סדר עריכת הדוחות הכספיים: הוראות, תנאים

מאמר זה מתאר בפירוט את נקודות המפתח לדיווח על ידי מחלקת הנהלת החשבונות, רכיבים, טפסים, סוגי דיווח, מבהיר את הצד המשפטי של סוגיית עריכת הדוחות הכספיים.

תפקיד הדיווח החשבונאי והפיננסי בתורת הכלכלה

דוחות חשבונאיים הם קבוצה של נתונים, אינדיקטורים ומדדים כללים הממחישים את תוצאות ההיבטים הכספיים והכלכליים של החברה לתקופה (חודש, שנה, רבעון).

בתהליך עריכת נוהל הדיווח החשבונאי, הכללים וההמלצות שנקבעו הם חשובים מאוד, שנראו עד כדי הרחבת תהליכי הייצור ויכולות הארגון והעצמת האינטראקציות עם קבלנים אחרים וגופים כלכליים אחרים.

התפקיד העיקרי של דיווח כספי ודו"חות חשבונאיים הוא בכך שהוא מהווה מקור ברור למידע הדרוש למנהלי החברה.

בהכנת דוחות כספיים מורחבת בפירוט התקנה החוקית שניתנה בחלק הראשון של המאמר הארבעה עשר לחוק הפדרלי מס '402-ФЗ. מעשה משפטי זה קובע כי דיווח שנתי כרוך ביצירת יתרה ממחלקת החשבונאות, דוח כספי על הביצועים וכן תמיכה בתוספות ובנספחים אליהם.

תדירות בתהליך הדיווח של מחלקת הנהלת החשבונות

התדירות בתהליך הפקת דוחות חשבונאיים ממלאת תפקיד חשוב מאוד מכיוון שמדובר בנתונים עדכניים ומעודכנים ומדדים לתוצאות כספיות שיש להם ערך משמעותי לארגון.

בדוחות הכספיים השנתיים, נוהל ההכנה וההגשה בסדר קפדני חייב לעמוד בחוק, היינו המאמר השלוש עשרה לחוק הפדרלי (מס '402-ФЗ) שנכנס לתחום הפעילות המשפטית מאז דצמבר 2011.

נקבעה בחקיקה והעובדה שלמוסד הזכות לערוך דוחות מרווח בעלי אופי כלכלי. דוחות כספיים ביניים נוצרים על ידי הישות העסקית במקרים בהם חובה להורות על כך. צורך כזה עשוי להתעורר על בסיס משפטי או בהתאם למסמכים המרכיבים. דיווח כזה מכסה תקופה של פחות משנה קלנדרית.

קטגוריות של גופים המספקים דוחות כספיים

ההוראות בנוגע לנוהל עריכת הדוחות הכספיים ובהרכבם לעסקים קטנים עשויה להיות שונה במידה מסוימת מדרישות הדיווח בארגונים גדולים. לפיכך, הרכב הדיווח השנתי תלוי בקטגוריית הישות העוסקת בפעילות עסקית או אחרת. ישנם שלושה סוגים של נושאים:

1. יזמים בודדים. זה עשוי לכלול גם יחידות עסקיות, סניפים ויחידות ארגוניות ומבניות אחרות שפועלות כחוק, מצייתות לחוקי המס. לגופים כאלה יש את הזכות שלא להכין דוחות כספיים; לא יהיו דרישות ממבנים חיצוניים.
2. נציגי עסקים קטנים, כמו גם מוסדות ללא כוונת רווח, עמותות ארגוניות בעלי מעמד של מחקר, פרויקטים מסחריים על בסיס זמני או קבוע.הנוהל להכנת והצגת דוחות כספיים עבור נציגי קטגוריה זו מוסדר על ידי סעיף 13 לחוק הפדרלי מס '402-ФЗ שנכנס לתוקף בדצמבר 2011.
3. מוסדות אחרים שדוחותיהם הכספיים נתונים לבירור וביקורת חובה. אלה יכולים להיות קואופרטיבים לדיור, מוסדות מדינה ותקציביים, ארגונים משפטיים, משרדי עורכי דין, לשכות, עמותות עורכי דין, ארגוני אשראי, עמותות אשר ממלאות את תפקידם של סוכנים זרים במדינה.

דוחות חשבונאות מורכבים

הנוהל הכללי להכנת דוחות כספיים מוסדר על פי חוק ויש להציגו כדלקמן:

1. המאזן.

2. דוח על הביצועים הכספיים:

• מידע על הכיוון והשימוש בכספים שהוקצו (לעמותות);
• דוח על שינויים במבנה ההון;
• דוח תזרים מזומנים;
• יישומים המבהירים מידע אחר אודות ההון, כיוון תנועת הכספים ומצבה הכספי של החברה כולה.

