Het concept van verrekenprijzen verscheen in het begin van de twintigste eeuw in de omstandigheden van de vorming van marktrelaties.
Geschiedenis van voorkomen
Met de ontwikkeling van het kapitalisme werden geleidelijk gemeenschappelijke benaderingen ontwikkeld om de uiteindelijke waarde van een transactie te bepalen. In een tijd waarin de algemene groei van bedrijven en hun intrede op internationale markten werd weerspiegeld in de actieve vorming van bedrijven en holdings, werden bepaalde regels ontwikkeld en verscheen een concept als verrekenprijzen.
Het eerste land dat in het midden van de vorige eeuw erin slaagde de belangrijkste bepalingen van dit proces op wetgevend niveau te consolideren, zijn de Verenigde Staten. Veel staten, waaronder Rusland, hebben hun transfer pricing-normen veel later geconsolideerd, gebaseerd op de ervaring van de Verenigde Staten. In ons land is dit concept ontwikkeld na de val van de USSR, namelijk met de komst van marktrelaties in de economie in de jaren negentig van de twintigste eeuw.
Wat betekent transfer pricing?
Dit concept vertegenwoordigt het meest optimale systeem om de belastingdruk te minimaliseren. Bovendien wordt het niet alleen gebruikt door grote belastingbetalers, maar ook door vertegenwoordigers van middelgrote en kleine ondernemingen.
In de voorwaarden van marktrelaties tussen tegenpartijen wordt betaling voor goederen, werk en diensten uitgevoerd op basis van contracten tegen marktprijzen. Maar dit gebeurt niet altijd. Om de belastingheffing te optimaliseren, stellen sommige tegenpartijen hun interne (overdrachts-) prijzen vast, wat helpt om aanzienlijk op belastingen te besparen.
Elk type economische activiteit is gericht op het maken van winst, dat wil zeggen op verrijking. Bedrijven handelen binnen het kader van de wet en streven naar nog grotere winstmarges door de belastingdruk te verminderen.
Overdracht prijs concept
Dit is een prijs die wordt gevormd door subjectieve kenmerken waarmee u zowel de inkomsten als de uitgaven van de 'gerelateerde' tegenpartijen kunt beheren en herverdelen. Het kan worden gebruikt binnen afhankelijke bedrijven zoals holdings en bedrijven, maar ook tussen vestigingen en structurele afdelingen binnen het bedrijf.
Kenmerken van verrekenprijzen in de Russische Federatie
Verschillende regelingen voor "transfer" -prijzen passen natuurlijk niet bij de staat, waarvan de belangrijkste functie het innen van belastingen op de begroting is. Om de juiste controle uit te oefenen, werd daarom de federale wet (nr. 227-ФЗ van 18. 07. 2011) aangenomen die dit proces regelt, dat op 1 januari 2012 in werking is getreden (zoals gewijzigd op 05. 04. 2013), en Afdeling V.1 van de belastingwetgeving. Ze onthullen het basisconcept in het kader van gecontroleerde verrekenprijstransacties in de Russische Federatie.
Van elkaar afhankelijke personen suggereren directe of indirecte participatie van zowel individuen als rechtspersonen in de structuur van een andere organisatie (minstens 25%) of managers (minstens 50%). Dit kan het enige enige uitvoerende orgaan zijn, evenals directe familieleden, voogden en afdelingen. Operaties tussen verbonden partijen worden gereguleerd door Art. 105.3 van het belastingwetboek.
Transfer pricing methoden
Voor dit proces voorziet de wetgeving van de Russische Federatie in de volgende methoden voorgeschreven in Artikelen van het belastingwetboek van de Russische Federatie (art. 105.7-105.13):
- De vergelijkbaarheid van marktprijzen is traditioneel en is gebaseerd op brutowinst.Vanwege het feit dat nog geen enkele positie van belasting en belastingbetalers met betrekking tot welke prijzen in aanmerking moet worden genomen, is er een constante discussie. De gerechtelijke praktijk op dit gebied is ook heterogeen. Voordat u begint te gebruiken, moet u de prijzen binnen het bedrijf analyseren met vergelijkbare prijzen onder niet-verbonden personen.
