Van elkaar afhankelijke personen. Artikel 20 van het belastingwetboek

Op 1 januari 2012 is federale wet nr. 227 in werking getreden, die enkele wijzigingen heeft aangebracht in een aantal regelgevingshandelingen, waaronder de belastingwetgeving. Met name werd in deel één een nieuwe sectie geïntroduceerd. Laten we het in meer detail bekijken.

Algemene wijzigingen

De nieuwe sectie introduceert andere principes voor het bepalen van de waarde van producten, werken en diensten die voor belastingdoeleinden worden gebruikt. Eerder Art. 40. Momenteel is het effect ervan alleen van toepassing op operaties waarvan de uitgaven of inkomsten werden erkend (volgens hoofdstuk 25) vóór de datum van inwerkingtreding van federale wet nr. 227. Een soortgelijke situatie heeft zich ontwikkeld met Art. 20 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Het werd substantieel aangevuld met een nieuwe wet. De aanpassingen aan het belastingwetboek brachten een wijziging met zich mee van de basis voor het vaststellen van de naleving van de marktwaarde van prijzen die worden gebruikt in gecontroleerde contracten. De wetgeving geeft beschrijvingen van dergelijke bedrijfsactiviteiten, de procedure om ondernemingen van controleorganen hierover te informeren.

Onderling afhankelijke belastingbetalers

De wetgeving biedt een uitgebreide lijst daarvan. Onderling verbonden personen worden als dergelijke entiteiten beschouwd, vanwege de kenmerken van de relaties die van invloed kunnen zijn op de resultaten, de voorwaarden van tussen hen gesloten overeenkomsten, de economische resultaten van hun activiteiten of het werk van andere organisaties. Bij het classificeren van ondernemingen in deze categorie wordt rekening gehouden met de mate van impact die kan optreden als gevolg van de deelname van een entiteit aan de hoofdsteden van anderen. De erkenning van individuen als onderling afhankelijk is gebaseerd op een analyse van contracten en andere mogelijkheden voor de onderneming om beslissingen van andere ondernemingen te beïnvloeden. In dit geval wordt met het effect rekening gehouden, ongeacht hoe het is. Invloed kan afkomstig zijn van één entiteit of van haar gezamenlijke activiteiten met andere onderling afhankelijke organisaties / individuen.

Belangrijk punt

Volgens art. 105.1 Belastingwetgeving Burgers of organisaties die optreden als partijen bij overeenkomsten, kunnen zichzelf onafhankelijk erkennen als onderling afhankelijke personen. De redenen hiervoor kunnen gevallen zijn die niet zijn voorzien in lid 2 van dit artikel. Bovendien laten de bepalingen van lid 7 van dezelfde norm de erkenning toe door het hof van onderlinge afhankelijkheid in andere situaties die niet in lid 2 zijn vastgesteld. In dit geval moeten interacties tussen entiteiten echter de in lid één voorgeschreven kenmerken hebben.

De organisatie

De volgende entiteiten zijn verbonden partijen:

1. Het ene bedrijf is indirect of direct betrokken bij een ander. Bovendien is zijn aandeel meer dan 25%.
2. Eén persoon neemt indirect of direct deel aan organisaties. Bovendien is het aandeel meer dan 25%.
3. In bedrijven werden bij besluit van één persoon de volgende personen gekozen of benoemd:

• Uitvoerende enige organen.
• Ten minste 50% van de samenstelling van de collegiale structuur, raad van bestuur.

Organisaties waarin dezelfde personen meer dan de helft van de raad van bestuur en het uitvoerend collegiaal orgaan uitmaken, worden ook als onderling afhankelijk erkend. Ze worden ook beschouwd als die waarin het gezag van het uitvoerende (enige) orgaan wordt uitgeoefend door één entiteit.

burgers

Als een persoon door een officiële positie ondergeschikt is aan een ander, worden deze entiteiten als onderling afhankelijk beschouwd. In het gewone leven zijn er ook interacties waarvan de deelnemers kunnen worden toegeschreven aan de betreffende categorie. Burgers kunnen dus de volgende onderling afhankelijke personen hebben:

1. Man / vrouw.
2. Kinderen (inclusief geadopteerd).
3. Voogden / beheerders.
4. Ouders / adoptieouders.
5. Wards.
6. Halfvolle en volle zussen en broers.

Art. 20 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, waarin een cirkel van onderwerpen is vastgesteld, verwijst naar het VK.

