Kontrollierte Transaktion: Funktionen und Anforderungen

Bei verschiedenen Arten von Transaktionen zwischen voneinander abhängigen Teilnehmern kommt es zu Verrechnungspreisen. Aufgrund dieser gegenseitigen Abhängigkeit können diese Unternehmen andere Preise als die Marktpreise festlegen. Dies ergibt sich aus Preisen, die bei Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen ermittelt wurden.

Überlegen Sie, welche Transaktionen derzeit gesteuert werden. Sowie deren Eigenschaften, die notwendig sind, um voneinander abhängigen Unternehmen Aufmerksamkeit zu schenken.

Internationale Gesetzgebung

Die steuerliche Kontrolle von Überweisungen erfolgt sowohl national als auch international.

Unter den globalen Vorschriften für kontrollierte Transaktionen sind folgende hervorgehoben:

• Führung der OECD (Protokoll - Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung). Es regelt die Verrechnungspreise für multinationale Unternehmen und Steuerdienste.
• OECD-Erklärung zu BEPS. Das Dokument ist ein OECD-Aktionsplan. Dies wirkt der Erosion der Steuerbemessungsgrundlage entgegen, der unfairen Entnahme von Steuereinnahmen. Im Rahmen dieses Plans ist auch die Entwicklung einer Reihe von TP-Regeln (Entschlüsselung - Verrechnungspreise) geplant. Solche Regelungen können die Transparenz verschiedener Transaktionen zwischen Unternehmen verbessern. Dies wird erreicht, indem zusätzliche Daten über ihre Aktivitäten gesammelt werden. Die Einführung solcher Regeln ermöglicht es Ihnen, wie die Praxis zeigt, die Geschäftskosten zu senken.

Nationale Gesetzgebung

Überlegen Sie, wie regulierte Transaktionen direkt in der Russischen Föderation reguliert werden. Nach russischem Recht stützt sich dies auf die Bestimmungen von Ziff. V.1 der Abgabenordnung. Es befasst sich mit Fragen im Zusammenhang mit voneinander abhängigen Personen, allgemeinen Bestimmungen zur Preisbildung, Besteuerung und Steuerkontrolle solcher Transaktionen (abgeschlossen von voneinander abhängigen Personen). Dieser Abschnitt wurde durch das Bundesgesetz Nr. 227 (2011) eingeführt.

Mit seiner Aufnahme in das Steuergesetz soll verhindert werden, dass steuerpflichtige Einkünfte aus den Grenzen der Russischen Föderation abgezogen werden, und es sollen verschiedene Möglichkeiten der Preismanipulation in Verträgen ausgeschlossen werden, die von voneinander abhängigen Steuerpflichtigen (die unterschiedliche Steuerregelungen anwenden) geschlossen werden.

Zuvor kontrollierte Transaktionen in der Russischen Föderation wurden von Art geregelt. 20 "Interdependente Teilnehmer an Transaktionen" und Art. 40 "Grundsätze für die steuerliche Ermittlung des Werts von Waren, Werken und Dienstleistungen" derselben Abgabenordnung.

Sorten

Kontrollierte Transaktionen zwischen voneinander abhängigen Teilnehmern werden von Kap. 14.1 Abschnitt V.I der russischen Abgabenordnung. Hierbei werden zwei Hauptgruppen dieser Transaktionen unterschieden:

• Gefangene von Personen, die voneinander abhängig sind.
• Transaktionen, die gleichbedeutend mit Abschlüssen zwischen solchen voneinander abhängigen Personen sind.

Kontrollierte Transaktionen nach dem Steuerkennzeichen sind auch Kategorien von homogenen Transaktionen, die mit dem Ziel abgeschlossen werden, künstlich die Bedingungen zu schaffen, unter denen diese Operation nicht mehr den Eigenschaften einer kontrollierten Operation entspricht.

Was sind die neuen Bedingungen in diesem Bereich?

Aktualisierung der russischen Gesetzgebung

In Bezug auf die Bestimmungen über kontrollierte Transaktionen in der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist zu beachten, dass sich die Gesetzgebung in diesem Bereich im Januar 2018 geändert hat. Dann trat die aktualisierte Fassung von Abschnitt V.I des Kodex in Kraft. Sie führte Bestimmungen zu einer neuen kontrollierten Einheit im Bereich der Verrechnungspreise ein. Sie wurden internationale Firmen und Unternehmen.

Lassen Sie uns die wichtigen Bestimmungen der aktualisierten russischen Steuergesetzgebung genauer betrachten.