להלן מתואר מאזן מפושט עבור קטגוריות אחרות של ישויות כלכליות.

טפסי חשבונאות

הדוחות הכספיים מדווחים על תוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון, וגם בתהליך ניתוח הכנסות והוצאות נותן תנופה לתכנון נוסף, לפעילות יצרנית ולייצוב עמדות השוק.

סדר עריכת הדוחות הכספיים של הארגון עשוי להיות בצורה חופשית, כלומר, להנהלה הזכות לפתח באופן עצמאי טפסי דיווח. במקביל, דרישות מסוימות הן חובה:

• אמינות;
• שלמות המידע.

אם החברה החליטה להשתמש בזכות זו, היא מחויבת לדבוק בכללים ונורמות מיוחדות בעת מילוי נתונים על עסקאות פיננסיות.

הנוהל של עריכת טפסי דיווח חשבונאיים כרוך בהכנת טופס 1, הממחיש קודי שורה שונים של כל הקבוצות והקטעים, כמו גם טופס 2 (דוחות רווח והפסד), בהם צריך להיות הביצוע הכספי של העסק לתקופה מסוימת.

שלבי גיבוש דוחות כספיים

תהליך הפקת הדוחות הכספיים כולל את השלבים הבאים:

1. בקרת זהות של מידע ממסמכים ראשוניים ומידע מחשבונות חשבונאיים.
2. מלאי מזומן ורכוש.
3. ביצוע השינויים הדרושים בחשבונאות בעת זיהוי סטיות.
4. רפורמציה של היתרה, הכוללת מחיקה שנתית של רווחי המיזם.
5. תהליך הכנת דוח חשבונאי.

סדר ותנאי עריכת דוחות כספיים

כדי להשיג את עמדתו היציבה של הארגון בשוק, חשוב מאוד להקפיד על כללי התקנים והדוחות הכספיים.

סדר עריכת הדוחות הכספיים של הארגון נוצר על בסיס כללים מסוימים, המתוארים בפירוט להלן.

עקרונות הדיווח כוללים:

1. ציות לדיוק המוחלט של המידע שנמסר.
2. עמידה ברלוונטיות בהכנת דוחות כספיים.
3. המידע המשתקף חייב בהכרח לקחת בחשבון את ניתוח הפעילות של יחידות, מחלקות, נציגויות וסניפים.
4. עריכת דוחות כספיים חייבים לקחת בחשבון את הערכים של כל אינדיקטור. במקרה של מאפיין מספרי לא משמעותי של אינדיקטור מסוים, נקבע מקף בתא המילוי, ומידע מפורט על אינדיקטור זה ממוקם בהסברים.
5. המועד המיועד לדוח הוא 31 בדצמבר (היום האחרון של התקופה בה משתקפים הדוחות הכספיים).
6. תקופת הדיווח מתחילה ב -1 בינואר ומסתיימת ב- 31 בדצמבר. עבור ארגונים שנוצרו ויזמים בודדים, תקופה זו מתחילה מיום הכניסה למידע בפנקס היישובים המשפטיים המאוחדים או בפנקס היישובים המשפטיים המאוחדים, ואם הזנת נתונים לרשומה מתאריך התאריך והחודש שלאחר ה -30 בספטמבר, התקופה מתחילה מיום הכניסה לפנקס ומסתיימת ב- 31 בדצמבר שלמחרת. השנה הנוכחית;
7. מתן צורת מילוי עם כל הפרטים הדרושים: תקופה, צורת בעלות, שם רואה החשבון הראשי והדירקטור, שם המלא של המהדר.
8. התוכן והנוהל להכנת דוחות כספיים חייבים לעמוד בכל הכללים שלעיל, הכל צריך להיות כתוב ברוסית ומשתמש אך ורק במטבע לאומי.
9. על ההצהרות המוכנות להיות חתומות על ידי הראש (או הראש הפועל).

נוהל עריכת והצגת דוחות כספיים מתחיל במאזן. לתהליך הכנת דוח חשבונאי יש כללים משלו. המאזן הוא גוף רחב של מידע כלכלי על פעילויות המיזם. הוא מתווה את פעילויות התפעול של הארגון לתקופה מסוימת, וגם נותן הזדמנות להשוות ולהתנגד לאינדיקטורים הכספיים והכלכליים של התקופה הנוכחית עם אינדיקטורים דומים לתקופת הבסיס.

מי עשוי להתעניין במאזן?

