Kontrollierte ausländische Unternehmen. Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation

Seit 2014 ist ein neues Gesetz in Kraft, wonach kontrollierte ausländische Unternehmen nun anderen steuerlichen Vorschriften unterliegen. Es ist anzumerken, dass die Einführung des neuen Gesetzes einen regelrechten „Boom“ im Finanzumfeld ausgelöst hat und seine Bedeutung für viele einfach beispiellos geworden ist.

Was für ein Gesetz ist das?

Die derzeitige Steuergesetzgebung, der kontrollierte ausländische Unternehmen unterliegen, ist heute in fast jedem Industrieland vorhanden, und seit 2015 ist auch Russland in ihrer Zahl enthalten. Insbesondere wurden mit dem fraglichen Gesetz zunächst folgende Normen eingeführt:

• Es wird ein spezialisierter Mechanismus zur Gewinnbesteuerung eingeführt, der von allen kontrollierten ausländischen Unternehmen (hauptsächlich Offshore-Unternehmen) dadurch erzielt wird, dass ihre einbehaltenen Gewinne in die Steuerbemessungsgrundlage derjenigen Personen einbezogen werden, die sie kontrollieren, wenn die kontrollierende Organisation in der Russischen Föderation ansässig ist. Darüber hinaus wird eine zusätzliche Haftung der Steuerzahler für den Fall der Nichterfüllung der einschlägigen Verpflichtungen eingeführt.
• Die Regeln für die Anerkennung verschiedener Organisationen als Steuerinländer der Russischen Föderation wurden vollständig geändert, was zur Einführung des Kriteriums „Ort der tatsächlichen Verwaltung“ führte.
• Die bestehenden Normen des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation in Bezug auf die Besteuerung kontrollierter ausländischer Unternehmen wurden erheblich ergänzt.
• Die Anwendung verschiedener internationaler Abkommen, bei denen Doppelbesteuerung bei Anwendung der Regel „tatsächlicher Einkommensempfänger“ vermieden wurde, war begrenzt.

All diese Änderungen sind seit 2015 in Kraft getreten. Es ist erwähnenswert, dass die Bestimmungen, nach denen verschiedene Offshore-Unternehmen tätig sind, bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für relevante Steuern auf die Gewinne ausländischer Organisationen herangezogen werden. Diese Bemessung erfolgt seit 2015.

Was sind diese Firmen?

Beherrschte ausländische Unternehmen (einschließlich Offshore-Unternehmen) sind Unternehmen aus anderen Staaten, die gleichzeitig die folgenden Bedingungen erfüllen:

• nicht als in der Russischen Föderation ansässig angesehen;
• als Individuen sind es verschiedene Individuen, die es sind Steuerinländer RF

Es ist auch erwähnenswert, dass es bestimmte Ausnahmen von den Vorschriften gibt - eine ausländische Gesellschaft kann als ausländische Struktur anerkannt werden, die nicht die Form einer juristischen Person hat, die von Personen oder Organisationen kontrolliert wird, die in unserem Land steuerlich ansässig sind.

In diesem Fall ist eine ausländische Organisation ohne vorherige Gründung einer juristischen Person eine bestimmte Organisationsform, die in voller Übereinstimmung mit den geltenden Rechtsvorschriften eines anderen Landes erstellt wird, jedoch nicht die Gründung einer juristischen Person vorsieht. Gesichter. Gleichzeitig hat ein solches Unternehmen nach seinem persönlichen Recht das Recht, Tätigkeiten auszuüben, deren Hauptziel darin besteht, im persönlichen Interesse seiner Teilnehmer oder sonstiger Begünstigter Gewinne zu erzielen.

Wer gilt als beherrschendes Unternehmen?

Gemäß geltendem Recht kann die kontrollierende Person eines Unternehmens sein:

• juristische Person oder natürliche Person, die mehr als 25% dieser Organisation besitzt;
• eine juristische Person oder natürliche Person, die mehr als 10% dieser Organisation besitzt, wenn der Gesamtanteil aller Personen, die in Russland steuerpflichtig sind, mehr als die Hälfte (50%) beträgt.

