Transport- und Beschaffungskosten: Buchhaltung und Lagerung

Alle mit dem Erwerb von Waren und Vorräten verbundenen Aufwendungen werden in der Bilanz gesondert ausgewiesen. Anschließend sollten sie auf die Kosten oder Gesamtkosten der Organisation für den aktuellen Zeitraum abgeschrieben werden.

Essenz

In den Buchhaltungs-, Transport- und Beschaffungskosten sind Kosten im Zusammenhang mit der Lieferung von Materialien enthalten (Absatz 70 der Anordnung des Finanzministeriums Nr. 119n), einschließlich:

• Ladevorgänge;
• Transport;
• Geschäftsreise;
• Lagerung von Materialien an Bahnhöfen, Jachthäfen;
• Lagerkomplex, einschließlich der Kosten für die Wartung der Beschaffungsstellen;
• Leihgebühr;
• Mangel und Schaden;
• Margen, Zulagen.

Die Abrechnung der Transport- und Beschaffungskosten erfolgt auf eine der folgenden Arten:

• direkt im Materialaufwand;
• auf Konto 15 "Rohstoffbeschaffung" separat;
• auf einem separaten Unterkonto, das mit Konto 10 „Materialien“ verbunden ist.

Die ausgewählte Methode wird geschrieben Rechnungslegungsgrundsätze.

Buchungen

Wenn die Organisation Transport- und Beschaffungskosten mit den tatsächlichen Kosten in Beziehung setzt, werden die folgenden Transaktionen durchgeführt:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - Materialeingang.
• D-10 K-t 60 (76, 26) - Die Kosten werden zu Lasten der Kosten berechnet.

Betrachten wir, wie Transport- und Beschaffungskosten getrennt berücksichtigt werden.

Punktzahl 10:

• D-10 K-60 (20) - Erhalt der Rohstoffe.
• Dt 10 Kt 76 (23) - TZR berücksichtigt.

Punktzahl 15:

• Dt 15 Kt 76 - Materialeingang zu vertraglichen Kosten.
• Dt 15 Kt 76 - berücksichtigt die Transportkosten in den tatsächlichen Kosten.
• D-10 K-15 - Buchung von Materialien.

Die Wertabweichung wird auch zum Zeitpunkt der Abnahme zur Bilanzierung von Rohstoffen abgeschrieben:

• D-16 K-t 15 - die Abweichung des Istwertes von der Abrechnung.
• Dt 15 Kt 16 - Preisüberschreitung gegenüber den tatsächlichen Kosten.

Wenn Transport- und Beschaffungskosten getrennt berücksichtigt werden, sollten die Materialien in Gruppen eingeteilt werden. Die Kosten werden unter ihnen aufgeteilt. Materialien werden zu ermäßigten Preisen abgerechnet:

• von der Organisation genehmigt;
• im Vertrag dargelegt;
• die tatsächlichen Kosten der vergangenen Periode.

Weicht der Preis um mehr als 10% von den Kosten ab, ist dies zu überprüfen.

Werden TZR separat bilanziert, müssen sie am Monatsende durch Buchung von D-t 20 (25) K-t 16 (10) abgeschrieben werden.

Crushing-Kosten

Betrachten wir genauer, wie sich die Transportkosten verteilen lassen:

• Der Prozentsatz der Kosten übersteigt nicht 1/10 der Kosten aller Materialien: Alle in der aktuellen Periode für die Buchhaltung akzeptierten Kosten werden vollständig den Materialien zugeordnet, die den Konten 20, 23 und 91-2 belastet werden.
• TZR überschreitet 5% des Materialaufwands nicht: Der Aufwand wird in der laufenden Periode vollständig zu Lasten der importierten Rohstoffe abgebucht.
• Nach dem durchschnittlichen Prozentsatz der Ausgaben.
• Prozent zu Beginn des Berichtszeitraums. Die Übertreibung oder Untertreibung des Ausgabenbetrags im aktuellen Monat sollte im nächsten Monat angepasst werden.
• Entsprechend den Standards. Aufwendungen, die die genehmigten Werte überschreiten, werden in der nächsten Periode berücksichtigt.