- De kostenprijsmethode is gebaseerd op kosten. De waarde van de winstgevendheid moet binnen een bepaald interval liggen, waarna de prijs door de regelgevende instanties als markt wordt erkend. Als de waarde buiten het minimum wordt ingesteld, wordt de prijs berekend tegen werkelijke kosten, afhankelijk van kosteneffectiviteit op de laagste intervalwaarde.
- De follow-upmethode is gebaseerd op een vergelijking van de brutomarge rekening houdend met het marktinterval als gevolg van wederverkoop.
- De methode van vergelijkbare winstgevendheid betekent het vergelijken van de operationele winstgevendheid rekening houdend met het marktinterval.
- Winstverdelingsmethode. De ontvangen winst wordt vergeleken en verdeeld over alle partijen bij de transactie in verhouding tot: bijdrage aan de totale winst, winstverdeling en verdeling tussen de partijen. Combinatie van methoden is toegestaan.
Soorten bedrijven die vallen onder de federale wet nr. 227
De volgende soorten bedrijven kunnen onder de huidige wetgeving worden onderscheiden:
- Organisaties die een directe relatie hebben, dat wil zeggen, zijn onderling afhankelijk, wat niet alleen het resultaat kan beïnvloeden, maar ook het activiteitsproces.
- Organisaties die transacties uitvoeren die worden gelijkgesteld met onderling afhankelijke. Dit omvat formele intermediairs, transacties op beurzen en transacties met niet-ingezetenen.
Doel van het gebruik van transferprijzen
De belangrijkste doelen van verrekenprijzen zijn het verplaatsen van de belastinggrondslag met behulp van gelieerde entiteiten in bedrijven die zijn geregistreerd in gebieden met het meest gunstige belastingregime. Een dergelijke procedure kan worden uitgevoerd door de transactieprijs te wijzigen.
Met de ontwikkeling van de productie, de opkomst van grote belastingbetalers en hun toetreding tot het internationale niveau, zijn verrekenprijzen urgent geworden.
voorbeelden:
- Twee dochterondernemingen X en Y in verschillende landen zijn actief. Land Y heeft een gunstiger belastingklimaat. Door de prijs in land Y aan te passen om te verhogen, bij het verkopen van goederen aan land X, kunt u het belastingbedrag onderschatten. Bedrijf X zal een duidelijk understatement van belastbare winsten hebben.
- Voor dochterondernemingen X en Y zijn ze actief in verschillende landen, en in een van hen (Y) worden aanvullende belastingen op kapitaaloverdracht op wetgevingsniveau vastgesteld. Bijgevolg kan de winst worden doorgestuurd naar land X. Om dit te doen, moet u de prijzen in bedrijf Y verhogen.
Vanuit het oogpunt van de toezichthoudende instantie zijn de doelstellingen gericht op het volgende:
- een belemmering voor het gebruik van verrekenprijzen voor belastingontduiking;
- verzet tegen het gebruik ervan om geld uit het land op te nemen.
Transfer pricing doelstellingen
De eigenaardigheid van de ontwikkeling van dergelijke prijzen is een uniforme benadering van het managementteam en wijkt enigszins af van de gebruikelijke prijzen.
De volgende taken worden uitgevoerd:
- De mogelijkheid om het proces van distributie of herverdeling van winst tussen de structurele divisies van het bedrijf (dochterondernemingen en moedermaatschappij) te reguleren.
- Vermindering van niet alleen belastingen, maar ook douanebetalingen.
- Bedrijfsrisico verminderen.
- De mogelijkheid om verkoopmarkten te verdelen en internationale markten tussen hun structurele afdelingen te beïnvloeden.
- De mogelijkheid om opzettelijk een deel van de winst in dochterondernemingen te onderschatten om een stijging van de salarissen van werknemers in het geval van individuele vereisten te voorkomen.
Deze transacties zijn niet van toepassing op eigendomsrechten, intellectuele activiteiten en informatie. Het voorwerp van controle zijn goederen, werken, diensten.Dergelijke operaties bestaan om de belasting te optimaliseren in termen van aanvulling in de begroting.