Es ist anzumerken, dass der Gesamtanteil der Beteiligung einer bestimmten Organisation an einer anderen Organisation wie einer Einzelperson gemäß den geltenden Rechtsvorschriften in Artikel 105 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt wird. Wenn wir die Ausnahmen von den Regeln berücksichtigen, wird in Bezug auf den Anteil einer Person an der Organisation auch deren alleinige Teilnahme sowie die Teilnahme mit minderjährigen Kindern oder Ehepartnern berücksichtigt.

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Der Gesamtanteil einer Organisation an einer anderen Organisation wird durch eine bestimmte Anzahl von Anteilen direkter und indirekter Beteiligung bestimmt, ausgedrückt als Prozentsatz.

In diesem Fall bezieht sich eine direkte Beteiligung auf das Vorhandensein eines bestimmten Unternehmens eines Teils der stimmberechtigten Anteile eines anderen Unternehmens oder eines Teils, der einem Unternehmen direkt am Gründungskapital eines anderen Unternehmens gehört. Kann ihre Höhe nicht ermittelt werden, wird in diesem Fall der Anteil berücksichtigt, der zu einer Organisation gehört und proportional zur Anzahl der Teilnehmer an einer anderen Organisation ermittelt wird.

Die geltenden Vorschriften sehen die Festlegung zusätzlicher Umstände bei der Ermittlung des genauen Anteils eines Unternehmens an einem anderen Unternehmen in einem Gerichtsverfahren vor. Die vom anwendbaren Recht festgelegten Regeln werden auch bei der Ermittlung des Anteils einer bestimmten Person an einem Unternehmen angewendet. Der Gesetzgeber hat daher die prozentuale Gesamtschwelle für das Eigentum an ausländischen Unternehmen erheblich angehoben, um eine Person als beherrschend zu erkennen, und zwar um bis zu 25%. Wenn die Eigentümer dieser Struktur jedoch mehrere in Russland ansässige Personen sind, die mehr als die Hälfte dieses Unternehmens besitzen, gilt Folgendes: um sie als beherrschende personen anzuerkennen, reicht ein anteil von mehr als 10% durchaus aus.

Gleichzeitig ist anzumerken, dass in der Übergangszeit (bis Anfang 2016) verschiedene Personen, die in ausländische Unternehmen investiert haben, nur dann als beherrschend bezeichnet werden konnten, wenn ihr Anteil 50% betrug.

Besondere Aufmerksamkeit sollte der Tatsache gewidmet werden, dass eine bestimmte Person, die die oben genannten Kriterien nicht erfüllt, aber in eigenem Interesse sowie im Interesse ihrer minderjährigen Kinder oder ihres Ehepartners direkt an der Arbeit dieser Organisation beteiligt ist, als kontrollierende Person bezeichnet werden kann. Daher beschränkt die derzeitige Gesetzgebung das etablierte Konzept der „Kontrolle“ nicht nur auf den Anteil einer Person, die in ausländische Unternehmen in Russland oder im Ausland investiert.

Was ist "Kontrolle"?

Nach diesem Konzept ist es in Übereinstimmung mit den geltenden Rechtsvorschriften üblich, die Bestimmung oder die Möglichkeit vorzusehen, Entscheidungen, die diese Organisation in Bezug auf den nach Steuern erzielten Gewinn trifft, von entscheidender Bedeutung zu sein. Eine solche Kontrolle kann nicht nur durch indirekte oder direkte Beteiligung an diesem Unternehmen erlangt werden, sondern auch durch Beteiligung an dem geschlossenen Vertrag, dessen Gegenstand die Leitung dieses Unternehmens ist, sowie durch andere Merkmale der bestehenden Beziehung zwischen der Organisation, Person und (oder) irgendwelchen oder andere Personen.

Die Möglichkeit, russische Unternehmen (ausländische Unternehmen) amtlich zu kontrollieren, ohne eine juristische Person zu gründen, wird als eine Situation anerkannt, in der eine Person entscheidenden Einfluss auf verschiedene Entscheidungen einer Person hat, die an der Verwaltung des Vermögens dieser Struktur im Hinblick auf die Gewinnverteilung nach Steuern beteiligt ist zwischen allen Teilnehmern in Übereinstimmung mit den Besonderheiten der Gesetzgebung eines bestimmten ausländischen Staates oder einer bestimmten Zusammensetzung Lennogo Vertrag.