Berechnungen

Wie bereits erwähnt, machen die Transport- und Beschaffungskosten in einigen Fällen den durchschnittlichen Prozentsatz aus. Lassen Sie uns genauer betrachten, wie es berechnet wird:

• (Restbetrag der Transportkosten zu Beginn des Zeitraums + Summe der Kosten für die Lieferung von Materialien im aktuellen Monat): (Bestandskosten zu Beginn des Monats + Kosten für eingehende Materialien) x 100%,

oder:

• Durchschnittlicher Prozentsatz der abgeschriebenen MPZ: Der Buchwert der Vorräte.

Beispiel 1

Die OJSC beschäftigt sich mit der Herstellung von Metallerzeugnissen. Das Unternehmen führt Aufzeichnungen über Materialien auf den Konten 15 und 16. Am 01.02 enthielt die Bilanz:

• vgl. 10: 10 Tonnen Metall im Wert von 28.000 Rubel .;
• vgl. 16: der Restbetrag von TZR in Höhe von 3000 Rubel.

Im Laufe des Monats kaufte OAO 50 Tonnen Metall im Wert von 168.150 Rubel. Die Versandkosten für diese Charge betragen 17,7 Tausend Rubel.Im gleichen Zeitraum wurden 35 Tonnen Metall in die Produktion überführt. Buchungen:

• Dt 15 Kt 60 - 142,5 Tausend Rubel. - Erhalt von Metall.
• Dt 19 Kt 60 - 25,65 Tausend Rubel. - Mehrwertsteuer inbegriffen.
• Dr. 68 Set 19 - 25,65 Rubel. - Eine Steuer auf eingekaufte Rohstoffe wurde abgezogen.
• D-10 K-15 - 140 Tausend Rubel. - Metall wird aktiviert.
• Dt 15 Kt 60 - 15 Tausend Rubel. - reflektiert die Versandkosten.
• Dt 19 Kt 60 - 2,7 Tausend Rubel. - Buchhaltungssteuer vom TZR.
• Dt 68 Kt 19 - 2,7 Tausend Rubel. - Steuerabzug für TZR.
• Dt 16 Kt 15 - 17,5 Tausend Rubel. (142,5 + 15 - 140) - Die Differenz zwischen dem Preis und den Kosten wird abgeschrieben.
• Dt 20 Kt 10 - 98 Tausend Rubel - das Metall wurde in die Produktion überführt.

Die im Februar abzuschreibenden Rohstoffkosten setzen sich wie folgt zusammen:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 Tausend Rubel. - die Metallkosten unter Berücksichtigung des ursprünglichen Saldos.
2. 3 + 17,5 = 20,5 Tausend Rubel. - die Höhe der TZR, einschließlich des ursprünglichen Saldos.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - der durchschnittliche Prozentsatz.

TZR, die im Februar abgeschrieben werden sollen (98 x 12,2% = 11.956 Tausend Rubel), werden bei der Buchung von D-t 20 Kt 16 berücksichtigt.

Eigenschaften

Wie verteile ich die Lagerkosten für mehrere Arten von Materialien, sofern sie von einem Spediteur geliefert wurden? In solchen Fällen kann die Organisation eine separate Methode für die Kostenrechnung entwickeln und diese in den Rechnungslegungsgrundsätzen konsolidieren.

Sie können zum Beispiel festlegen, dass bei Lieferung unterschiedlicher Werksausstattungen mit einem Fahrzeug die TZR proportional zur Menge, zum Gewicht oder zum Volumen verteilt wird. Wenn Sie heterogene Materialgruppen liefern (einige werden in Stücken gemessen, andere in Tonnen), müssen Sie entweder alle Einheiten auf einen Nenner bringen, oder die Kosten werden auf die Gruppen verteilt, z. B. im Verhältnis zur Anzahl der Plätze im Fahrzeug. Der nächste Schritt besteht darin, die Kosten der Einheiten direkt proportional zu den Einheiten zu verteilen, die in jeder Gruppe tätig sind.

