Comme vous le savez, la TVA est un impôt indirect, auquel est associé un processus particulier de calcul. Les acheteurs qui sont ses payeurs ont le droit de prendre des déductions. Cela signifie qu'ils peuvent réduire leur taxe à payer du montant de la TVA en amont. Parfois, il se trouve que cette différence est négative. Ensuite, l'organisation ou l'entrepreneur a le droit de rembourser la TVA à partir du budget.
D'où vient la différence négative
Comment déterminer le montant de la TVA à rembourser à partir du budget? Pour répondre à cette question, vous devez comprendre d’où elle provient. Un montant négatif d’impôt à payer signifie que la TVA facturée pour la période de référence est inférieure au montant des déductions fiscales acceptées par le contribuable pour compensation dans la même période. Des déductions sont faites pour les montants de taxe indiqués sur les factures reçues des fournisseurs. C'est ce qu'on appelle la TVA en amont. Ses entreprises et entrepreneurs paient, à titre de prix, les entités auprès desquelles ils achètent les biens et services nécessaires à l'exercice de leurs activités.
Le plus souvent, une différence négative entre la TVA en amont et la TVA acquise apparaît lors des opérations d'exportation. L'organisation achète les biens et paie la TVA en tant que partie du prix, que le fournisseur indique dans la facture. De plus, l'acheteur accepte cette déduction fiscale. Ainsi, il a formé une taxe avec un signe moins. Ensuite, les biens sont vendus pour l'exportation et ces opérations ne sont pas soumises à la TVA. En conséquence, il s’avère qu’une taxe avec un signe plus, c’est-à-dire à payer au budget, n’est pas perçue pour cette opération. C'est ainsi que se développe la différence négative.
Mais il y a d'autres cas d'occurrence du montant de l'impôt à payer, notamment:
- si, au cours de la période considérée, plus de biens sont achetés que vendus, par exemple en raison d'une baisse de la demande;
- si un montant important de la taxe de vente d'une période différente, dépassant la taxe accumulée, est accepté pour déduction;
- si les biens et services sont taxés à un taux de 18%, et les produits fabriqués avec leur participation sont taxés à un taux de 10%.
Si l'entité tient une comptabilité complète et établit des écritures, le remboursement de la TVA à partir du budget (montant à rembourser) sera reflété dans le débit du compte 68, auquel des sous-comptes par type de taxe sont généralement ouverts. Un solde positif dans le sous-compte destiné à la comptabilisation de la TVA indique que le contribuable a trop payé et qu'il peut récupérer les fonds.
Quand puis-je demander une déduction?
Nous avons constaté que la TVA récupérable sur le budget est constituée de déductions. Ils peuvent à leur tour être produits sous certaines conditions:
- les biens et services pour lesquels des déductions sont déclarées sont utilisés dans les opérations de TVA;
- les objets dont la taxe d'acquisition est déductible sont pris en compte;
- l'acheteur a une facture avec le montant de la TVA qui y est alloué.
Pour déduction de chaque facture, vous pouvez déclarer tout ou partie du montant de la taxe qui y est indiqué. Une condition importante pour l’application de la déduction est l’exécution correcte de ce document.
Que signifie remboursement?
Le remboursement de la TVA à partir du budget implique l'une des options suivantes:
- compensation de son montant avec le manque à gagner en TVA ou autres taxes fédérales, y compris des amendes et des pénalités;
- compenser avec les futures régularisations (pour ainsi dire, avance fiscale);
- un remboursement du budget sur le compte du contribuable.
Tout d'abord, l'Inspectorat du Service fédéral des impôts vérifie si le demandeur a des dettes fiscales fédérales, y compris la TVA elle-même. Le cas échéant, le montant du remboursement sera consacré à leur remboursement.Mais si le sujet n’a aucune dette vis-à-vis du budget fédéral, le montant de la taxe sera alors soit restitué à son compte, soit déduit des obligations fiscales futures. La décision appartient au contribuable.
Procédure de compensation
Ainsi, au cours de la période actuelle, une entreprise ou un entrepreneur individuel a généré une taxe pouvant être remboursée. À la fin du trimestre, une déclaration de TVA est soumise indiquant le montant à rembourser. Parallèlement à cela, une demande de remboursement de la TVA à partir du budget est soumise. Il convient de choisir ce qui vous intéresse le plus: le remboursement ou la compensation d’impôts.
Il existe aujourd'hui deux moyens de récupérer la TVA:
- la procédure habituelle, en supposant que la taxe sera remboursée après la fin de l'audit sur pièces;
- procédure déclarative (simplifiée) - lorsque la TVA est remboursée avant la fin d'un tel audit.
La différence entre eux réside dans la période de remboursement - dans le second cas, le contribuable n'aura pas à attendre 3 mois pour retourner l'argent du budget.
Caractéristiques de la procédure de candidature
Pour la plupart des entités, la condition du remboursement de la TVA à partir du budget de manière simplifiée est la garantie d'une banque ou d'un contribuable important. Cela signifie que la caution versera le montant de la TVA remboursée au budget si, à la suite de l'inspection, celle-ci conclut qu'elle était sans fondement.