Erwähnenswert ist auch, dass dies gemäß den neuen Gesetzen wie folgt sichergestellt werden kann:

• verschiedene Umstände, wie zB die Teilnahme an einem Vertrag, dessen Gegenstand die Geschäftsführung des Unternehmens ist;
• Beziehungen, die im Rahmen der Treuhandvereinbarung geführt werden, wenn die Aktien der Gesellschaft gemäß dieser Vereinbarung im Interesse einer bestimmten Person im Besitz eines bestimmten nominalen Aktionärs sind;
• Beziehungen unter der allgemeinen Vollmacht, die von der Gesellschaft an eine bestimmte Person ausgestellt wurde.

Dies ist keine vollständige Liste, wie ein ausländisches Unternehmen kontrolliert werden kann. Mit anderen Worten, manchmal fungiert nicht nur der Rechteinhaber bestimmter Aktien eines bestimmten Unternehmens, sondern auch die verschiedenen wirtschaftlichen Eigentümer, die dort auf die eine oder andere Weise tätig sind, als beherrschende Person.

Darüber hinaus können die Kontrollkriterien, die in der geltenden Gesetzgebung festgelegt sind, kaum als vollständig definiert bezeichnet werden. Wenn wir zum Beispiel die Normen dieser Gesetzgebung wörtlich auslegen, können wir sagen, dass eine Person, die Gründer oder Begünstigter eines privaten Fonds ist, eine juristische Person ist, aber gleichzeitig gemäß den Gründungsdokumenten zuvor von verschiedenen Entscheidungen suspendiert wurde oder Verteilung des Gewinns wird angenommen, dass er nicht von dieser Organisation kontrolliert wird. Steuerinländer der Russischen Föderation können eine Vielzahl von Streitigkeiten zwischen Zahlern und zugelassenen Stellen auslösen.

In welchen Situationen können sie von der Besteuerung befreit werden?

Die neue Gesetzgebung weist viele interessante Merkmale auf. Insbesondere können gemäß den Gesetzen die Gewinne von FCKW (die von ausländischen Unternehmen kontrolliert werden) von der Steuer befreit werden, wenn mindestens einige der folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Erstens

Sie übt keine gewerblichen Tätigkeiten aus und verteilt den erzielten Gewinn gemäß ihren persönlichen Gesetzen nicht zwischen den Aktionären oder anderen Personen

In diesem Fall wird das Recht des Landes, in dem es niedergelassen wurde, als persönliches Recht einer juristischen Person angesehen. Wenn ein nichtgewerblicher Status verliehen wird, unter dem eine kontrollierte ausländische Gesellschaft arbeiten wird, erfolgt die Besteuerung nach den Rechtsvorschriften des Landes, in dem sie niedergelassen ist, sowie nach den erstellten Dokumenten. In vielen Ländern ist es häufig üblich, gemeinnützige Bildungs-, Religions-, Wohltätigkeits- und Menschenrechtsunternehmen sowie alle Arten von Vereinen, Handelskammern, Berufsverbänden und sogar eine Vielzahl anderer Strukturen den Status zu verleihen.

Zweitens

Das Unternehmen wurde in voller Übereinstimmung mit den geltenden Rechtsvorschriften des Staates, der Mitglied der EWG ist, gegründet.

Zu diesen Staaten zählen neben Russland auch Armenien, Kasachstan und Weißrussland. Entsprechend können Gewinne von kontrollierten ausländischen Unternehmen nicht besteuert werden, wenn die Organisation auf dem Territorium dieser Länder tätig ist, sich aber gleichzeitig im Besitz von in der Russischen Föderation ansässigen Personen befindet.

Drittens

Der ständige Sitz der Gesellschaft befindet sich in dem Land, mit dem Russland ein internationales Abkommen zu verschiedenen Steuerfragen abgeschlossen hat.