Grundlegende Kriterien

Berücksichtigen Sie die Kriterien für kontrollierte Transaktionen, die aktuell relevant sind:

1. Die Höhe des Gewinns aus diesem Vertrag für das Jahr übersteigt 1 Milliarde Rubel. Hier lohnt sich eine Klarstellung: Dies bezieht sich auf die Höhe der Einnahmen aus abgeschlossenen Transaktionen mit einem Partner, Kontrahenten, Kunden.
2. Fälle, in denen eine der an der Transaktion beteiligten Parteien steuerliche Sonderregelungen (UTII, UTII) für ihre Aktivitäten anwendet und die andere Seite der Transaktion diese in ihrer Beziehung nicht verwendet. Solche Verträge gelten als kontrollierte Transaktionen zwischen verbundenen Parteien, wenn die Gesamteinnahmen 100 Millionen Rubel übersteigen.
3. Einer der Teilnehmer an der Transaktion bestimmt sich nach dem Zahler der Mineralgewinnungssteuer, die mit dem in Prozent festgelegten Satz berechnet wird. Es gilt auch folgende Bedingung: Ein Geschäft gilt als beherrscht, wenn es sich um ein Mineral handelt, das nach Maßgabe der Mineralgewinnungssteuer als steuerpflichtig gilt.
4. Wenn mindestens eine Partei der Transaktion von der Steuerpflicht für das Einkommen der Organisation befreit ist, wendet das Unternehmen einen Steuersatz von 0% an, während andere Teilnehmer der Transaktion solche Präferenzen nicht haben.
5. Mindestens einer der Partner ist Teilnehmer an dem regionalen Investitionsprojekt, das ihm das Recht einräumt, einen ermäßigten Steuersatz auf die Staatskasse des Subjekts oder einen Steuersatz von 0% für Steuerabzüge auf den Bundeshaushalt anzuwenden.
6. Mindestens eine der an der Transaktion beteiligten Parteien wendet den gemäß Art. 286.1 Steuerkennzeichen.

Für in Absätzen aufgeführte Transaktionen. 3-6 wird eine Schwellengewinnspanne festgelegt, über der Transaktionen als kontrolliert anerkannt werden. Es beläuft sich auf 60 Millionen Rubel in einem Kalenderjahr.

Vollständige Liste der Kriterien

Welche Deals werden kontrolliert? Eine vollständige Liste der Kriterien für diese Art von Transaktion finden Sie in Art. 105.14 Steuerkennzeichen.

Wie Sie vielleicht bemerkt haben, handelt es sich um interne Transaktionen und Verträge. Was die außenwirtschaftliche Zusammenarbeit anbelangt, so werden alle Transaktionen, die mit nicht in der Russischen Föderation ansässigen Unternehmen, verschiedenen Arten von ausländischen Firmen und Unternehmen abgeschlossen wurden, kontrolliert. Ohne Abhängigkeit von der Höhe des Jahresüberschusses aus diesen Geschäften.

Gleichgestellt mit Transaktionen zwischen voneinander abhängigen

Die Besteuerung kontrollierter Transaktionen wird durch das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation und eine Reihe von von uns geprüften internationalen normativen Gesetzen geregelt. Wir haben die Kriterien für die Zusammenarbeit von voneinander abhängigen Personen bereits geprüft. Stellen Sie sich nun die Merkmale von Transaktionen vor, die als gleichwertig angesehen werden:

• Die gesamten Transaktionen betrafen den Verkauf von Waren, die Durchführung von Arbeiten und Dienstleistungen, die unter Beteiligung formeller Vermittler durchgeführt wurden. Was bedeutet das? An der Transaktion waren viele Personen beteiligt, die nicht voneinander abhängig sind, aber gleichzeitig keine anderen Funktionen als die Organisation dieses Verkaufs von Produkten, Dienstleistungen und Arbeiten zwischen voneinander abhängigen Teilnehmern ausführen. Solche Intermediäre tragen keine Risiken, beinhalten keine Vermögenswerte.
• Transaktionen im Bereich des Auslandsverkaufs von Waren im Bereich des globalen Börsenhandels. Gleichzeitig sollten die verkauften Erzeugnisse den folgenden Kategorien angehören: Öl und eine Gruppe von Verarbeitungserzeugnissen, Bunt- und Eisenmetalle, Mineraldünger, Edelmetalle und Edelsteine.
• Transaktionen, bei denen eine der Parteien eine Person ist, die in einem Staat ansässig ist, der nach Angaben des russischen Finanzministeriums im Offshore-Bereich handelt. Eine vollständige Liste der Offshore-Länder wird vom Finanzministerium gemäß Absatz 1, Absatz 3 der Kunst genehmigt. 284 Steuerkennzeichen.

Werden nicht kontrolliert

Wir haben die Kriterien für kontrollierte Transaktionen mit Krediten, Käufen usw. festgelegt. Nun wollen wir sehen, welche Deals nicht in ihrer Anzahl enthalten sind. Ihre vollständige Liste ist in Artikel 105.14 Absatz 4 der Abgabenordnung enthalten. Wir listen die charakteristischsten auf.