L’obligation de garantie ne s’applique pas à ceux qui, au cours des trois dernières années de référence, ont versé au budget au moins 7 milliards de roubles au total sous forme de TVA, de taxes d’accise, d’impôt sur le revenu et d’impôt sur l’extraction minière. Les entités restantes devraient fournir l'une des options suivantes:
- une garantie de la banque incluse dans la liste, qui peut être consultée sur le site Web du ministère des Finances;
- caution d’un contribuable important qui remplit un certain nombre de conditions;
- caution d’une certaine société de gestion - pour les résidents des territoires en développement social et économique avancé et du port de Vladivostok.
Une demande de remboursement accéléré doit être présentée à l'administration fiscale au plus tard cinq jours après la date de soumission de la déclaration. L’IFTS a le même délai pour prendre une décision. Si un refus s'ensuit, cela ne signifie pas que le trop-payé ne sera pas remboursé. Dans ce cas, la procédure générale pour les remboursements de TVA à partir du budget sera appliquée - tout d'abord un contrôle fiscal, puis la décision de l'IFTS.
Audit fiscal
Quelle que soit la méthode choisie, un audit de la déclaration de TVA suivra, au cours duquel le contribuable déclare son remboursement. La vérification est effectuée en termes standard - 3 mois. Cependant, il peut être complété plus tôt.
Le chèque de remboursement a ses propres caractéristiques. Une vérification sur place régulière est effectuée automatiquement et les inspecteurs ne sont connectés que dans les cas où ils révèlent des infractions. Cependant, lors du remboursement de la TVA à partir du budget, tout est quelque peu différent - un «cameral» approfondi est mené.
Lors de l'audit, le service fédéral des impôts peut demander au contribuable de fournir des explications et des documents permettant de confirmer que le remboursement de la TVA est justifié. Les inspecteurs peuvent collecter des documents et autres informations non seulement du contribuable lui-même, mais également de ses contreparties. Malgré la «nature camérale» du processus, des représentants de l'inspection du service fédéral des impôts peuvent se rendre sur le territoire du sujet inspecté pour inspecter des documents et des objets sur place. Cependant, cela nécessitera le consentement du contribuable. En outre, dans certains cas, des interrogatoires de témoins, des interrogatoires et d'autres mesures de contrôle sont appliqués.
Le contrôle, comme toujours, peut donner deux résultats: les violations sont détectées ou non. Si tout est en ordre, l'inspection disposera de 7 jours pour prendre une décision concernant le remboursement de la TVA.
Si l'inspection a révélé des violations
Il se trouve que l'audit révèle des violations commises par le contribuable. Ce dernier a tout à fait le droit d’être en désaccord avec ces conclusions des autorités fiscales. Dans ce cas, il peut former une opposition qui, avec l'acte de vérification et ses documents, sera examinée par la direction de l'inspection des impôts. À la suite de cet examen, le service des impôts doit prendre deux décisions:
- si le contribuable devrait être tenu responsable de l'infraction;
- de lui accorder un remboursement de la TVA à partir du budget.
En ce qui concerne ces derniers, une indemnisation peut être autorisée en tout ou en partie ou être refusée. Le demandeur doit prendre connaissance de toute décision de l'administration fiscale dans les 5 jours ouvrables à compter de la date de son adoption.
Comment l'argent est-il remboursé?
Le contribuable a indiqué dans la déclaration que la TVA excessivement payée devait être restituée sur son compte bancaire. Et ensuite? Le montant de la TVA récupérable sur le budget est transféré au contribuable par le Trésor fédéral, plus précisément par son autorité territoriale. Le Trésor reçoit un ordre de virement de ces fonds du Service fédéral des impôts. Cela devrait se produire au plus tard le lendemain du jour où la décision de remboursement de la taxe est prise.
Dès réception de la commande, le Trésor transfère des fonds. Les retours doivent être effectués dans les 5 jours ouvrables. Le Trésor est également tenu de faire rapport à l'administration fiscale sur l'exécution de son ordre.
Ainsi, à compter de la date d'achèvement de l'audit, le transfert des fonds du budget ne devrait pas dépasser 12 jours.
Si les conditions de retour sont violées
Le calendrier des remboursements de la TVA prélevés sur le budget est strictement réglementé, mais des retards se produisent parfois dans la pratique. Dans ce cas, le contribuable a droit non seulement au montant de la TVA, mais également aux intérêts sur le retard dans le retour des fonds. Selon les règles, de la fin du contrôle fiscal au paiement des fonds remboursés au contribuable, le passage ne dépasse pas 12 jours. Ainsi, les intérêts de retard commencent à courir après ce délai.
Les intérêts sont cumulés pour chaque jour de retard et calculés selon la formule suivante:
- Taux directeur de la Banque centrale de la Fédération de Russie / nombre de jours dans une année.
La valeur résultante est multipliée par le nombre de jours de retard. Le résultat est le montant total des intérêts courus.