Kenmerken van belastingen
Transfer pricing taxation heeft bepaalde eigenschappen. Als de werkelijke prijs in de transactie niet overeenkomt met de marktparameters, heeft de belastingbetaler in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie het recht om onafhankelijk de grootte ervan te bepalen. Het belangrijkste is dat dergelijke berekeningen niet leiden tot een onderschatting van de belastingen of een verhoging van de kosten. Dit zal uiteraard de belangstelling van de inspectie-instellingen wekken. In het geval dat een fout wordt ontdekt, moet de belastingbetaler de nodige aanpassingen maken, een verduidelijkende belastingaangifte indienen met de verplichte bijlage bij een verklaring, op basis waarvan een specifieke transactie kan worden geïdentificeerd.
Transfer pricing en belastingcontrole
Elk jaar moeten organisaties tot 20 mei aan de belastinginspectie rapporteren door een passende kennisgeving in te dienen, die gedetailleerde informatie moet bevatten over alle transacties die de status van gecontroleerde transacties hebben. Deze kennisgeving moet door alle deelnemers aan de transactie worden ingediend. Aldus wordt dubbele controle uitgeoefend. Inspecterende autoriteiten kunnen onafhankelijk het bestaan van dergelijke transacties verifiëren.
Voor de controle van de belastingautoriteiten volstaat het dat de transactie onder de status van gecontroleerd valt. Het belangrijkste doel van deze audit is om na te gaan of de marktprijzen tijdens de operatie al dan niet worden nageleefd.
Betreden van de internationale markt
Internationale verrekenprijzen werden actief ontwikkeld in de jaren 60 van de vorige eeuw. Enkele van de grootste bedrijven met transnationale status hebben een subtielere en geciviliseerde manier ontwikkeld om de voormalige koloniale staten te "beroven", die in deze periode onafhankelijk werden. De prijzen voor de aankoop van grondstoffen in deze landen waren opzettelijk laag.
In de wereldeconomie zijn algemeen aanvaarde internationale principes, documenten en handleidingen ontwikkeld. Ze zijn adviserend van aard en helpen veel problemen op het gebied van verrekenprijzen op te lossen.
Elk land heeft het recht om onafhankelijk de controle en aanpassing van overdrachtsprijzen te bepalen. Bovendien wordt het vrij duidelijk dat de aanpassing van de bovengenoemde prijzen van de gecontroleerde onderneming wordt uitgevoerd door de regelgevende instanties van de twee landen (op basis van de ingediende verslagen). Als dergelijke procedures niet worden uitgevoerd, bevindt de gecontroleerde entiteit zich in een situatie van dubbele belasting. Volgens de wetgeving van de Russische Federatie kunnen de bevoegde autoriteiten het volgende doen:
- verwijder alle vereisten;
- neem het risico en beëindig het bedrijf door reeds geïnvesteerde investeringen in te trekken en nieuwe te weigeren.
In deze situatie is het belangrijk om te helpen bij het aanpassen van de overdrachtsprijs tussen regelgevende instanties van verschillende landen. Voor elke staat in de internationale arena, is de prioriteit de winstgevendheid van zijn eigen begroting. Daarom rijst de vraag: hoe bereid zijn landen voor samenwerking bij het vormen van verrekenprijzen?
Onlangs is er een neiging geweest tot interferentie van inspectie-instellingen in het overdrachtsproces. Dergelijke acties van belastingautoriteiten brengen risico's van verrekenprijzen met zich mee, die:
- de kosten verhogen die gepaard gaan met het uitvoeren van tellerbesturingsfuncties van organen;
- kan het risico van dubbele belasting veroorzaken;
- meegesleurd in procesvoering en kosten;
- zij zullen financiële verliezen lijden indien aanpassingen worden aangebracht op initiatief van een andere staat.
Over het algemeen hebben de geschetste aandachtspunten van de belastingautoriteiten bepaalde regelgevingsmechanismen ontwikkeld, waardoor het niet alleen mogelijk is om de inkomstenzijde van de begroting te vergroten, maar ook om het belastingstelsel in het land te versterken.