Transaktionen zwischen Teilnehmern, Vertretern einer konsolidierten Kategorie von Steuerzahlern.Unter diesen werden nur Verträge kontrolliert, die von Steuerzahlern der Mineralgewinnungssteuer mit einem Prozentsatz abgeschlossen wurden.

Transaktionen, die gleichzeitig die folgenden gesetzlichen Anforderungen erfüllen, werden ebenfalls nicht kontrolliert:

• Die Teilnehmer sind in derselben russischen Einheit registriert.
• Einzelne Teilnehmer haben keine eigenen Abteilungen ihrer Organisationen in anderen Regionen der Russischen Föderation sowie außerhalb der Grenzen Russlands.
• Die an der Transaktion beteiligten Parteien zahlen keine Einkommensteuer auf die Haushalte anderer Unternehmen der Russischen Föderation.
• Die Teilnehmer haben keine Aufwendungen, die bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden.
• Es liegen keine ausreichenden Umstände vor, Bedingungen für die Anerkennung von Transaktionen, die von diesen Teilnehmern getätigt wurden, die unter Berufung auf Absätze kontrolliert werden. 2-7 S. 2, Art. 105.14 Steuerkennzeichen.

Die in Artikel 1 Absatz 1 genannten Transaktionen gelten auch in Russland nicht als kontrolliert. 275.2 Steuerkennzeichen, das im Rahmen des Geschäftsbetriebs festgelegt wurde und mit der Gewinnung von Kohlenwasserstoffen auf dem neuen Offshore-Gebiet verbunden ist (wenn Transaktionen in Bezug auf dasselbe Gebiet getätigt wurden).

Verschiedene Interbankeinlagen und Kredite, die bis einschließlich 7 Tage geöffnet sind, werden nicht kontrolliert.

Transaktionen im Bereich der militärtechnischen Zusammenarbeit der Russischen Föderation mit anderen Ländern, die auf der Grundlage des Bundesgesetzes Nr. 114 (1998) stattfinden, werden nicht kontrolliert.

Transaktionen über die Bereitstellung von Garantien und Bürgschaften für den Fall, dass alle Teilnehmer russische Organisationen sind, die nicht mit dem Bankgeschäft verbunden sind, werden ebenfalls nicht kontrolliert.

Zinslose Darlehenstransaktionen zwischen verbundenen Parteien können ebenfalls unkontrollierbar sein. Aber nur unter der Bedingung, dass sich die Teilnehmer, Begünstigten im Hoheitsgebiet der Russischen Föderation aufhalten oder dort dauerhaft registriert sind.

Bei Verträgen, deren Höhe die gesetzlichen Bestimmungen für Übertragungstransaktionen nicht überschreitet, erfolgt keine Benachrichtigung über kontrollierte Transaktionen.

Dementsprechend können Transaktionen, die nicht als beherrscht anerkannt sind, nicht Gegenstand der Steuerkontrolle sein. Auch um die Übereinstimmung der in ihrem Verlauf festgestellten Preise mit den Marktpreisen zu überprüfen.

Bestimmung des Marktwertes

Wir haben herausgefunden, in welchen Fällen die Meldung kontrollierter Transaktionen relevant ist und in welchen nicht. Für die Steuerbehörde sind solche Verträge in erster Linie aufgrund des in ihren Rückstellungen festgelegten Preises von Interesse - ob er dem Marktpreis entspricht oder unterschätzt oder überbewertet wird.

In Bezug auf die Russische Föderation hat unser Land ein „Weltprinzip“ in Bezug auf die Regulierung der Verrechnungspreise. Dies ist das sogenannte "Prinzip mit ausgestrecktem Arm". Hierbei werden aus steuerlichen Gründen die Höhe der Zahlungen und die Preise für Transaktionen mit voneinander abhängigen Teilnehmern (und mit diesen gleichgestellten Parteien) relativ zu Marktindikatoren neu berechnet, als ob diese Unternehmen und Organisationen voneinander unabhängig wären. Daher werden die Preise nicht für alle Transaktionen im Allgemeinen geprüft, sondern nur für kontrollierte.

