele zásob pohledávek;
• Výše odpočtů může být stanovena individuálně pro každou protistranu (analytické účtování pochybných pohledávek). S tím vším se bere v úvahu ziskovost každé protistrany (skutečná finanční příležitost a možnost úplného nebo částečného vymáhání pohledávek);
• způsob vytvoření rezervy může organizace zvolit bez pomoci druhých na základě specifičnosti podnikání a nuancí samotného dluhu.

Existují tři pravděpodobné metody vytvoření rezervního fondu pro špatné dluhy:

• interval: výše poplatků se vypočítává v každém vykazovaném období (měsíc, čtvrtletí) vypočítáním procenta částky dluhu, která se může lišit v závislosti na stupni odložené platby;
• znalec: odhadovaná částka dluhu, která nebude v souvislosti s každým dlužníkem uhrazena včas, se bude rovnat částce odpočtů rezerv;
• statistické: údaje jsou studovány za několik období současně pro různé typy dluhů.

Organizace je povinna zaregistrovat zavedenou možnost výpočtu a její vlastnosti do své vlastní účetní politiky. Musíte zaregistrovat vhodné podmínky pro každý typ dluhu. Například pro intervalovou metodu by mělo být uvedeno období výpočtu a procento odpočtů; pro znalce - aspekty solventnosti dlužníka atd.

Vzorový příkaz k vytvoření rezervy na pochybné pohledávky se připravuje formou příkazu od vedoucího. Musí nutně odrážet údaje: zda je DPH brána v úvahu nebo ne, datum splatnosti, podmínky vytvoření.

Cíle stvoření

Pochybná rezerva na obou účtech je zaměřena na odpis pochybných dluhů, které se z nějakého důvodu staly beznadějnými. Tvorba rezervy jak v účetnictví, tak v oblasti daní má přímý dopad na finanční výsledky společnosti. Tvorba rezerv umožňuje včasné rozpoznání ztrát k odepsání dluhů, které se v budoucnu mohou ukázat jako beznadějné.

Všimněte si, že pochybné pohledávky jsou jako takové uznány v situacích:

• po třech letech;
• pokud FSSP rozhodne o nemožnosti vymáhání;
• v případě odstranění a likvidace protistrany;
• pod vlivem událostí, které nejsou závislé na vůli stran (a také událostí, které vzniknou vydáním aktů státní moci), které brání provádění závazků k výplatě částek.

Postup pro vytvoření rezervy v účetnictví umožňuje, aby byla splněna jedna z hlavních podmínek: požadavek na spolehlivost účetních údajů a v důsledku toho i na výpisy sestavené na základě těchto údajů. Spolehlivost účetních a výkazních údajů je v procesu provádění finančních studií a finančních rozhodnutí zásadní.

Obecná pravidla formace

Při vytváření výše rezerv v účetním a finančním výkazu existují rozdíly a podobnosti v hlavních aspektech a zásadách. Tyto zásady jsou společné pro proces zajišťování. V obou typech účetnictví, základní pravidla pro vytvoření následujících:

• jsou tvořeny podle výsledků identifikace výše dluhu během inventáře;
• navrhnout nezávislé stanovení četnosti inventarizace dluhů. Daňová pravidla však naznačují cyklicitu, která odpovídá vykazovanému nebo zdaňovacímu období;
• vytvořené s dělením analytických dluhů;
• rezerva může podléhat stejným operacím: změna hodnoty, navrácení (odpis) množství nevyužitých rezerv, odpis v souvislosti s rezervou na dluhy, které byly považovány za nedobytné;
• při vývoji, změnách a odpisech se zohledňuje soulad částek s údaji o finančním výsledku: u ostatních výsledků ve finančním výkazu, u nefunkčních - ve finančním výkazu.

Inventář

Základem pro tvorbu těchto rezerv je soupis finančních závazků společnosti, který je prováděn se stanovenou periodicitou. Tento postup je běžnou praxí společností při přípravě výročních zpráv a vytváření rezervních příspěvků.Je prováděna speciálně vytvořenou komisí pro právní předpisy. Konečným výsledkem je příprava požadované dokumentace, například aktu ve formě INV-17. K úkonu je připojen certifikát, ve kterém jsou uvedeny přepisy pro všechny pozice. Zákon podepisují členové komise, kteří se řízení zúčastnili.

