Amortisierte Anschaffungskosten - was ist das? Abschreibung auf Rechnungslegungsvorschriften

Jede Organisation umfasst Gegenstände des Anlagevermögens, für die Abschreibungen anfallen. Im Rahmen dieses Artikels wird geprüft, wie hoch die Abschreibungskosten sind (IAS 16), wie die Abschreibungen vorgenommen werden und welche Vermögenswerte der Bilanz abgeschrieben werden müssen.

Abschreibung des Betriebssystems

Tatsächlich wird die Abschreibung als schrittweiser Transfer von Kosten, die für den Erwerb von Anlagevermögen (Anlagevermögen) anfallen, zu Produktionskosten (Kosten) ausgedrückt. Die Abschreibung ist in den Absätzen 17-25 der PBU 6/01 festgelegt, die vom Finanzministerium der Russischen Föderation genehmigt wurden.

Die fortgeführten Anschaffungskosten sind der Kaufpreis eines Objekts unter Berücksichtigung aller Kosten abzüglich des Restwerts - des Betrags, der bei Liquidation des Vermögenswerts erzielt werden kann. In der Praxis ist der Wiederverkaufswert häufig niedrig, sodass er häufig vernachlässigt werden kann.

Der Restwert berechnet sich aus dem anfänglichen Kaufwert des Vermögenswerts abzüglich der berechneten Abschreibung. Amortisierte Wiederbeschaffungskosten sind die kumulierten Abschreibungen.

Folgende juristische Personen können Abschreibungen gutschreiben:

• die Organisation selbst - auf Eigentum, das ihr Eigentum ist;
• Leasingnehmer - für im Rahmen des Vertrags geleaste OS-Vermögenswerte;
• Leasinggeber - für geleaste Immobilien;
• Leasingnehmer oder Leasinggeber - für Vermögenswerte, die im Rahmen eines Finanzierungsleasingvertrags übertragen wurden (gemäß den Vertragsbedingungen).

Im Folgenden werden wir die Abgrenzungsprozedur betrachten und Konzepte wie Rest-, Ersatz- und fortgeführte Anschaffungskosten dekodieren. IFRS, RAS und andere Standards und Vorschriften widersprechen dem folgenden Material nicht.

Abschreibungspflichtiges Anlagevermögen

Das abzuschreibende Anlagevermögen umfasst in materieller Form dargestellte Gebäude, Bauwerke, Werkzeuge und sonstige Gegenstände, deren Nutzungsdauer zum Zeitpunkt des Betriebs mehr als ein Jahr beträgt.

Die Zusammensetzung des Anlagevermögens umfasst unter anderem natürliche Ressourcen (z. B. Wasser, Bodenschätze) und Grundstücke. In der Bilanz werden sie jedoch immer mit ihrem Einkaufswert gesondert ausgewiesen. Dies liegt daran, dass sich die Eigenschaften natürlicher Objekte mit der Zeit praktisch nicht ändern. Eine Ausnahme können natürliche Gebiete sein, in denen Bergbau betrieben wird. In solchen Fällen sind die Därme erschöpft, so dass die Berechnungen in einer etwas anderen Form durchgeführt werden.

Für gemeinnützige Organisationen können keine Abschreibungen vorgenommen werden. Für die betreffende Immobilie werden die Abschreibungen auf das Konto Nr. 010 abgeschrieben, das zur Berechnung der Abschreibung des Anlagevermögens verwendet wird. Handelt es sich bei dem OS um ein Wohngebäude (Schlafsaal, Wohngebäude usw.), wird es ebenfalls nicht zu fortgeführten Anschaffungskosten bilanziert. Ausnahmen sind nur Objekte, die in der Bilanz auf Konto 03 ausgewiesen sind und Erträge generieren.

Die Abschreibung unterliegt einer Eigenschaft, die unter eine der folgenden Bedingungen fällt:

• ist das Eigentum der Organisation;
• besteht in der Betriebsführung;
• fungiert als Leasinggegenstand.

Das Gesetz sieht vor, dass unmittelbar nach dem Erwerb des Anlagevermögens keine Abschreibungen vorgenommen werden, wenn:

• Abschreibungskosten des Anlagevermögens - nicht mehr als 40.000 Rubel;
• Ein Betriebssystem ist eine Broschüre, ein Buch oder eine andere gedruckte Publikation (der Preis spielt keine Rolle).