לאנשים המעוניינים בהליך עריכת והצגת דוחות כספיים הזכות להכיר את המאזן של העסק. אנשים אלה כוללים:

• בעלי המפעל;
• נציגי הרשויות הסטטיסטיות במדינה;
• בנקים המספקים הלוואות לארגונים;
• משקיעים
• ארגוני חסות;
• שותפים, צדדים נגדיהם הוקמה שיתוף פעולה הדוק;
• נציגי ממשל העיר, האזור, המדינה;
• פקחי מס;
• עובדים פיננסיים וכלכליים בארגון.

עמידה בכללים ותקנות להכנת המאזן

המאזן הוא מסוגים שונים, המיושם במצבים שונים. כדי להכין מאזן קבוע לצרכים הפנימיים של העסק, יש המלצות וכללים כאלה:

• נתונים נרשמים תוך התחשבות במצב אינדיקטורים לתאריך מסוים (יתרה) או לתקופות עבודה (סחירות);
• מידע צריך להציג נתוני חשבונאות או מלאי;
• אינדיקטורים כמותיים מוצגים תוך התחשבות במרווחים, פחת, סעיפי מילואים;
• ניתן לערוך את היתרה הן במלואה והן בצורה מקוצרת;
• יתכן שהמאזן יבוא לידי ביטוי בצורה של התכתבויות בין סכום הנכסים לסכום ההתחייבויות וההון, או בצורה של התכתבויות בין הון לבין ההפרש בין הנכסים וההתחייבויות;
• ניתן לערוך את היתרה הן עבור מיזם אחד והן עבור כמה הסמוכים לו - סניפים, חטיבות (יתרות מאוחדות, מאוחד);
• כמו כן, היתרה עשויה להיות ביניים, ראשונית, סופית או תחזית;
• תלוי בהרכב הדוחות הכספיים ובנוהל ההכנה, יתכן והמאזן מאחד, מחסל, פותח, מחלק.

עמידה בכללים הנוגעים לדוח על הביצועים הכספיים

בעת עריכתו, יש להקפיד על הכללים הבאים:

• יש צורך להפריד בין ההכנסה הנגזרת מפעילות ישירה של הארגון, לבין הכנסות שאינן קשורות לפעילות ישירה.
• יש להציג הכנסות בניכוי מיסים, מס הבלו ומע"מ.
• עלות לבוא לידי ביטוי בצורה הנכונה, בעוד שלא נלקחים בחשבון עלויות ניהול ומסחר.
• המרכיבים המבניים של הרווח הנקי מודגשים.
• הכנה טובה של שטרות וביאורי הסבר בדבר הדוח הכספי והמאזן

ציית להמלצות הבאות:

• יש לערוך הערות והסברים בהתאם למדיניות החשבונאית;
• יש גם להעיד על כך שהנוהל לחשבונאות והכנת דוחות כספיים מתבצע בהתאם לתקנים החוקיים החלים;
• יש לפענח מידע בצורה ברורה ומקיפה, תוך התייחסות לכל תחומי הפעילות והפעילות של החברה (למשל, על חשבונות חייבים, חייבים, תנועת נכסים, רכוש שוטף וקבוע);
• ההסברים צריכים לכלול מידע אינפורמטיבי על תזרים מזומנים והון;
• צריך להיות מידע גם על תחום הפעילות המוביל של העסק, המספר הממוצע של עובדים, יחידות מבניות וארגוניות של החברה.

גרסה מפושטת להכנת דוחות כספיים של נציגים

ההוראות להכנת דוחות כספיים כוללות גם גרסה מפוענחת של תכנון ושימוש. הנוהל להכנת הדוחות הכספיים של ארגון שהוא נציג של עסק קטן או ציבור בפעילותו עשוי להיות בעל צורה מפושטת. בהתאם לחוקים החלים, יכולות חברות השייכות לעסקים קטנים לערוך גרסה מפושטת של המאזן ולדווח על התוצאות הכספיות.

אפשרות יתרה זו כוללת:

• נכסים והתחייבויות;
• נתונים לשלוש השנים האחרונות;
• אינדיקטורים כלליים;

על הדו"ח על התוצאות הכספיות בצורה מפושטת אמורים להיות המדדים הבאים:

• הכנסות
• הוצאות הקשורות לפעילות ישירה (ריבית לתשלום והכנסות אחרות);
• הוצאות אחרות;
• מס הכנסה;
• רווח נקי.

כדי לסווג את הארגון כעסק קטן, חוקים כאלה חייבים להיות בתוקף.

• 25% מההון המורשה צריך להשתייך לקבוצות ציבוריות, דתיות או ממלכתיות.
• חלקם הכולל של תושבי חוץ בהון המורשה אינו יכול לעלות על 49%; חריג - ארגונים מדעיים וחינוכיים.
• מספר העובדים בשנה הקלנדרית הקודמת אינו יכול לעלות על הנתון של 100 איש.
• הכנסות ממכירת טובין ושירותים לא יכולות לעלות על הנתון של 800 מיליון רובל ללא מע"מ באותה שנה קלנדרית קודמת.