Remboursements refusés. Que faire
L'inspection a donc refusé de rembourser la TVA, mais le contribuable a confiance en son droit. Dans ce cas, il peut déposer une plainte auprès d'un organe supérieur du Service fédéral des impôts et, s'il y reçoit un refus, il peut aller en justice. Avec un résultat positif, il sera possible d’obtenir non seulement le montant de la compensation elle-même, mais également des intérêts pour la période au cours de laquelle le budget a utilisé l’argent du contribuable.
Dans ce cas, les intérêts doivent être calculés non pas à partir de la date à laquelle le tribunal prend une décision favorable au sujet, mais 12 jours après la fin de l'audit. C'est-à-dire à partir du moment où l'inspection devait prendre une décision positive concernant le remboursement de la TVA.
Caractéristiques du remboursement de la TVA à l'exportation
Les remboursements de TVA sur les opérations d'exportation sont effectués dans un ordre différent. Lorsque les marchandises sont placées sous le régime douanier d'exportation, commence le délai au cours duquel la validité de l'application du taux de TVA nul doit être confirmée. 180 jours sont alloués pour cela. Pour confirmation, l'IFTS présente des documents à l'exportation, à savoir:
- accords avec des contreparties étrangères;
- déclarations en douane;
- transport, expédition et autres documents.
Pour réduire le volume de la documentation, il est permis de soumettre non pas les documents eux-mêmes, mais leurs registres. Ils sont compilés sous forme électronique selon le format approuvé par le Service fédéral des impôts. En outre, l'inspection demandera la vérification de certains documents de ces listes liés aux transactions les plus importantes. Si tout est en ordre, le droit de l'exportateur d'appliquer le taux de 0% sera confirmé et la TVA sera remboursée.
Si, dans un délai de 180 jours, l'exportateur n'a pas le temps de rassembler des documents pour confirmer le taux zéro, les opérations sont soumises à la TVA de la manière habituelle. Dans ce cas, vous ne pouvez pas compter sur des remboursements d'impôt.
Remboursement de la TVA à partir du budget: écritures
Prenons le cas du remboursement de la TVA dans la comptabilité. Au cours de la période de référence, la société a acquis des biens d’une valeur de 236 000 roubles, dont 36 000 roubles de TVA. Elle a pris la totalité du montant de la taxe sur les intrants déductible. Au cours de la même période, les biens vendus s'élevaient à 118 000 roubles, TVA de 18 000 roubles incluse.En ce qui concerne la TVA, les transactions suivantes sont effectuées:
- 68 Dt (TVA) - 19 Kt, soit un montant de 36 000 roubles - taxe déduite sur les biens achetés.
- Dt 90 - 68 Kt (TVA), le montant de 18 000 roubles - une taxe est prélevée sur les produits vendus.
Il reste donc 18 000 roubles au débit du compte 68 - il s’agit de la TVA présentée pour remboursement sur le budget. Si l'IFTS "donne son accord", le Trésor paie en espèces. À leur réception, l’enregistrement suivant est créé:
- Dt 51 - Kt 68 (TVA), le montant de 18 000 roubles - le remboursement de la taxe perçue sur le compte de l'organisation.
Comment éviter les remboursements
L’IFTS décide de rembourser son budget à contrecoeur. Après tout, divers régimes prévoyant des remboursements de TVA illégaux sont très courants. Par conséquent, chaque déclaration de déclaration de retour est analysée avec une attention particulière. Les grandes inspections ont créé des départements spéciaux qui vérifient uniquement les entités de remboursement de la TVA. En outre, on pense que cela augmente le risque d'entrer dans le plan d'inspection sur le terrain.
D'une manière ou d'une autre, mais de nombreuses organisations et entrepreneurs individuels tentent de prévenir la TVA négative, en particulier si elle est unique ou liée à la saisonnalité. Le mécanisme de transfert et de division de la déduction y contribue. Le code des impôts n'autorise pas la déduction de la TVA sur les biens et services, mais dans un délai de trois ans à compter de leur prise en compte. Dans le même temps, une déduction dans les périodes suivantes peut être déclarée en tout ou en partie.
Supposons qu'il n'y ait pas eu de vente au cours de la période considérée, mais qu'il y ait eu des acquisitions de biens et de services. Si la TVA est déduite de ces dépenses, une différence négative est créée et une taxe sera recouvrable. Parallèlement, la mise en œuvre est attendue au cours du prochain trimestre. Par conséquent, dans ce cas, il est conseillé d'attendre avec une déduction. Si la TVA est générée au cours de la prochaine période, il sera possible de compenser la taxe en amont de la période précédente ou d'une partie de celle-ci.
En conclusion, nous notons que, malgré la complexité du remboursement de la TVA prélevée sur le budget, de nombreux contribuables jouissent de ce droit. Si une telle décision est prise, il est nécessaire de remplir toutes les conditions et de prendre en compte les nuances de ce processus. Et puis, l’IFTS n’aura aucune raison de refuser un remboursement d’impôt.