Abschreibungsverfahren

Um ein Objekt in der Bilanz als Anlage zu erfassen, spielt es keine Rolle, zu welchem ​​Zeitpunkt es in Betrieb genommen wird. Es muss sich in einem für den Gebrauch ausreichenden Zustand befinden. Diese Regelung gilt auch für meldepflichtige Sachen bei staatlichen Stellen. Die Richtlinien Nr. 91n geben an, dass jede Immobilie sofort registriert werden sollte, sobald die Anschaffungskosten der abschreibungsfähigen Immobilie berechnet wurden. Das heißt, der Eigentümer muss nicht auf den Moment der Legitimation der Berechtigung für das Objekt warten, nachdem er die relevanten Dokumente an die Registrierungsbehörde übermittelt hat.

Nach dem Monat, in dem die Immobilie berücksichtigt wurde, fallen monatlich Abschreibungen an. Die Abgrenzungsperiode fällt vollständig mit der Nutzungsdauer des Anlagevermögens zusammen. Dementsprechend enden die Abschreibungen nach dem Monat, in dem die Immobilie vollständig von der Bilanz des Unternehmens oder der Organisation abgezogen wird.

Die Abschreibungen werden bis zum Ende der Nutzungsdauer der Anlage gleichmäßig abgegrenzt. Es stoppt die Abgrenzung nur, wenn:

• Modernisierung und Wiederaufbau des Betriebssystems werden durchgeführt, und die Dauer dieser Arbeiten beträgt mehr als ein Jahr;
• Das Anlagevermögen wurde für einen Zeitraum von drei Monaten eingefroren.

In der übrigen Zeit sollten die Abschreibungsgebühren regelmäßig sein. Die Abschreibung erfolgt ohne Berücksichtigung der Nutzung des Anlagevermögens, auch wenn die Arbeiten saisonbedingt sind oder Geräte in der Einrichtung repariert werden.

Betriebszeitraum des Betriebssystems

Die folgenden Parameter werden berücksichtigt, um die Nutzungsdauer (STI) eines Immobilienobjekts zu berechnen:

• Arbeitszeitplan und Anzahl der Schichten;
• der Einfluss der umgebenden aggressiven Umgebung;
• die in der Begleitdokumentation zur OS angegebene Lebensdauer
• zusätzliche Einschränkungen für die Anwendung (vertraglich, behördlich, rechtlich usw.).

Jedes Unternehmen erstellt eigenständig ein JFS gemäß PBU-Dokument 6/97 vom 01.01.1998. Die meisten Unternehmen bevorzugen die steuerliche Einstufung des Anlagevermögens in verschiedene Abschreibungsgruppen. Diese Möglichkeit wurde durch einen am 1. Januar 2002 ernannten Sondererlass der Regierung der Russischen Föderation Nr. 1 vorgesehen.

Die Methoden zur Ermittlung des STI gemäß Absatz 7 der PBU 1/2008 sind in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Instituts unbedingt festgelegt. Der vordefinierte Anwendungszeitraum muss nicht überarbeitet werden. Dabei werden die Momente nicht berücksichtigt, in denen die Organisation Reparaturarbeiten am Betriebssystem ausführt, die die vorherige Leistung der Einrichtung erhöhen. Dies können beispielsweise Modernisierungs-, Umbau- und andere Restaurierungsarbeiten sein.

In dieser Situation ist jedoch besonders zu beachten, dass jedes Organ das gesetzliche Recht hat, eine unabhängige Entscheidung über die Revision der Rekonstruktion des rekonstruierten Objekts zu treffen und ob die Nutzungsdauer geändert werden muss oder nicht.

Betriebssystem zuvor betrieben

Wenn eine Organisation ein Objekt erwirbt, das bereits verwendet wurde, werden die Abschreibungskosten auf die übliche Weise berechnet, jedoch unter obligatorischer Berücksichtigung aller mit dem Erwerb dieses Objekts verbundenen Kosten.

Gleichzeitig soll die Lebensdauer um den Zeitpunkt der tatsächlichen Nutzung durch den Vorbesitzer verkürzt werden. Und nur in diesem Fall erfolgt die Abschreibung auf der Grundlage der neu berechneten Nutzungsdauer der Immobilie.