Belastingheffing van verbonden partijen

Zoals hierboven vermeld, wordt de aard van de door hen gesloten overeenkomsten geanalyseerd om de onderwerpen in de beschouwde categorie in te delen. Volgens art. 105.3 (paragraaf 1), als financiële, commerciële en andere voorwaarden zijn vastgelegd in overeenkomsten tussen onderling afhankelijke partijen die verschillen van die welke kenmerkend zijn voor vergelijkbare contracten van andere entiteiten, dan is geen winst gemaakt, maar vanwege het aangegeven verschil, niet ontvangen bij de berekening van de bijdragen aan de begroting in aanmerking is genomen. Boekhouding onder lid één van dit artikel wordt uitgevoerd in het geval dat dit niet leidt tot een verlaging van het bedrag van de verplichte betaling.

uitzonderingen

Het zijn gevallen van symmetrische aanpassing. Het wordt uitgelegd in art. 105,18. Als de controle-instantie, volgens de resultaten van de audit, het bedrijf bovendien het bedrag in rekening brengt in overeenstemming met de marktwaarde, kunnen binnenlandse bedrijven die optreden als andere partijen bij dergelijke overeenkomsten deze prijzen gebruiken bij het berekenen van een aantal verplichte betalingen:

1. BTW. Onafhankelijke personen berekenen deze vergoeding als een van de partijen een individuele ondernemer is die niet de betaler is, of een organisatie die is vrijgesteld van betaling.
2. Persoonlijke inkomstenbelasting (berekend overeenkomstig artikel 277).
3. Mijnbouwbelasting. Deze vergoeding wordt berekend als een van de contractpartijen optreedt als betaler. Tegelijkertijd wordt de transactie van onderling afhankelijke personen afgesloten met betrekking tot een mineraal, dat wordt beschouwd als een object waaruit verplichte bijdragen aan de begroting worden geleverd tegen een percentage dat in percentages wordt bepaald.
4. Vennootschapsbelasting.

Manieren om inkomen te bepalen

Hoe worden ze bepaald? Om de winst vast te stellen die onderling afhankelijke personen ontvangen in fiscale rechtsbetrekkingen, passen controleautoriteiten de volgende methoden toe:

1. Vergelijkbare marktwaarde.
2. Wederverkoopprijzen.
3. Kosten methode.
4. Vergelijkbare winstgevendheid.
5. Winstverdeling.

uitgelegd

Wetgeving maakt het gebruik van een combinatie van twee of meer methoden mogelijk. Volgens paragraaf 3 van art. 105.7 Prioriteit wordt gegeven aan de methode van vergelijkbare marktwaarde. Het wordt in de meeste gevallen gebruikt bij het bepalen van de correspondentie van prijzen. Een uitzondering zijn situaties waarin een product wordt gekocht binnen de onderzoekstransactie en vervolgens wordt doorverkocht zonder verwerking op grond van een overeenkomst waarbij niet-onderling afhankelijke partijen partij zijn. In dergelijke gevallen is de prioriteit de toepassing van de aankomende verkoopprijsmethode. Deze techniek wordt echter gebruikt wanneer de doorverkoopentiteit geen immateriële activa bezit die de brutomarge van zijn onderneming aanzienlijk kunnen beïnvloeden. De aankomende verkoopprijsmethode kan ook worden gebruikt als bepaalde bewerkingen worden uitgevoerd tijdens daaropvolgende verkopen. Dit kan bijvoorbeeld zijn:

1. Voorbereiding van producten voor wederverkoop en transport. Het omvat met name: het verdelen van goederen in partijen, sorteren, zendingen vormen, ompakken.
2. Mengproducten, als de eigenschappen van de eindproducten (halffabrikaten) geen significante verschillen hebben met de kenmerken van de gemengde producten.

Het gebruik van andere methoden is toegestaan ​​in gevallen waarin het gebruik van een methode met vergelijkbare marktwaarde onmogelijk is of geen redelijke conclusie toelaat over de discrepantie of conformiteit van prijzen.

