Tranzitní obchod: rizika a daňové účetnictví. Dokumenty v tranzitním obchodu

Některé podniky nakupují a prodávají produkty, aniž by je odesílaly do skladu. Tato aktivita se nazývá tranzitní obchod. Zvažte jeho vlastnosti.

Obecná charakteristika

Tranzitní obchod se zbožím zahrnuje dvě transakce, které jsou na sobě nezávislé. Společnost uzavře kupní smlouvu s výrobcem, dovozcem atd. Na základě toho společnost přijímá povinnost zaplatit za výrobky. Protistrana zase souhlasí s odesláním zboží do skladu, což společnost uvede.

Druhá transakce je s nabyvatelem. Znamená to povinnost dodat zboží za dohodnutý poplatek. V první dohodě jedná společnost jako nabyvatel av druhé - prodávající. Stojí za to říci, že právě v rámci občanského obratu je stále populárnější tranzitní obchod. Pracovní postup v této oblasti má mezitím řadu funkcí. Podniky musí jasně rozumět pravidlům pro vypořádání a průvodním dokladům a dodržovat je.

Specifika odvětví

Transit Velkoobchod má řadu funkcí. Společnost nejprve převádí prostředky na základě první dohody na výrobce (dovozce atd.). Konečný spotřebitel se chová jakopříjemce. Vyzvednutí v tranzitním obchodu nemá vliv na podstatu transakce. Tento způsob prodeje výrobků je možný na základě článku 509 občanského zákoníku. Podle zákona může být dodání uskutečněno mimo jiné převodem na subjekt uvedený v dohodě jako příjemce.

Výrobky se v tomto případě ve skladu neobjeví. V praxi to může zcela chybět, protože právní předpisy nevyžadují jeho existenci. Mezitím má společnost právo vlastnit produkt. V souladu s druhou dohodou převádí kupující prostředky na převedené produkty. Odesílatel je dodavatelem první transakce a ve skutečnosti nejde o obchodní společnost.

Důležité body

V smlouva o tranzitním obchodu po nabytí se považuje za dokončený v době dodání produktu dopravci. Na druhou stranu přijímá povinnost dodávat výrobky konečnému spotřebiteli. Po provedení bude povinnost tranzitní obchodní společnosti převádět výrobky na kupujícího považována za splněnou v okamžiku dodání spotřebiteli. Důvodem je skutečnost, že prodejní transakce stanoví povinnost prodávajícího dodat zboží kupujícímu.

Převod vlastnictví

V smlouva o tranzitním obchodu by měl stanovit konkrétní okamžik převodu práv na výrobky. To platí pro první i druhou transakci. Jasná definice okamžiku, kdy vlastnictví zakoupeného produktu od dodavatele obchodní společnosti a od tranzitní společnosti ke konečnému spotřebiteli umožňuje stranám spravedlivě rozložit riziko ztráty majetku, správně odráží datum prodeje produktů ve výkazech při použití metody časového rozlišení.

Pravidla

Vlastnictví produktu vzniká okamžikem jeho převodu. Odpovídající ustanovení je zakotveno v článku 223 občanského zákoníku v odstavci 1. Převodem produktů se rozumí jejich přímé dodání. Tranzitní obchod takové opatření nestanoví. Důvodem je skutečnost, že výrobky ve skutečnosti nepřijdou do skladu.Pokud předměty nemohou být předány příjemci, je okamžikem převodu jejich předání prvnímu dopravci k následnému doručení kupujícímu. Toto pravidlo je zakotveno v článku 224 občanského zákoníku v odstavci 1.

Přepravu zboží neuskutečňuje obchodní společnost, ale dodavatel, když je odesílá ze svého skladu. V tomto případě může být okamžik doručení potvrzen oznámením. Vyplněné „Universal Transmissions“ jsou připojeny k oznámení. dokumenty ". V tranzitním obchodu datum přijetí příjmu může společnost určit různými způsoby. Závisí to na okamžiku převodu vlastnictví produktu.

Uznání výnosů

Pokud jsou vlastnická práva převedena při dodání zboží ze skladů dodavatele a konečnému spotřebiteli, když dorazí do jeho podniku, objeví se zisk organizace ke dni převodu předmětů při dodání kupujícímu. Pokud smlouva stanoví, že výrobky jsou poskytovány kupujícímu k úschově a převezme je až po zaplacení, je příjem uznán až po konečném vypořádání. Stává se, že k převodu vlastnictví na obchodní společnost dochází, když jsou předměty expedovány ze skladu dodavatele (například za přítomnosti zástupce společnosti). V tomto případě jsou výrobky okamžitě převedeny na konečného spotřebitele (vyzvednutí). V tranzitním obchodu V tomto případě se zisk objeví po dodání produktů dopravci / kupujícímu.