Abschreibungsmethoden

Derzeit werden in der Praxis verschiedene Methoden zur Berechnung der Abschreibung in der Rechnungslegung angewendet, die auf S.18 der PBU 6/01 basieren. Bei der Verwendung werden zunächst die fortgeführten Anschaffungskosten berechnet - dies ist eine notwendige Voraussetzung für weitere Berechnungen.

Wenn die Abschreibungsmethode der Betriebsstätte bereits zugewiesen wurde, kann sie nicht für die gesamte Betriebsdauer geändert werden. Außerdem werden in der Bilanz häufig alle Sachanlagen nach Art (z. B. Transport, Strukturen usw.) zu ähnlichen Gruppen zusammengefasst.Gleichzeitig wird zur Vereinfachung der Berechnungen für alle in die Zusammensetzung einer solchen Gruppe einbezogenen Fonds dieselbe Methode zur Berechnung der Abschreibungen angewendet.

Es ist jedoch zu beachten, dass das Prinzip der Bildung homogener Gruppen in offiziellen Dokumenten in keiner Weise verankert ist. Erfahrene Wirtschaftsprüfer empfehlen jedoch die Erstellung von Immobiliengruppen, da diese in erster Linie ihrem Zweck dienen. In diesem Fall können Sie den methodischen Richtlinien Nr. 91n folgen, in denen Beispiele für Gruppen von Objekten wie Transport, Gebäude usw. aufgeführt sind. Die Regelung zur Zusammenfassung verschiedener Betriebssysteme zu Gruppen sollte in die Rechnungslegungsgrundsätze des Instituts aufgenommen werden.

Alle Änderungen in den Organisationsdokumenten der Rechnungslegung sollten am 1. Januar des Jahres in Kraft treten, das auf das Jahr der Annahme des genehmigten Auftrags folgt. Diese Regelung gilt insbesondere für diejenigen Änderungen, denen die Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten unterliegen wird.

Das Unternehmen muss die Höhe der Abschreibung der abschreibungsfähigen Abzüge für das Jahr im Voraus berechnen, wobei die gewählte Methode zur Gutschrift der Abschreibungen nicht berücksichtigt wird. Ausnahme ist die Berechnung von Abzügen im Verhältnis zum Volumen, bei der die Abschreibung monatlich nach einer vorgegebenen Formel berechnet werden muss.

Linear

Die einfachste und gebräuchlichste Berechnung ist die lineare Methode zur Berechnung des abschreibungsfähigen Wertes. Das Ergebnis der Rückstellungen für die Berechnung der jährlichen Abschreibung ergibt sich in diesem Fall aus den Anschaffungskosten der abschreibungsfähigen Immobilie unter Berücksichtigung aller möglichen Kosten, multipliziert mit dem Abschreibungssatz, berechnet ab dem Zeitpunkt des Betriebs der Immobilie.

Formeln

• N_aber = 100%: SPI,

wo n_aber - abgeleitete Abschreibungsrate und SPI - die Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer des Vermögenswerts.

• A_g = N_mit x N_aber,

wo n_aber - abgeleiteter Abschreibungssatz, P_mit - anfänglicher Kaufwert des Betriebssystems, A_g - Abschreibungsjahressatz.

• A_m = A_g : 12,

wo ein_m - monatliche Abschreibung, A_g - Abschreibungsjahressatz.

Reduziertes Gleichgewicht

Die Anwendung dieser Methode ist in der Rechnungslegung am besten, sofern die Effektivität der Nutzung von Immobilien allmählich abnimmt. Die Berechnung der jährlichen Abschreibung erfolgt aufgrund der Multiplikation des Restwerts, des vom SPI OS berechneten abgezogenen Abschreibungssatzes und des Beschleunigungsindikators mit einem Wert von nicht mehr als 3.

Die Größe des Koeffizienten sollte in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Instituts festgelegt werden. Organisationen haben nicht die Befugnis, dieses Verhältnis spontan festzulegen, sondern müssen sich bei seiner Einführung auf behördliche Dokumente stützen, die die Bedingungen festlegen, unter denen eine beschleunigte Abschreibung zulässig ist.

Berechnungsformeln

• A_g = O_mit x N_aber x k_accele,

wo ein_g - berechneter jährlicher Abschreibungssatz, N_aber - abgeleiteter Abschreibungssatz, K_accele - Beschleunigungsanzeige, О_mit - Restpreis.