Účetnictví a daňové účetnictví

Rysy tvorby rezerv na pochybné pohledávky v účetních a daňových úřadech se výrazně liší v důsledku skutečnosti, že tyto typy účetnictví mají různé cíle. Porovnejte pravidla specifická pro oba typy účetnictví ve vztahu k rezervě:

1. Povinná tvorba. Opravné položky k pochybným pohledávkám v účetnictví se sestavují v souladu s odst. 1 písm. 1 str. 7 účetní pravidla. Při použití akruální metody v daňovém účetnictví se účetní rozhodne, zda vytvořit tuto rezervu pro daňové účetnictví nebo ne (toto právo se odráží v čl. 266 odst. 3 daňového řádu).
2. Povaha odpočtů. Příspěvek na pochybné pohledávky v účetnictví je definován jako „ostatní náklady“ a pro daňové úředníky by měly být zahrnuty do neprovozních nákladů.
3. Interpretace pochybného dluhu. Za účelem vyrovnání rezervy lze použít jakoukoli částku dluhu, která nebyla splacena včas, a pro daňové účetnictví může být toto zpoždění pouze zpožděním platby za zboží.
4. Stanovení výše odpočtů. V účetnictví je částka odpočtů a její definice přiřazena účetnímu (s přihlédnutím ke specifičnosti dluhu) a pro daňové úředníky je tato částka jasně stanovena daňovým řádem.
5. Celková částka fondu. V účetnictví to není omezeno a v daňovém účetnictví je stanoveno ve výši nepřesahující 1/10 výnosů.

Podmínky vzniku

Objednávky, pokyny a dopisy Ministerstva financí Ruska určují řadu kritérií nezbytných k zajištění tvorby rezerv na pochybné pohledávky:

1. Fond může být organizován na základě dohod s občany a organizacemi: kupujícími nakoupených výrobků, služeb nebo placené práce. Zálohy nejsou zahrnuty do celkové hodnoty rezerv.
2. Po vytvoření rezervy by manažeři nebo účetní organizace měli neustále sledovat dynamiku dluhu, protože jeho stav se může měnit a rezervní fond odráží skutečnou situaci (analytický přístup).
3. V účetnictví lze dluh považovat za odsouzený v souladu se zásadami Čl. 266 daňového zákoníku Ruské federace (jako v případě výpočtu daně).
4. Pokud vyvstane otázka, které účtování rezervních aktiv je použitelné (účetní nebo daňová), mělo by se zvážit následující:

• pokud nesoulad souvisí s rozdílem v časové korelaci podmínek dluhů, pak je tento rozdíl základem pro vytvoření odložené daňové pohledávky;
• Pokud částka odpočtů z rezervního fondu pro účetnictví přesáhne 10 procentní limit stanovený daňovým účetnictvím, bude společnost pracovat se stálými finančními rozdíly.

Reflexe v účetnictví

Protože odpočty do této rezervy jsou dynamikou vypočtené hodnoty, je jejich odraz v rozvaze spojen s určitou cyklickou povahou. Jsou zahrnuty do nákladů období, ve kterém došlo ke změnám ve změně aktivní části rezerv. Informace o stavu rezervy by proto měly být zahrnuty do každé účetní zprávy.

Provádíme vedení účetnictví. Vykazování rezerv by mělo být provedeno na vrub 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a na půjčku 63:

• Trávíme beznadějné částky dluhu. Pokud je dluh, který byl dříve označen jako pochybný, považován za beznadějný, bude jeho rezerva započtena z debetu účtu 63, který je započítán od 62. nebo 76. místa. Pokud výše nedobytných pohledávek přesáhne částku rezervy, musí být odepsány na vrub 91. Je-li dluh s uplynutou dobou odepsán, musí být na účtu 007 ponechán po dobu 5 let v případě, že budou vráceny možnosti solventnosti a splácení dlužníka.
• Platíme ve splátkách.Pokud byla platba od dlužníka částečně přijata, má to příznivý vliv na dynamiku rezervních fondů, což by se mělo projevit jako debetní platba účtu 63 účtu „Rezerva na pochybné pohledávky“ v souladu s účtem 91.
• Máme nevyužitou rezervu. V případě, že rezervu nelze použít do konce účetního období, které následuje po období, ve kterém byla vytvořena, měla by být tato hodnota v rozvaze zahrnuta do finančních výsledků za rok podle Dt č. 63, Kt 91 „Ostatní výnosy a výdaje. “
• Provádíme jako daňové povinnosti. Pokud je vedeno pouze povinné účtování rezerv a nedochází k žádnému zdanění, měly by být trvalé daňové rozdíly uznány jako daňová povinnost, která se odráží v debetech 99 a 68.
• Odraz v rozvaze. Pro zohlednění pochybných pohledávek je v rozvaze uveden řádek 1230. Odráží částku dluhů mínus rezervu na ně rezervovanou. Vytvoření nebo dodatečná omezení rezerv se provádějí podle řádku 2350 účetní závěrky („Ostatní náklady“). Samostatně se zůstatek na účtu 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“ v rozvaze neodráží, celkové náklady na pohledávky se podle toho jednoduše sníží.

Příklady

PŘÍKLAD 1. Po čtvrtletním inventáři společnost vytvořila pochybné pohledávky ve výši 12 000 rublů, podle výpočtů prodaného zboží. V případě tohoto dluhu byla zorganizována rezerva ve výši 100%. Zaúčtování rezervy na pochybné pohledávky bude následující: debet 91-2, půjčka 63-12 tun. - byla vytvořena rezerva na nedobytné pohledávky.

Po nějaké době dlužník splatil část těchto podmínek ve výši 7 tisíc rublů. Příspěvky k vytvoření rezervy na pochybné pohledávky: debet 63, kredit 91-1 - 7000 rublů. - byla obnovena rezerva na splacené pohledávky.