Primární papíry

Jako jeden z nich faktura za f. TORG-12. V tranzitním obchodu tento papír je sepsán ve 2 kopiích. První zůstává v podniku, který výrobky prodává, druhý je převeden na nabyvatele. Na základě informací zadaných ve formuláři se provede účtování. Vzhledem k tomu, že tranzitní obchod zahrnuje uzavření dvou transakcí, pak by organizace měla mít stejné množství cenných papírů. Zároveň bude mít konečný kupující a výrobce (dovozce atd.) Kopie různých forem. „Tranzitní“ prodejce zboží nepřevezme do skladu, nezbavuje jej kupujícího, nebude jednat jako odesílatel nebo příjemce zboží.

Funkce plnění

UPD v tranzitním obchodu potvrzuje skutečnost převodu vlastnictví produktů. Tudíž formulář vydaný kupujícímu odráží odeslání produktů. Papírování v tranzitním obchodu provedeno v souladu se stanovenými pravidly. Podle ustanovení průmyslových předpisů musí faktura obsahovat povinné údaje. Ve formuláři vypracovaném dodavatelem jsou řádky vyplněny:

1. "Plátce". Je označen podnik „tranzitního“ prodejce.
2. „Dodavatel“ a „Odesílatel“. Poskytuje informace o výrobci, dovozci atd.
3. "Příjemce ". V tranzitním obchodu (pro vyzvednutí nebo doručení dopravcem) tento řádek označuje koncového uživatele.
4. "Nadace". Zde jsou podrobnosti o dohodě uzavřené mezi dodavatelem a tranzitní obchodní společností.

Ve sloupci „Dovolená“ se připojí podpis odpovědného zaměstnance. Řádky „Náklad přijato / přijato“ nejsou vyplněny. Takto vystavený přepravní list potvrzuje plnění povinností dodávat výrobky konečnému spotřebiteli určené obchodní společností. Papír je vyplněn ve 2 kopiích. Datum je den, kdy je zboží odesláno příjemci, a před ním musí tranzitní prodejce převést fakturu za kupujícího dodavateli. Označuje prodejní hodnotu produktu (nikoli cenu, za kterou byl produkt zakoupen od výrobce (dovozce atd.). Tato faktura musí být rovněž vyhotovena ve 2 kopiích. Vyplňují se následující řádky:

• „Odesílatel“ - zadávají se informace o původním dodavateli.
• „Dodavatel“ je organizace tranzitního prodejce.
• „Plátce“ a „Příjemce“ - jméno konečného kupujícího.
• „Základ“ - podrobnosti o dodavatelské dohodě uzavřené obchodní společností a nabyvatelem produktů.

Řádek „Dovolená vytvořená“ data nezadává. Na stránce „Náklad přijato“ jsou informace uvedeny zástupcem dopravce. Je třeba poznamenat, že v praxi je povoleno ponechat toto pole prázdné, pokud dopravní společnost do něj odmítne zadat informace. Řádek „Přijaté nákladní“ by měl nést podpis odpovědného zaměstnance kupujícího.

Nuance

Po odeslání musí dodavatel převést původní fakturu prodejci tranzitu. Konečný kupující následně zasílá jeho kopii vyhotovenou jeho jménem. Výsledkem je, že tranzitní prodejce obdrží obě verze faktury a původní dodavatel a konečný kupující obdrží kopii různých formulářů. Účastníci transakcí se často při plnění závazků nesetkávají. V takových případech „vzdálené“papírování. V tranzitním obchodu dokumenty jsou zasílány kurýrem nebo poštou.

Konosament

Kromě univerzální podoby to lze provést konstrukce TTN. V tranzitním obchoduZpravidla se používá společný nákladní list. V něm je zvláštní pole, ve kterém jsou uvedeny podrobnosti o vyplněných dokladech v závislosti na typu dodávaného vozidla. V celní odbavení jsou používány:

1. Přepravní nákladní listy. Plní se při dodání automobilem.
2. Nákladní železniční nákladní listy. Jsou vyplněny během přepravy po železnici.
3. Nákladový list Používá se pro přepravu.
4. Faktura a dodací list odesílatele. Při přepravě letadly se plní.

Na faktuře musí být vyznačeny značky odesílatele a koncového zákazníka. Je nutné potvrdit, jak si strany plní závazky vyplývající z transakce. Kromě toho se tyto údaje používají při žádosti o ekonomické údaje účtování tranzitních operací ve velkoobchodě.

