Une déduction de TVA n'est pas un avantage, mais un mécanisme en raison de la nature même de la taxe. Il est indirect - il est transféré par le vendeur au budget, puis inclus dans le prix des produits vendus par lui. Dans le même temps, chaque fournisseur est un acheteur dans la mesure où il acquiert les matériaux, les matières premières, les équipements, les biens et les services nécessaires à ses activités. Donc, comme tout acheteur, il paie à ses fournisseurs le prix des biens et services mentionnés. On l'appelle aussi "l'entrée". Voici son montant et peut, sous certaines conditions, être déductible.
Que signifie accepter la franchise de TVA?
Soustraire la taxe sur les intrants signifie réduire le montant de votre obligation fiscale. En d'autres termes, le montant de la déduction demandée est soustrait du montant de la TVA acquise. La base pour cela est la facture dans laquelle le montant de la taxe est alloué. Dans les factures entrantes, c'est-à-dire dans celles que l'organisation ou la personne reçoit de ses fournisseurs, le montant de la taxe sur les intrants apparaît. Lorsque toutes les conditions sont remplies, il peut être déduit. Dans les factures sortantes, c'est-à-dire celles que le sujet expose lors de la vente, les impôts accumulés sont imputés. Le montant de l'impôt à payer sera la différence entre eux:
- TVA à payer = TVA accumulée - TVA déductible.
Ainsi, l’impôt déductible réduit le montant de l’impôt à payer au budget au cours de la période de déclaration. Si la déduction est supérieure au montant cumulé, le montant de la TVA à restituer du budget sera généré.
Avant de parler de la procédure de comptabilisation de la TVA, de la déduction acceptée et de la comptabilisation en comptabilité, examinons ses conditions et autres nuances.
Une déduction est-elle nécessaire?
Veuillez noter que l’application d’une déduction est un droit du contribuable, mais pas une obligation. Si, pour une raison quelconque, il juge inapproprié de réduire l’impôt à payer, il ne peut demander une déduction. Par exemple, cela est souvent pratiqué afin d’éviter un impôt «négatif», c’est-à-dire le montant à récupérer sur le budget. Le fait est que ce processus s'accompagne d'un audit fiscal sérieux, et chaque entreprise ou entrepreneur individuel ne le fera pas volontairement.
Pour éviter cela, la taxe en amont déductible peut ne pas être acceptée dans la période en cours. Cette opération peut être transférée vers une autre période au cours des trois prochaines années. Une autre option consiste à ne déclarer dans la période en cours qu'une partie de la déductibilité de la taxe sur les intrants et à laisser le reste pour les périodes suivantes. Cette méthode est également autorisée par la loi.
Quand l'impôt est autorisé à déduire
La législation établit certaines conditions dans lesquelles la TVA peut être compensée. Pour commencer, cela n'est autorisé qu'aux organisations et aux entrepreneurs reconnus comme payeurs de cette taxe. Toutes les autres entités ne déduisent pas la taxe en amont même lorsqu'elles sont obligées de la payer. Par exemple, lors de la facturation avec la ligne distincte spécifiée, le montant de la taxe.
Pour les mêmes entités auxquelles des déductions sont autorisées, les conditions suivantes doivent être remplies:
- les biens et services pour lesquels une taxe est déductible doivent être capitalisés, c'est-à-dire pris en compte;
- ils sont utilisés pour mener des activités relevant de la TVA;
- une facture est émise par le fournisseur lors de l’achat de ces biens (services) et le montant de la TVA y est mis en évidence.
TVA déduite: écritures
Le compte 19 est appliqué pour tenir compte de l’impôt en comptabilité, tout comme le compte 68 est comptabilisé dans la comptabilisation, car il s’agit d’une relation avec le budget fiscal. Pour comprendre que nous parlons de la taxe en question, vous devez généralement ouvrir un compte auxiliaire approprié.
Comment la comptabilité reflète la taxe sur les intrants et sa déduction, nous expliquons par l'exemple. LLC "Camomile" applique le système d'imposition de base. Pour mener à bien ses activités commerciales au cours de la période de référence, il a acheté des produits à des fournisseurs pour un montant de 236 000 roubles, dont 36 000 roubles de TVA.