PŘÍKLAD 2. Dříve měla organizace pochybný dluh ve výši 10 tun. Byla zorganizována rezerva ve výši 7000 rublů, poté byla navýšena na 100% dluhu. Po vypršení promlčecí lhůty byl tento dluh uznán jako beznadějný a odepsán se ztrátou. Účtování rezervy na pochybné pohledávky:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 rub. - Byla vytvořena rezerva na nedobytné pohledávky.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rublů. - dodatečně vytvořená rezerva na nedobytné pohledávky.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 rublů. - nedobytné pohledávky se odepisují na úkor rezervy.

Daňové účetnictví

Zvažte vytvoření rezervy na pochybné pohledávky v daňovém účetnictví.

Daňové úřady nevyžadují zohlednění pochybných pohledávek a jejich poskytnutí. Pokud to však účetnictví považuje za nutné, toto právo je zaručeno a upraveno čl. 266 daňového zákoníku Ruské federace.

Definice pochybných a nedobytných pohledávek se neliší od účetních úkolů. Postup vytvoření rezervy na pochybné pohledávky v NU a BU se liší:

• pokud doba dluhu přesáhne 3 měsíce, pak se výše rezervy zcela rovná výši dluhu;
• je-li splatnost zpožděna o 45–90 dnů, lze do rezervy zadat pouze polovinu částky;
• je zakázáno provádět změny rezervy až do 45denního dluhu.

Pro jakýkoli pochybný dluh by měl být veden analytický záznam, aby se okamžitě projevila reakce v případě zlepšení stavu dlužníka.

V daňovém účetnictví je opravná položka k pochybným pohledávkám oprávněná pouze k pokrytí ztrát z odpisů špatných částek.

Odškodnění za pochybné pohledávky a daň z příjmu spolu úzce souvisejí. Tento okamžik je uveden v článku 266 daňového zákoníku Ruské federace. Dluhová rezerva snižuje základ pro zdanění příjmů.

Překlenovací mezery v účetnictví

Pravidla pro tvorbu rezerv na pochybné pohledávky v účetních a finančních výkazech jsou natolik odlišná, že neexistuje úplná identita mezi okamžikem, kdy je dluh považován za pochybný, a velikostí vytvořených rezerv. Pokus o kombinaci těchto faktorů stanovením stejných zásad pro oba typy účetnictví může vést k porušení ustanovení, která vyžadují vytvoření rezerv v účetnictví

1s aplikace

Organizace má dvě možnosti pro vytvoření rezervy: rezerva je vytvořena pouze v účetnictví nebo v účetních a účetních záznamech. Chcete-li vytvořit rezervu na pochybné pohledávky za 1 s, musíte zadat možnosti ve formě „Účetní zásady“.

Vše záleží na způsobu výpočtu rezerv v daňové verzi účetnictví:

• pokud je rezerva počítána měsíčně (čtvrtletně), pak bude v účetnictví stanovena automaticky současně;
• pokud není výpočet poskytnut, bude možné jej vypočítat jednou ročně.

V 1C bude výpočet proveden standardně ve stejném pořadí jako u daňového účetnictví, s výjimkou 10% příjmového limitu. To je další argument ve prospěch skutečnosti, že je pro organizaci výhodnější vypočítat rezervu podle účetních pravidel.

Pokud jsou zadávány informace o kupujících a smlouvách, které nejsou poskytovány se zárukami, je nutné stanovit datum ukončení platnosti smlouvy, protože se jím bude při výpočtech řídit program.

Pokud na základě smlouvy existuje záruka, musíte do řádku „Smluvní podmínky“ uvést nejdelší možnou dobu, program tyto částky do výpočtu rezerv nezahrne.

Závěr

V praxi se společnosti často potýkají s problémy nezaplacení protistranami, zejména v situacích, kdy dochází k splátkovým platbám na základě smluv. Nesplacené částky může společnost obdržet po určité době nebo jít do kategorie nedobytných, kdy již nebude možné je vymáhat. Tato situace může nepříznivě ovlivnit finanční situaci společnosti, protože existuje velké riziko nedostatku hotovosti. Aby se takové situaci zabránilo, jsou společnosti povinny vytvořit zvláštní rezervu na takové pochybné částky.

Postup vytvoření rezervy na pochybné pohledávky v účetní a účetní závěrce se v mnoha záležitostech výrazně liší. To vede nejen k rozdílu v době uznání dluhu, ale také k rozdílu ve výši vytvořené rezervy. Rozdíly se zaznamenávají jako dočasné a podléhají pravidlům PBU 18/02.

Uživatelé požadují informace o výši rezerv, aby mohli znát výši těchto dluhů v pohledávkách. Pokud lhůta splatnosti pro smlouvy vypršela, je organizace povinna pro ně vytvořit rezervu, zejména pokud neexistují záruky. Jednotliví podnikatelé mohou nebo nemusí vytvářet takové rezervy podle svého uvážení.

Postup pro výpočet částek může být stanoven společností samostatně a zaznamenán v dokumentaci v účetních pravidlech.