Forma 1-T

Pro odrážení pohybu lze použít MPZ, jak je uvedeno výše, TTN. V tranzitním obchodu je tato faktura vystavena ve 4 kopiích. První zůstává u odesílatele. Je to dodavatel. Jeho faktura se používá k odpisu produktů. Druhé, třetí a čtvrté kopie jsou ověřeny pečetí a podpisy odesílatele a řidiče, u kterého zůstávají. Druhý formulář je předán konečnému zákazníkovi. Tato kopie se používá pro kapitalizaci produktů. Třetí a čtvrtý formulář jsou předávány společnosti vlastnící dopravu. Třetí kopie se používá jako základ pro výpočty. Jeho společnost, majitel vozidla, se připojí k faktuře za přepravu a odešle vozidlo zákazníkovi. V některých případech jsou produkty dodávány na náklady obchodní společnosti. V takových situacích bude jednat jako zákazník a plátce na základě přepravní smlouvy. Čtvrtá kopie je připojena k nákladnímu listu. Slouží k zaznamenávání práce při přepravě a výplatní listině řidiči.

Vysílání

Pokud je hlavní činností podniku tranzitní obchod, poté nabývá vlastnictví produktů bez ohledu na jejich přijetí do skladu. Jak je uvedeno v Pokynu k účtové osnově, účtování produktů se provádí na účtu. 41. Vzhledem k tomu, že se však výrobky nedostanou do skladu, považuje se použití tohoto účtu za nesprávné. Alternativně, srov. 45. Pokyn obsahuje doporučení k použití tohoto článku pro shrnutí údajů o dostupnosti a pohybu produktů, jejichž příjmy z prodeje nelze po určitou dobu promítnout do účetního oddělení.

Příspěvky

Společnost, jejíž hlavní činností je tranzitní obchod, při pořízení a prodeji produktů provádí následující zápisy:

• Db sc 41 (45) Cd. 60 - přijímání výrobků.
• Db sc 19 cd 60 - přidělení částky DPH předložené výrobcem (dovozce atd.).
• Db sc 68, subch. „Výpočty pro DPH“ Cd. 19 - odpočet daně.
• Db sc 62 cd 90 - odraz dluhu kupujícího.
• Db sc 90, subch. 0,2 cd 41 (45) - odpis kupní hodnoty.
• Db sc 90, subch. 90,3 cd 68 - přírůstek částky DPH z výnosu z prodeje výrobků.

Daň z přidané hodnoty

Obecně platí, že pro výpočet DPH obchodní organizací, datum uvedené v přepravních dokladech, tj. V den, kdy je kupujícímu vystavena faktura, je okamžikem stanovení základu pro zaslané produkty. Zároveň se produkty nepřevádějí ke konečnému spotřebiteli a nedodávají se dopravci. Tyto akce provádí odesílatel produktu. V takovém případě se za datum odeslání považuje datum prvního sestavení primárního papíru, které je vyplněno buď pro dopravce, nebo pro kupujícího. U výrobce (dovozce atd.) Se jedná o číslo kalendáře uvedené na faktuře, které je vydáno konečnému kupujícímu.

Podmínky pro odpočet

Příslušné právo vzniká, pokud:

1. Výrobky zakoupené za účelem dalšího prodeje.
2. Existuje faktura od dodavatele.
3. Produkty jsou kapitalizovány a existují odpovídající primární papíry.

Pojem „pořízení“ zahrnuje převod vlastnictví předmětu. Účtování znamená, že příjem produktů se odráží na účtu. 41 nebo 45.

Faktura

Zvláštní pozornost musí být věnována designu tohoto dokumentu. Faktura musí obsahovat následující informace:

1. V řádcích 2-2b jsou uvedeny údaje o výrobci (dovozci atd.). Zde je adresa dodavatele, TIN, PPC.
2. Řádek 3 odráží stejné podrobnosti.
3. Informace o koncovém zákazníkovi viz strana 4.
4. Řádky 6-6b by měly obsahovat informace o obchodní organizaci, jejím kontrolním bodě a DIČ.

Při vystavování faktury jménem konečného kupujícího se odrážejí vlastnosti spojené s prodejem výrobků. V řádcích týkajících se prodávajícího jsou uvedeny údaje o tranzitní společnosti, v poli „Odesílatel“ - informace o dodavateli (dovozce, výrobce atd.). Faktura je vystavena do 5 kalendářních dnů. Odpočítávání začíná datem odeslání. Faktura je zaznamenána v prodejní knize.