Der Restwert des abschreibungsfähigen Eigentums berechnet sich aus dem anfänglichen Kaufwert abzüglich aller aufgelaufenen Abschreibungen über die vergangene Nutzungsdauer des Eigentums.

Um die Summe der Jahre SPI

Bei dieser Methode entspricht die Abschreibung der Multiplikation der anfänglichen Anschaffungskosten der Anschaffung und der verbleibenden Zeit bis zur Fertigstellung des JFS und der anschließenden Division durch den Summenausdruck der Anzahl der Jahre des JFS.

Formula

• A_g = N_mit x t_SPI : SCHL_SPI,

wo ein_g - Abschreibungssatz für das Jahr, SCHL_SPI - Gesamtzahl der Jahre SPI, CH_SPI - die Anzahl der Jahre SPI, P_mit - Die anfänglichen fortgeführten Anschaffungskosten eines Vermögenswerts.

Im Verhältnis zum Produktionsvolumen

Diese Art von Abschreibungen wird monatlich als Wert aller entwickelten Produkte in einem bestimmten Monat gezählt, multipliziert mit dem anfänglichen Kaufwert des abschreibungsfähigen Eigentums und dividiert durch die gesamte Leistung für die gesamte Nutzungsdauer.

Formula

• A_m = N_mit x ov_f : OB_n,

wo ein_m - monatliche Abschreibungsrate, OB_f - Deckung der monatlichen Produktion, P_mit - anfängliche kostenbasierte Kosten der Einrichtung, OV_n - Die geschätzte Abdeckung der gesamten Ausgabe für die gesamte Zeit.

Beispiele

Im Dezember erwarb Vinnie eine Honigabfüllanlage, deren Gesamtkosten 240 Tausend Rubel betrugen, und SPI - 5 Jahre. Es ist erforderlich, die Abschreibung des erworbenen Unternehmens unter Berücksichtigung aller bestehenden Bedingungen zu berechnen.

1. Mit der linearen Methode.

N_aber = 100% : 5 = 20%;

A_g = 240.000 × 20% = 48.000;

A_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Die Verwendung von allmählich reduziertem Rückstand bei K_accele = 1.

N_aber = 20%;

1 Jahr: A_g = 240.000 × 20% × 1 = 48.000, O_mit = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 Jahre_g = 192.000 × 20% = 38.400, O_mit=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 Jahre: A_g = 153.600 × 20% = 30.720, O_mit = 122 880;

4 Jahre: A_g = 122.880 × 20% = 24.576, O_mit=98 304;

5 Jahre: Im letzten Jahr wird der endgültige Abschreibungssatz als Restwert der abschreibungsfähigen Immobilie abzüglich der Liquidationskosten berechnet. Angenommen, die Linie kann nach einem Jahr für 50.000 Rubel verkauft werden. Dann beträgt die jährliche Abschreibung 48 304 (98 304 minus 50 000).

3. Abschreibung des Wertes für die kumulierte Anzahl von Jahren von JFS.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 Jahr: A_g = 240.000 × 5: 15 = 80.000;

2 Jahre_g = 240.000 × 4: 15 = 64.000;

3 Jahre: A_g = 240.000 × 3: 15 = 48.000;

4 Jahre: A_g = 240.000 × 2: 15 = 32.000;

5 Jahre: A_g = 240.000 × 1: 15 = 16.000.

4. Abschreibung der Kosten in Abhängigkeit von der Produktionsmenge.

Angenommen, die Firma "Supercasserole" erwarb die Maschine für 120.000 Rubel. Mithilfe der beigefügten Dokumentation können Sie einhunderttausend Kappen freigeben. Für den ersten Monat wurden 9 Tausend Caps ausgegeben, für den zweiten - 5 Tausend.

1 Monat: A_m = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 Rubel.

2 Monate_m = 120.000 x 5.000: 100.000 = 6.000 Rubel. usw.

Bei allen genannten Beispielen handelt es sich bei den abschreibungsfähigen Wiederbeschaffungskosten um die Gesamtabschreibung, die sich über einen bestimmten Zeitraum angesammelt hat. Im letzteren Fall beträgt die Berechnung in zwei Monaten beispielsweise 16 800 (10 800 + 6000).

Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte

Es gibt folgende Arten von immateriellen Vermögenswerten:

• Dies sind Rechte an Programmen, Marken, Erfindungen, selektiven Errungenschaften und einzigartigen Modellen.
• Die geschäftliche Reputation des Unternehmens ist die Differenz zwischen dem Kaufwert des Unternehmens und dem Preis seines Nettovermögens.

In der Regel wird die Nutzungsdauer von immateriellen Vermögenswerten durch die Laufzeit des Zertifikats, des zugehörigen Patents usw. bestimmt. Ist eine Bestimmung schwierig, muss der Buchhalter diese unter Berücksichtigung der PBU 14/2007 identifizieren. Die zurückgezogene Betriebsdauer kann nicht länger sein als die Lebensdauer des Unternehmens.

Typischerweise werden Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte über den gesamten Lebenszyklus linear verteilt. Die Verwendung zusätzlicher Abschreibungsmethoden ist jedoch ebenfalls zulässig.

Abgeschriebene Rückstellungen für das Ansehen des Unternehmens werden für 20 Jahre (sofern dieser Zeitraum den Zeitraum des Unternehmens nicht überschreitet) linear vorgenommen. Diese Reihenfolge der Abzüge ist in Paragraph 44 der PBU 14/2007 festgelegt.

Eine Gruppe homogener immaterieller Vermögenswerte muss dieselbe Abschreibungsmethode anwenden. Die fortgeführten Anschaffungskosten eines Vermögenswerts werden analog zum Anlagevermögen berechnet.

Abschreibung von Finanzinstrumenten

Finanzielle Verbindlichkeiten sind Pflichtzahlungen eines Unternehmens aufgrund finanzieller Vereinbarungen. Finanzielle Vermögenswerte werden aus einer Kombination von Wertpapieren und Fonds dargestellt, so dass das Unternehmen zusätzliche Erträge erzielen kann.

Die Abschreibung erfolgt unter Anwendung der Effektivzinsmethode als Differenz zwischen dem ursprünglichen Kaufpreis und dem Preis zum Zeitpunkt der vollständigen Rückzahlung abzüglich der Abschreibung von Forderungsausfällen und der Wertminderung von Wertpapieren. Und die fortgeführten Anschaffungskosten sind der Kaufpreis für finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten abzüglich der Zahlungen zur Begleichung der Schulden +/- Abschreibungen.

Ein effektiver Zinssatz ist erforderlich, um erwartete Zahlungen über einen längeren Zeitraum abzuzinsen. Die Diskontierung erfolgt mit einem Zinseszins. Mit anderen Worten, der effektive Zinssatz gibt die Höhe des Einkommens in Bezug auf ihre Rückzahlung an, die die Rendite der Finanzierung angibt.

Zinseszinsberechnungsformel:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

Wenn Fn zukünftige Zahlungen sind, P der aktuelle Wert des Vermögenswerts ist, I der Zinssatz ist, n der Zeitraum ist, für den die Zahlung berechnet wird.

Beispiel

Die Bank hat ein Darlehen von 100 Tausend Rubel ausgegeben, das nach 5 Jahren in Höhe von 150 Tausend Rubel zurückgezahlt werden muss.Durch Einsetzen dieser Daten in die Formel erhält man die Gleichung:

150.000 = 100.000 x (1 + i)⁵. Daher ist I = 0,0845 × 100% = 8,45%. Dann sieht die Zinsberechnung so aus:

1 Jahr: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - Abschreibungsaufwand zum Jahresende;

2 Jahre: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 Jahre: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 Jahre: 127.552 × 1,0845 = 138.330;

5 Jahre: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Ebenso wird mit einem bereits bekannten Zinssatz gerechnet.

Um es zusammenzufassen

Wie aus alledem hervorgeht, sind die fortgeführten Anschaffungskosten der Kaufpreis der Vermögenswerte abzüglich der Kosten ihrer Liquidation. Durch die Abschreibung können Sie auch die gesamten fortgeführten Anschaffungskosten mit der anschließenden Freigabe von Barmitteln schrittweise abschreiben. Infolgedessen stellt sich heraus, dass die Organisation oder das Unternehmen die Kosten für den Erwerb von Immobilien vollständig übernimmt.