Gleichzeitig gibt es jedoch keine universelle Methode zur Ermittlung eines Marktpreises. In Bezug auf die russische Abgabenordnung (Artikel 105.7) sind nur fünf Methoden zulässig:

1. Die Methode des Marktes vergleichbaren Preisen. Er ist eine Priorität in dieser Liste. Um es nutzen zu können, müssen Sie über mindestens eine vergleichbare Transaktion auf den relevanten Märkten verfügen und über ausreichende Informationen zu deren Konditionen verfügen.
2. Kostenmethode für nachfolgende Implementierungen. Sie wird vorrangig beim Kauf von Waren von einem voneinander abhängigen Teilnehmer und beim Weiterverkauf dieser Produkte an eine unabhängige Person ohne Verarbeitung gewählt.
3. Kostspielige Methode. Dies ist eine Priorität bei der Bewertung von Transaktionen im Zusammenhang mit Dienstleistungen.
4. Die Methode der vergleichbaren Rentabilität. Sie wird bei unzureichenden oder vollständigen Datenmängeln verwendet, auf deren Grundlage eine vernünftige Schlussfolgerung darüber gezogen werden kann, ob das erforderliche Maß an Vergleichbarkeit der finanziellen Bedingungen der verglichenen Vorgänge vorliegt.Wird verwendet, wenn die Methode der nachfolgenden Implementierung nicht angewendet werden kann. Oder eine teure Methode.
5. Einkommensverteilungsmethode. Es wird verwendet, wenn es unmöglich ist, andere Methoden anzuwenden. Oder bei Vorliegen eines Eigentumsverhältnisses die Nutzung der Teilnehmer der analysierten Transaktion, Rechte an Gegenständen des immateriellen Vermögens.

Gründe für die Wahl einer Methode

Wir analysieren weiterhin die Abwicklung kontrollierter Transaktionen. Es ist wichtig, die eine oder andere Methode für die Analyse der festgelegten Preise innerhalb solcher Transaktionen rechtlich korrekt zu wählen.

Hier verlassen sich Analysten auf Folgendes:

• Das Wesen dieser Transaktion. Das heißt, die Funktionen der Teilnehmer werden festgelegt, die verwendeten Vermögenswerte und Risiken, die von jeder der Parteien eingegangen werden, werden untersucht. Bei der Analyse stützt sich insbesondere der Fachmann auf Art. 105,5, 105,6 Steuerkennzeichen.
• Vergleich der Transaktionsbedingungen zwischen voneinander abhängigen Teilnehmern mit den Bedingungen einer ähnlichen Transaktion, jedoch bereits zwischen unabhängigen Teilnehmern.

Für die Analyse erlaubt die Abgabenordnung die Verwendung nur öffentlich zugänglicher Datenquellen, offener Informationen über Steuerzahler. Dies verschafft letzteren einen entscheidenden Vorteil bei der Vorbereitung der Rechtfertigung der Vertragspreise.

Wenn die Nichtzahlung / unvollständige Zahlung von Steuern aufgrund der Anwendung von Nichtmarktpreisen durch voneinander abhängige Teilnehmer festgestellt wurde, wird eine Haftung in Form einer Geldbuße auferlegt. Dies sind 40% der Höhe des nicht bezahlten Steuerbeitrags. Aber nicht weniger als 30 Tausend Rubel (nach Artikel 129.3 der Abgabenordnung).

Beachten Sie

Wenn der Steuerpflichtige versteht, dass die von ihm nach bestimmten Kriterien geplante Transaktion als kontrolliert eingestuft werden kann, ist er verpflichtet, eine entsprechende Kündigung abzugeben. Ihre Zusammensetzung ist in Art. 3 geregelt. 105.16 Steuerkennzeichen. Die Benachrichtigung muss vier Datenblöcke enthalten:

1. Das Kalenderjahr, für das dieser Steuerbescheid gilt.
2. Gegenstand dieser Transaktion.
3. Informationen zu den Parteien der Transaktion.
4. Die Höhe der Einnahmen / Ausgaben aus diesem Vertrag.

Die Frist für die Einreichung solcher Meldungen läuft im Mai des auf die Meldung folgenden Jahres ab. Das Dokument kann sowohl in elektronischer Form als auch in Papierform bereitgestellt werden. Die Form einer solchen Mitteilung ist nicht willkürlich. Es ist durch ein besonderes Dokument genehmigt - Verordnung des Bundessteueramtes Nr. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Das Dokument wird bei der Abteilung des Bundessteueramtes am Sitz des Steuerpflichtigen eingereicht. Die größten Steuerzahler der Russischen Föderation informieren am Ort der Registrierung.

Sowohl für das Versäumnis einer solchen Mitteilung als auch für die Angabe von Daten, die nicht der Realität entsprechen, haftet der Steuerpflichtige in Form einer Geldbuße von 5.000 Rubel (gemäß Artikel 129 Absatz 4 der Abgabenordnung).

Wir haben die Hauptkriterien für Transaktionen analysiert, die in der Russischen Föderation von NK als kontrolliert gelten. Grundsätzlich handelt es sich dabei um Verträge zwischen voneinander abhängigen Teilnehmern und ihnen gleichgestellten Personen. Sie müssen eine Benachrichtigung an den Federal Tax Service senden, wenn die geplante Transaktion der Definition von kontrolliert entspricht.