Tout d’abord, la TVA en amont est reflétée dans le débit du compte 19:
- Dt 19 - 60 Kt (règlements avec les fournisseurs) - pour 36 000 roubles.
Si la décision de compenser la taxe en amont est prise, le montant est enregistré pour son montant:
- Dt 68 - Kt 19 - pour le montant de l'impôt, qu'il a été décidé de compenser.
L'enregistrement ci-dessus correspond à l'enregistrement «TVA acceptée pour déduction».
Si, au cours de la période de référence, Romashka LLC a accumulé moins de 36 000 roubles de TVA, il n’est pas conseillé de demander une déduction, sinon une taxe sera remboursée, c’est-à-dire qu’elle est imputée au budget, elle peut être laissée pendant un autre trimestre ou partiellement réclamée pour le montant de la taxe accumulée.
Le compte ci-dessus est utilisé pour déduire la TVA pour toute valeur. Par exemple, si LLC Romashka fabriquait et achetait des matériaux, l’enregistrement «TVA acceptée pour déduction» serait similaire.
Impôt non déductible
Cependant, la taxe en amont peut ne pas être toujours déductible. Nous avons mentionné ci-dessus les conditions à remplir, mais parfois cela ne se produit pas. Par exemple, en plus des principales activités soumises à la TVA, une organisation mène des opérations non taxables. Dans ce cas, aucune déduction fiscale n'est acceptée. Si, par exemple, nous parlons de matériaux, cette écriture comptable sera faite:
- Dt 10 - Ct 19 - d'un montant de TVA non déductible.
Qu'est-ce qu'un tel câblage signifie? La TVA non déductible est incluse dans le coût des matériaux.
Etant donné que non seulement des articles mais également d'autres valeurs peuvent être acquises, le compte 19 de cette écriture peut correspondre à d'autres comptes. Par exemple, si les biens sont achetés, le câblage prendra alors la forme suivante: Dt 41 - Kt 19.
L’impôt non déductible sur les actifs, qui servira à garantir que le travail de l’organisation puisse être amorti, est affiché: Dt 29 - Kt 19.
Si l'organisation exerce un type d'activité supplémentaire, la TVA non imposable, la taxe sur les actifs acquis en contrepartie peut être radiée comme suit: Dt 23 - Kt 19.
Il arrive que le montant de la taxe dans les documents soit attribué, mais la facture est perdue ou n'a pas été reçue. Ensuite, la taxe peut être imputée aux autres dépenses: 91 Dt - 19 Kt.
Récupération des taxes déduites précédemment
Il arrive que la TVA sur les actifs acquis soit d’abord déductible, mais elle doit ensuite être restaurée. Un exemple typique consiste à obtenir un prépaiement. Si le fournisseur accepte la déduction de la taxe anticipée, il doit alors restituer ce montant après l'expédition. Le montant de la TVA précédemment acceptée en déduction est comptabilisé: 60 - Ct 68.
Le deuxième exemple est une entité avec un transfert de dette fiscale spéciale vers un régime fiscal simplifié. Il devrait rétablir la taxe sur les soldes de biens et d’immobilisations, si elle était acceptée pour déduction. Dans de telles circonstances, il est conseillé de noter comme suit: Dt 91 - Kt 68.
Ainsi, l’impôt récupéré s’accumule sur le crédit du compte 68 et augmente les engagements de l’organisation vis-à-vis du budget.
Conclusions
Ainsi, lorsque la TVA est acceptée pour déduction fiscale, la transaction a la forme suivante:
- 68 Dt (sous-compte TVA) - 19 Kt.
De plus, peu importe la provenance de la taxe déductible. Il convient de considérer que la TVA ne peut pas toujours être déduite - pour cela, certaines conditions doivent être remplies. Si une déduction n'est pas acceptée, elle augmente généralement la valeur des éléments acquis. Il existe également des cas où la TVA déduite précédemment doit être restaurée.