Daň z příjmu

Datum přijetí příjmu z prodeje je den prodeje produktu. Je to určeno pravidly článku 39 daňového řádu. Podle odstavce 1 normy je datum stanoveno bez ohledu na skutečný příjem peněžních prostředků za produkt. V tomto ohledu se příjmy považují za přijaté převodem vlastnictví z obchodní společnosti na kupujícího. Pokud organizace odráží výdaje a příjmy pomocí hotovostní metody, bude okamžik, kdy dojde k zisku, uznán jako datum přijetí peněžních prostředků na pokladně nebo na pokladně, převod materiálních aktiv při platbě atd. V takových případech se částky obdržené za dříve dodané produkty vykazují jako příjem, ale také zálohy kupujícího proti budoucím dodávkám.

Výdaje

Při prodeji produktů vznikají náklady spojené s jejich pořízením a prodejem s přihlédnutím k ustanovením článku 320 daňového řádu. Norma stanoví postup rozdělení nákladů mezi plátce, kteří používají akruální metodu. Náklady běžného měsíce v obchodní společnosti jsou rozděleny na nepřímé a přímé. Mezi tyto patří:

1. Náklady na pořízení produktů prodaných v daném období.
2. Náklady na dopravu zboží do skladu kupujícího, pokud nebyly zahrnuty v kupní ceně.

Je třeba věnovat pozornost jednomu důležitému bodu. Náklady na pořízení produktů dodávaných, ale neprodaných na konci období, se nezahrnují do nákladů souvisejících s výrobou a prodejem, dokud nejsou prodány. Přepravní náklady spojené se zůstatkem produktu jsou určeny průměrem% za aktuální měsíc. Zohledňuje se tak převodní množství zbývajících produktů na začátku měsíce. Všechny ostatní výdaje jsou považovány za nepřímé.

Náklady na platby za služby dopravce

Účetnictví může tyto náklady zohlednit jedním z následujících způsobů:

1. Náklady na práci dopravce jsou uznány jako náklady na pořízení produktů a jsou zahrnuty v jeho nákladech. Odpovídající ustanovení je stanoveno odstavcem 6 PBU 5/01.
2. Náklady jsou považovány za náklady spojené s pořízením produktů, ale nejsou zahrnuty do jejich nákladů. Na konci každého období jsou rozděleny mezi realizované předměty a jejich zůstatky podle metodiky uvedené v článku 320 daňového řádu.
3. Náklady jsou považovány za náklady spojené s prodejem výrobků a jsou zahrnuty do nákladů běžného měsíce. Tato možnost je stanovena v odstavci 9 PBU 10/99.

Ve většině případů podniky používají druhou nebo třetí účetní metodu. Pro zohlednění výdajů je pro 44. účet otevřen zvláštní podúčet. V případě částečného odpisu by měly být náklady rozděleny mezi prodané výrobky a jejich zůstatek na konci období (měsíce). Zvolená možnost je nezbytně stanovena ve finanční politice společnosti.

Psaní poznámek

Pokud smlouva o dodávce stanoví, že dodání je na náklady kupujícího, použije se v účtování 76 účtů. V tomto případě je kabeláž sestavena:

1. Db sc 76 cd 60 - odráží dluh za přepravu produktů.
2. Db sc 60 cd 51 - převod finančních prostředků dopravní společnosti.
3. Db sc 62 cd 76 - dluh kupujícímu za náhradu nákladů na dopravu.
4. Db sc 51 cd 62 - příjem finančních prostředků na úhradu nákladů na dopravu.

Specifika zdanění

Podle některých odborníků existuje určitá nejistota při provádění tranzitního obchodu při stanovení přepravních nákladů za účelem výpočtu daně z příjmu. Ve smyslu článku 320 daňového řádu zahrnují přímé náklady náklady na dopravu nakoupených výrobků do skladu plátce-nabyvatele. Pokud jsou produkty dodávány v tranzitu, to znamená, že společnost platí za přepravu od dodavatele k kupujícímu bez skladování, dodání do skladu, resp. Chybí. V tomto ohledu je velmi riskantní považovat takové náklady za přímé. Koneckonců nejsou spojeny s pořízením zakoupených produktů a jejich dodáním do skladu. Tyto náklady lze kvalifikovat jako náklady na dopravu související s prováděním. V tomto případě je lze považovat za nepřímé náklady. Takový přístup by umožnil jejich přiřazení k výdajům vykazovaného období.

Podle některých autorů je nejpřijatelnější možností uznání dopravních nákladů jako nákladů spojených s pořízením výrobků. V tomto případě je částka nákladů zahrnuta v ceně zakoupeného zboží. Pokud tak neučiní, mohou regulační orgány požadovat, aby byly přičteny k nákladům na dopravu produktů do skladu daňového poplatníka. Tato varianta předpokládá potřebu rozdělit tyto částky mezi prodané produkty a jejich zůstatek průměrem% za běžné období, přičemž se vezme v úvahu částka převodu zbývajících předmětů na začátku měsíce.