Beispiel 2

Einhundert Bleche und zweihundert Meter lange Ecken wurden mit einem Wagen an die Organisation geliefert. Transport- und Beschaffungskosten belaufen sich auf 7 Tausend Rubel. ohne Steuern. Um die Kosten zu verteilen, brachte der Buchhalter alle Einheiten auf Kilogramm. Das Gewicht eines Blattes beträgt 60 kg, ein Meter einer Ecke beträgt 15 kg.

Gesamtgewicht: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 Tausend kg.

Die Kosten für die Lieferung von Metall betragen: 7 x 6: 9 = 4.667 Tausend Rubel.

Die Kosten für die Lieferung der Ecke beträgt: 7 x 3: 9 = 2.333 Tausend Rubel.

Steuerbuchhaltung

Es gibt drei Möglichkeiten, NU TZR zu berücksichtigen. Die gewählte Option sollte in den Rechnungslegungsgrundsätzen genehmigt und für mindestens zwei Jahre angewendet werden.

Option 1. Alle Bestandskosten abschreiben

Wenn sich der Gesamtbetrag der Ausgaben auf eine Materialposition bezieht, sind sie vollständig in den Kosten dieser Position enthalten. Wenn beispielsweise ein Rohstoffartikel mit dem Auto geliefert wurde, sind die gesamten Transportkosten in diesen Beständen enthalten. Beziehen sich die Kosten auf mehrere Rohstoffpositionen, so werden sie proportional zum Bestandswert verteilt.

Beispiel

Das Transportunternehmen lieferte die Organisationsmaterialien (0,3 Tonnen Nägel und 0,5 Tonnen Schrauben) in einem Wagen. Die Kosten des Dienstes beliefen sich auf 3000 Rubel. Der Preis für Rohstoffe: 30 Rubel / kg Nägel, 10 Rubel / kg Schrauben.

Die Versandkosten werden den Rohstoffen zugeordnet:

1. 3 × (0,3 × 30): (0,3 × 30 + 0,5 × 10) = 1,929 Tausend Rubel. - Nägel;
2. 3 - 1,929 = 1,071 Tausend Rubel. - Schrauben.

Option 2. TZR werden separat ausgewiesen und am Ende jeder Periode zwischen Waren- und Lagerbestand aufgeteilt

Die Berechnung des Aufwands erfolgt für jedes Produkt separat nach folgender Formel:

• TZR = Materialkosten in der Produktion x (Saldo von TZR zu Beginn des Monats im Lager + Summe der erhaltenen TZR für den aktuellen Monat): (Materialkosten für die Produktion freigegeben + Bestandskosten am Ende des Zeitraums).

In der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist diese Methode nur zur Ermittlung der Kosten für verkaufte Waren vorgesehen. Ihre Verwendung in Bezug auf Bestände widerspricht jedoch nicht dem Gesetz und führt nicht zu einer Verfälschung von Informationen.

Option 3. Gilt nur für verkaufte Waren

Alle Kosten mit Ausnahme der Versandkosten werden jeweils mit den anderen Kosten belastet. Insbesondere:

• Zahlung von Versicherungsleistungen - am Tag der Zahlung der Prämie;
• Abgaben - am Tag der Zahlung;
• Vergütung an den Vermittler - am Tag der Überweisung des Betrags vom Konto.

Transportkosten werden als Aufwand im Zusammenhang mit den in der aktuellen Periode verkauften Waren erfasst. Die Menge wird durch die folgende Formel bestimmt:

• TZR = Verkaufskosten x (TZR zu Beginn des Monats + TZR der aktuellen Periode): (Verkaufskosten + Kosten des Restbestands an Waren auf Lager).

Nach dem vereinfachten Steuersystem werden TZR zu einem späteren Zeitpunkt mit dem Steueraufwand verrechnet, unabhängig davon, ob es sich um eine Abnahme zur Abrechnung oder eine Zahlung an den Lieferanten handelt. Die Freigabe von Rohstoffen in die Produktion für NU spielt keine Rolle.