Darüber hinaus sieht das Gesetz über beherrschte ausländische Unternehmen hier auch bestimmte Ausnahmen vor. Insbesondere geht es um jene Länder, die keine Informationen austauschen, um die Besteuerung mit der Russischen Föderation zu gewährleisten. Erwähnenswert ist auch, dass diese Regel nicht für Unternehmen gilt, bei denen der effektive Steuersatz, der bis zum Jahresende festgelegt wird, mindestens 75% des gesamten gewichteten Durchschnittssatzes beträgt.

Die allgemeine Liste der Länder, die keine Daten austauschen, um die Besteuerung mit Russland sicherzustellen, wird von autorisierten Exekutivorganen genehmigt, die Gebühren und Steuern überwachen und überwachen.

Wie wird diese Regel durchgesetzt?

Um die letztgenannte Befreiungsoption nutzen zu können, müssen ausländische Banken und andere Organisationen zwei Hauptbedingungen gleichzeitig erfüllen:

• Der Staat, in dem das Unternehmen ständig ansässig ist, hat mit Russland eine Vereinbarung über Steuerfragen getroffen.
• Der effektive Steuersatz dieser Organisation in ihrem Land betrug mehr als 75% des gewichteten durchschnittlichen russischen Steuersatzes.

Es ist zu beachten, dass der Gewinn eines in seinem Hoheitsgebiet tätigen ausländischen Unternehmens nicht von der Steuerpflicht befreit wird, wenn der Staat keinen Steuertausch mit der Russischen Föderation vorsieht (auch wenn eine Vereinbarung besteht, dass eine Doppelbesteuerung mit der Russischen Föderation vermieden werden sollte). Eine genaue Liste solcher Länder existiert jedoch vorerst nicht, da diese erst vom Föderalen Steuerdienst Russlands genehmigt werden muss.

Ein besonderes Augenmerk sollte auch auf die Tatsache gelegt werden, dass es in unserer Zeit in Russland bereits eine Liste von Gebieten und Staaten gibt, die eine Steuervergünstigungsregelung vorsehen oder die nicht die Möglichkeit vorsehen, Finanztransaktionen oder mit anderen Worten Offshore-Zonen offenzulegen und darüber zu berichten. Diese Liste wurde bereits 2007 vom zuständigen Finanzministerium genehmigt. Dies geschah insbesondere, um die Möglichkeit der Verwendung des Nullsatzes der festgestellten Dividendensteuer zu ermitteln. Die Verwendung dieser Liste wird jedoch nicht für verschiedene Zwecke der FCKW-bezogenen Gesetzgebung durchgeführt.

Viertens

Der ständige Aufenthaltsort dieser Gesellschaft ist ein bestimmtes Gebiet, mit dem der internationale Vertrag der Russischen Föderation im Zusammenhang mit Steuerfragen und unter Ausschluss der Doppelbesteuerung bereits geschlossen wurde. Die einzige Ausnahme in diesem Fall sind Zustände, die keinen Datenaustausch vorsehen.

In diesem Fall muss die Gesellschaft zwei Bedingungen erfüllen, um die Besteuerung auszuschließen:

• Der Staat des regulären Standorts sollte mit Russland ein Abkommen schließen, das die Vermeidung der Doppelbesteuerung gewährleistet.
• Der Gesamtanteil des passiven Einkommens beträgt nicht mehr als 20% des Gesamtgewinns.

Mit anderen Worten, damit dieser Unterabsatz in Kraft tritt, sollten die Einnahmen des Unternehmens hauptsächlich durch kräftige Aktivitäten erzielt werden. Es ist anzumerken, dass dieser Absatz auch in keiner Weise für Unternehmen gilt, die auf der "schwarzen Liste" des Bundessteueramtes stehen.

Beispiel

Ein bestimmtes Unternehmen wurde offiziell in Zypern registriert, und der überwiegende Teil seiner Einnahmen stammt aus dem Verkauf verschiedener Waren. Darüber hinaus besteht ein Teil ihres Einkommens aus allen Arten von Lizenzgebühren, die sie von ausländischen Organisationen erhält, die ihre Marke auf der Grundlage eines Lizenzvertrags verwenden. In Anbetracht des Jahresabschlusses eines zyprischen Unternehmens beträgt der Anteil der Lizenzgebühren am Gesamtgewinn weniger als 20%, und es besteht ein Abkommen zwischen diesem Land und Russland, dh Zypern bietet den Austausch der für die Besteuerung erforderlichen Informationen mit der Russischen Föderation an. Damit sind alle notwendigen Voraussetzungen erfüllt, und die Gewinne der zypriotischen Gesellschaft sind vollständig von der Steuerpflicht befreit.