לפני שתתחיל להכין דוחות כספיים, עליך לבצע כראוי קבוצה של פעולות הכנה. כתוצאה מכך הם יבצעו פונקציית עזר בתהליך הדיווח.

פעולות אלה הן כדלקמן:

• על המחלקה הרלוונטית לערוך מלאי מקיף;
• יש לבדוק את התאמה של המדיניות החשבונאית הנוכחית לחקיקה הנוכחית, יש לבדוק במקרים מסוימים של שינויים מסוימים בפוליסה;
• בדיקת נכונות רישום כל העסקאות הכספיות והצגתם ההוליסטית והנכונה בחשבונאות;
• יישום תהליך הרפורמציה של האיזון.

אם במהלך תהליך המלאי נחשפים פערים בין אינדיקטורים לרכוש בפועל לבין נתונים דומים הרשומים בדיווח, יש להציג את המאמרים הרלוונטיים בסדר זה:

1. נכס שלא נכלל בדוחות מוערך לפי שווי השוק הממוצע במועד פעילות המלאי, ואז הוא נרשם בדוחות.
2. היעדר רכוש או נזק מכני שלו בתוך נורמות האבידה שנקבעו, יש לייחס ישירות לעלויות או להוצאות של המפעל, ומעבר לנורמה - על חשבון מבצעי האירוע, לפי שווי השוק הנוכחי.

בשנה שלאחר מכן חלוקת הרווחים מבוססת על החלטות הרשויות המוסמכות הרלוונטיות. תהליך זה כולל קבלת דיבידנדים, ניכויים לקרנות המילואים של החברה, כיסוי הפסדים מתקופות קודמות.

נוהל דיווח על מוסדות תקציביים

הדוחות הכספיים של מוסד תקציבי, הפועל בעיקר על חשבון המדינה או התקציב המקומי, הם מאוד מפורטים ומפורטים.

הדיווח הרבעוני מורכב מדוח על קבלת כספי קרן המוסד וסילוקו, על קבלת ושימוש בכספים נוספים לקרן, דו"ח על חובות לתכניות שונות וכספי תקציב.

הדיווח השנתי מורכב מדוח על תנועת רכוש קבוע, דו"ח על שימוש במשאבים חומריים ומזון, דו"ח על תוצאות הפעילות הפיננסית.

מערכת של צעדים שבוצעה לראשונה לפני הכנת דוחות כספיים

משתמשים חיצוניים בדוחות כספיים

הנוהל להכנת דוחות כספיים עשוי לעניין משתמשים חיצוניים, אותם ניתן לשלב לשתי קבוצות:

• אנשים המעוניינים ישירות בדוחות הכספיים;
• אנשים עם עניין עקיף בדוחות הכספיים ופעילויות הארגון.

לדוגמה, בעלי המניות מבקשים ללמוד נתונים אינפורמטיביים ואת הדינמיקה שלהם בפירוט. זהו מידע על רווחיות, שינויים בהרכב הון הארגון.

המלווים גם מעוניינים ברצינות רבה בביצועים הכספיים של החברה, ברמת הפירעון שלה ובסיכויים ליציבות פיננסית נוספת.

המשקיעים מעוניינים ביתרונות נוספים של השקעה, אותם ניתן להמחיש בדוחות הכספיים, כמו גם במידע על ביקורת.

לשותפים עסקיים יכול להיות אינטרס ישיר בדיווח כספי על מנת לחפש הזדמנויות חלופיות או נוספות לשיתוף פעולה.

הקבוצה השנייה של משתמשים חיצוניים בעלי אינטרס עקיף, ככלל, מגינה על האינטרסים של נציגי הקבוצה הראשונה. מדובר בגופי פיקוח ממלכתיים, חברות ביקורת, חברות ייעוץ, משרדי פרסום מידע, בורסות.

אחריות משפטית לזיוף נתונים חשבונאיים

ייצוג מוטעה של נתונים חשבונאיים, הפרות של כללי ההתנהגות עשויים להיות כרוכים בעונשים ואחריות מנהלית. העונש תלוי בגסות רוח ובחומרת פיקוחם של רואי החשבון. פיקוח כזה כולל מיסוי מאופק, רישום אובייקט של פעילות פיננסית שאינו קיים, סטיות מנתוני המרשם החשבונאי. האחריות המנהלית מוסדרת על ידי קוד ההפרות המנהליות של הפדרציה הרוסית. מידע בנושא זה מתעדכן מדי שנה. גודל הקנס נקבע על ידי השופט, תוך התחשבות באופי ההפרה.