Onder toezicht staande operaties

Gezien de overeenkomsten die zijn gesloten door onderling afhankelijke personen, vertoont het belastingwetboek van de Russische Federatie tekenen van hun controleerbaarheid. In het bijzonder omvat deze categorie activiteiten uitgevoerd door entiteiten waarvan de woonplaats, registratie, het verblijf van de begunstigden en alle partijen die het grondgebied van Rusland zijn, tenzij anders bepaald in artikel 105.14 (leden 3, 4 en 6). Het moet gezegd worden dat leningen van verbonden partijen ook kunnen worden erkend als gecontroleerd. In dit geval moet aan een van de volgende voorwaarden worden voldaan:

1. Het bedrag van de winst op transacties voor de rapportageperiode overschrijdt de wettelijk vastgestelde limiet (in 2013 - 3 miljard roebel).
2. Een van de partijen bij de overeenkomst fungeert als de betaler van de minerale winningsbelasting berekend tegen het tarief dat is vastgesteld in%, en het onderwerp van de overeenkomst is een object dat onder een dergelijke berekening valt. Dergelijke transacties worden als gecontroleerd beschouwd als hun totale inkomsten voor het kalenderjaar meer dan 60 miljoen roebel zijn.
3. Ten minste een van de deelnemers fungeert als betaler in een van de volgende modi:

• UST;
• UTII voor bepaalde soorten activiteiten, als de transactie binnen een daarvan wordt afgesloten.

In het laatste geval moet een van de partijen een persoon zijn die geen speciaal regime hanteert.

Overige voorwaarden

Contracten gesloten door onderling afhankelijke partijen worden als gecontroleerd beschouwd, behalve voor de naleving van de vereisten van Art. 105.14 (lid 2) als aan een van de volgende voorwaarden is voldaan:

1. Ten minste een van de deelnemers is vrijgesteld van het betalen van inhoudingen op inkomen of past een tarief toe van 0% volgens de bepalingen van paragraaf 5.1 van Art. 284. Tegelijkertijd betaalt de andere partij de nultarief of gebruikt deze niet. Contracten gesloten door onderling afhankelijke partijen onder deze voorwaarden worden als gecontroleerd beschouwd als de winst op hen meer dan 60 miljoen roebel is. voor het rapportage (kalender) jaar.
2. Ten minste een van de deelnemers fungeert als inwoner van de SEZ, het regime waarin speciale preferentiële voorwaarden voor aftrek van de winst van de onderneming zijn vastgesteld (in vergelijking met de gebruikelijke regeling voor het berekenen van verplichte budgetbetalingen). De andere kant behoort in dit geval niet tot de categorie van deze entiteiten te behoren.

Vergelijkbare contracten

Contracten gesloten door onderling afhankelijke partijen kunnen worden gelijkgesteld met gecontroleerde contracten. Ze moeten passende kenmerken hebben. In het bijzonder wordt een reeks transacties met betrekking tot de verkoop van producten, de levering van diensten en de uitvoering van werkzaamheden via bemiddeling of met de deelname van personen die niet als onderling afhankelijk optreden, rekening houdend met een aantal omstandigheden, als gecontroleerd beschouwd. In het bijzonder derden:

1. Binnen de gespecificeerde reeks transacties vervullen zij geen andere (aanvullende) functies, behalve het organiseren van de verkoop van producten / uitvoering van werk of het verlenen van diensten door een deelnemer aan een andere, die als de eerste onderling afhankelijke wordt beschouwd.
2. Ze aanvaarden geen enkel risico en gebruiken geen activa om bovengenoemde activiteiten uit te voeren.

Kennisgeving van de toezichthoudende autoriteit

Betalers zijn verplicht om de belastingdienst op de hoogte te stellen van hun transacties, voorzien in Art. 105.14. De relevante informatie wordt verzonden naar de autoriteit op de woonplaats, locatie en boekhouding als de grootste betaler. De kennisgeving moet uiterlijk 20 mei van het jaar volgend op het rapportagejaar waarin de aangegeven transacties zijn voltooid, worden verzonden. Als onvolledigheid van informatie, fouten of onnauwkeurigheden in het ontwerp van documenten wordt onthuld, kan de betaler verstrekken herziene verklaring. De kennisgeving vermeldt:

1. Het jaar waarvoor het wordt verstrekt.
2. Onderwerpen van transacties.
3. Informatie over de partijen bij de contracten.
4. Het bedrag van de ontvangen winst en het bedrag van de uitgaven voor gecontroleerde transacties. Tegelijkertijd worden kosten / opbrengsten onder contracten toegewezen, waarvan de prijzen onder regulering vallen.

Gegevens kunnen ook worden opgesteld voor een groep homogene zakelijke transacties (transacties).