Zweites Beispiel

Eine schottische oder englische Kommanditgesellschaft übt Handelsgeschäfte aus, die Gewinn bringen. Zwischen dem Vereinigten Königreich und der Russischen Föderation besteht ein geschlossenes Abkommen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung, und das Vereinigte Königreich stellt gleichzeitig eine vollständige Liste der Informationen zur Besteuerung zur Verfügung. Wenn alle diese Bedingungen erfüllt sind, sollte der Gewinn dieser Partnerschaft, sofern er von einer in der Russischen Föderation ansässigen Person reguliert wird, von der Zahlung von Steuern befreit werden.

Besonderes Augenmerk sollte auf die Tatsache gelegt werden, dass weder schottische noch englische Partnerschaften die in der aktuellen russisch-britischen Konvention vorgesehenen Vergünstigungen in Anspruch nehmen können, da sie keine getrennten steuerlichen Subjekte darstellen und daher keine Möglichkeit haben, eine Bestätigung des steuerlichen Wohnsitzes zu erhalten in deinem Zustand.

Fünftens

Das Unternehmen ist eine ausländische Struktur ohne etablierte Rechtspersönlichkeit und erfüllt gleichzeitig die folgenden Bedingungen vollständig:

• Nach der Bildung dieser Struktur hat die Gründerin gemäß ihren persönlichen Gesetzen und Gründungsdokumenten kein Recht mehr, das Vermögen dieser Organisation in ihrem Eigentum zu erhalten.
• Die Rechte des Firmengründers in Bezug auf seinen Status in seiner Arbeit (einschließlich aller Arten von Rechten zur Bestimmung der Begünstigten, zur Veräußerung von Eigentum und anderen), unter Berücksichtigung der persönlichen Gesetze dieser Struktur und der Normen der zugehörigen Dokumente, können nicht nachträglich auf andere übertragen werden, außer in Situationen, in denen dies der Fall ist die Übertragung erfolgt in der Art einer Gesamtrechtsnachfolge oder Erbfolge;
• Der Gründer hat nicht die Möglichkeit, indirekt oder direkt einen bestimmten Gewinn der Struktur zu erzielen, der zwischen seinen Teilnehmern aufgeteilt wird.

Es ist anzumerken, dass in diesem Fall die indirekte Entgegennahme des Gewinns die Entgegennahme eines bestimmten Gewinns der Organisation durch die voneinander abhängigen Personen im Interesse dieser Person ist.

Um festzustellen, ob eine bestimmte ausländische Struktur unter eine solche Ausnahmeregelung fällt, müssen Sie zunächst festlegen, welche spezifischen Regeln dieses Unternehmen in den lokalen Gesetzen vorsieht und welche spezifischen Formulierungen in den Gründungsdokumenten dieser Struktur in Bezug auf die Gewinnverteilung, das Eigentum an Vermögenswerten und bestimmte Begünstigte festgelegt sind oder die Reihenfolge ihrer Definition. Wurde die Errichtung einer Auslandsstruktur zu angemessenen Bedingungen durchgeführt, so kann in diesem Fall der Gewinn vollständig von der Steuer befreit werden.

Sechstens

Ausländische Firmen sind eine Bankstruktur oder eine Versicherungsorganisation, die ihre Aktivitäten in voller Übereinstimmung mit ihren persönlichen Gesetzen auf der Grundlage einer Lizenz oder einer anderen Sondergenehmigung ausübt, während das Land ihres regulären Standorts ein bestimmtes Land ist, mit dem Russland zusammenarbeitet Vertrag in Steuerfragen.

In diesem Fall muss das ausländische Unternehmen über eine Versicherungs- oder Banklizenz verfügen, doch auch dieser Punkt hat keine Auswirkungen auf Staaten, die keinen Informationsaustausch mit der Russischen Föderation anbieten.