Beispiel 3

Im Juni 2015 kaufte eine Handelsorganisation Vorräte in Höhe von 708 Tausend Rubel. Die Kosten für ihre Lieferung beliefen sich auf 23,6 Tausend Rubel. Die Rechnungslegungsmethode sieht vor, dass diese Kosten in den Kosten enthalten sind. Buchungen:

• Dt 15 Kt 60 - 600 Tausend Rubel. - den Einkaufspreis für Rohstoffe.
• Dt 19 Kt 60 - 108 Tausend Rubel. - Reflektierte Mehrwertsteuer.
• Dt 15 Kt 60 - 20 Tausend Rubel. - die Kosten von TZR.
• Dt 19 Kt 60 - 3,6 Tausend Rubel. - Mehrwertsteuer für TZR.
• Dt 41 Kt 15 - 620 Tausend Rubel. - tatsächliche Kosten.

Beispiel 4

Wir ergänzen die Bedingungen des vorherigen Beispiels. Angenommen, die Rechnungslegungsgrundsätze einer bedingten LLC sehen vor, dass TZR in den Kosten der Implementierung enthalten sind. Die tatsächlichen Kosten werden auf Konto 41 gebildet:

• Dt 41 Kt 60 - 600 Tausend Rubel. - den Einkaufspreis für Rohstoffe.
• Dt 19 Kt 60 - 108 Tausend Rubel. - Reflektierte Mehrwertsteuer.
• Dt 41 Kt 60 - 20 Tausend Rubel. - die Kosten von TZR.

Beispiel 5

Es gibt eine andere Art der Rechnungslegung. TZR kann auf dem gleichnamigen Unterkonto angezeigt werden, das für Konto 44 eröffnet wurde. Diese Beträge werden dann abgeschrieben.

Angenommen, eine Organisation liefert Waren mit ihrem eigenen Transport in ein Lager. Für das halbe Jahr 2015 betrug das Fahrergehalt 150 Tausend Rubel, Sozialversicherungsbeiträge - 5 Tausend Rubel, Treibstoff- und Schmiermittelkosten - 20 000 Rubel. Buchungen:

• Dt 44 Kt 70 - 150 Tausend Rubel. - das Gehalt des Fahrers.
• Dt 44 Kt 69 - 53,4 Tausend Rubel. - Lohnkosten.
• Dt 44 Kt 02 - 5 Tausend Rubel. - aufgelaufene Abschreibungen.
• Dt 44 Kt 60 - 20 Tausend Rubel. - Kosten für Kraftstoff und Schmierstoffe.

Wenn eine Organisation Waren mit demselben TS an ihr Lager und an ihre Kunden liefert, ist es sehr schwierig, die Kosten zu teilen. In solchen Fällen wird empfohlen, in den Rechnungslegungsgrundsätzen vorzuschreiben, dass alle Beträge ohne weitere Verteilung von Konto 44 abgebucht werden.

Lagerkomplex in nichtgewerblichen Organisationen

Das Verfahren der Bestandsbuchhaltung ist in den methodischen Anweisungen für die Betriebsführung der Anlage ausführlich beschrieben. Überschüssige Rohstoffe werden unter Berücksichtigung der TZR zu Anschaffungskosten auf das Konto 41 gebucht. Nichthandelsunternehmen können Waren über Handelsbereiche kaufen. Dann werden TZR auf Konto 44 im Unterkonto "Handelskosten" verbucht.

Multidisziplinäre Organisationen führen mehrere Aktivitäten durch. Transportkosten solcher Unternehmen werden in Dt-Konto 23 verbucht, erbrachte Leistungen werden von Kt 23 zu Anschaffungskosten an Dt t (29) belastet. Die Organisation kann die Methode der Kostenzuordnung unabhängig wählen: proportional zur Implementierung, zur Anzahl der Mitarbeiter. Die Hauptsache ist, dieses Rechnungslegungsverfahren durch eine entsprechende Anordnung des Leiters zu genehmigen.

Die Methode zum Abschreiben der verbleibenden TZR-Beträge zum Ende der Periode wird durch Rechnungslegung bestimmt. In den meisten Fällen werden diese Ausgaben auf D-90 übertragen. Der Kontostand 44 entspricht dem Betrag der Ausgaben, der auf den Saldo der am Ende des Zeitraums nicht verkauften Waren entfällt. Die Höhe der TZR zum Ende des Berichtszeitraums wird durch den durchschnittlichen Prozentsatz der Kosten für den Berichtsmonat bestimmt.