Boekhoudrekening 97 omvat een synthese van gegevens over kosten die in de huidige periode zijn gemaakt, maar die betrekking hebben op de komende jaren. Vervolgens komen we te weten welke uitgaven aan dit artikel zijn gerelateerd, hoe opname, afschrijving wordt uitgevoerd. Het artikel geeft ook verduidelijkingen van de bepalingen van de instructies en het rekeningschema.
kenmerken
Dit artikel kan uitgaven weergeven die verband houden met mijnbouw- en voorbereidende werkzaamheden, ontwikkeling van productiefaciliteiten, eenheden, fabrieken en andere productieapparatuur. Rekening 97 op de balans toont de kosten in verband met het herstel van grond en andere milieukundige werkzaamheden, evenals maatregelen om de productie voor gebruik gereed te maken voor het seizoen. Het artikel bevat de bedragen voor de reparatie van objecten die behoren tot de categorie vaste activa, ongelijkmatig gedurende het jaar geproduceerd (wanneer het bedrijf geen geschikt fonds of reserve vormt), enzovoort. Gegevens die 97 bevatten boekhoudaccount kostenberekening, in mindering gebracht op debet:
- Cq. 20 voor de hoofdproductie.
- Cq. 26 door algemene bedrijfskosten.
- Cq. 23 voor hulpproductie.
- Cq. 44 ten koste van de omzet.
- Cq. 25 voor algemene productiekosten, enzovoort.
Analytische boekhouding voor kostenposten van komende periodes wordt uitgevoerd in overeenstemming met de soorten kosten.
Kapitalisatie van kosten
Kan rekening 97 worden gebruikt om "tijdelijk kapitaal" te concentreren? De ontwikkelaars van het plan geven verschillende voorbeelden. Op basis daarvan is het mogelijk om een dergelijke basis voor activering te identificeren als: uitgaven die de onderneming in het lopende verslagjaar maakt, maar die verband houden met de komende perioden, moeten worden opgenomen in die perioden waarin inkomsten kunnen of kunnen ontstaan als gevolg van deze kosten. 
specificiteit
Er moet echter een substantiële toevoeging worden gedaan aan de kapitalisatieclausule in de bovenstaande paragraaf. In het bijzonder omvatten de kosten die in de komende verslagjaren zijn gemaakt, die kosten die niet in toekomstige perioden kunnen worden terugbetaald. Hieruit volgt dat 97 account accounting is opgenomen in de categorie financiële en distributie-items. De specificiteit ligt in het feit dat het bedrag van de daadwerkelijk gemaakte kosten - meestal contant betaald - hoger is dan de kosten die betrekking hebben op de huidige periode. Dit kan als volgt worden weergegeven:
A - B = C, waarbij:
- het bedrag van de gemaakte of betaalde kosten is A;
- kosten die betrekking hebben op dat rapportagejaar toen uitgaven A plaatsvonden - dit is B;
- de kosten van toekomstige periodes zijn B.
toelichting
In veel educatieve publicaties, evenals in de praktijk, worden gevallen vaak aangehaald als voorbeelden met betrekking tot de uitgifte van tijdschriften en kranten, voorafbetaalde huurprijzen, vooruitbetalingen voor telefoondiensten gedurende meerdere maanden, vooruitbetaalde leningen op leningen en andere soortgelijke situaties. Al deze uitgaven houden geen verband met uitgaven van de komende periodes. Dit is te wijten aan het feit dat in geval van niet-nakoming van de verplichtingen, bijvoorbeeld door de redactie die tijdschriften en kranten uitgeeft, de betaalde bedragen moet worden teruggegeven. Als de verhuurder de contractvoorwaarden schendt, is hij ook verplicht om een deel van de ongebruikte middelen terug te betalen. Als er dus kosten zijn gemaakt en geld of andere activa zijn betaald aan de tegenpartij of correspondent, hebben we het niet over uitgestelde kosten, maar over gewone vorderingen. 
Uitleg van het plan
Bovenstaande aanpak vormde de basis van de nieuwe instructies.In het bijzonder is uit de toelichtingen bij rekening 97 uitgesloten dat dit artikel de kosten voor het betalen van huur voor de komende tijd weerspiegelt. Veel deskundigen zijn van mening dat de uitgavenlijst in het nieuwe plan behoorlijk rationeel is. Bovendien is er in PBU 10/99 (clausule 3) een indicatie dat voorschotbetalingen, deposito's, voorschotten, enz. Niet kunnen worden opgenomen als uitgaven voor de komende periodes. In de praktijk ontstaan echter vaak geschillen tussen accountants en belastingagenten, die vaak eindigen in de rechtbank.
Artikel introductie concept
Het gebruik van account 97 begon relatief recent. Hoewel het idee om de uitgaven van de komende jaren in te voeren teruggaat op de Florentijnse praktijk, die werd opgericht in de 14e eeuw. Dit concept werd breed erkend door de theorie van dynamisch evenwicht, die werd ontwikkeld in zijn werken door Schmalenbach (Duitse auteur) en Nikolaev (binnenlandse accountant, student van Struve). Laatstgenoemde interpreteerde het gehele actief, exclusief contanten, als uitgestelde kosten. Voor een gewoon persoon is het kopen van een auto natuurlijk een uitgave. Voor de accountant zijn de uitgaven echter geen directe aankopen, maar afschrijvingen. 
Statische rapportage
In theorie zijn verplichtingen en eigendom het voorwerp van boekhouding. Dit concept vormt de basis voor internationale standaarden voor financiële verslaggeving. In feite is er geen plaats voor de categorie uitgaven voor de komende periodes. Dit komt doordat rekening 97 op de balans geen verplichtingen of eigendommen inhoudt. In het activum wordt dit beschouwd als een "zwart gat". In feite draagt het bij tot een duidelijkere definitie van de financiële resultaten van de onderneming. Dit "gat" fungeert als bewijs van de superioriteit van wetenschappelijke theorie boven gezond verstand. Bij de administratieve verwerking van gerealiseerde verplichtingen en onroerend goed is deze post niet opgenomen in de kosten van de komende periodes, maar in het beheer van financiële indicatoren. Maar als een beoordeling van de staat van de onderneming, een analyse van de kasstromen van de onderneming wordt uitgevoerd, moeten de kosten van toekomstige jaren van de overzichten worden uitgesloten.
debet
Op basis van de hierboven gegeven informatie rijst de vraag wat moet worden toegeschreven aan een specialist in DB sc. 97. Alles wat gewoonlijk is inbegrepen, is onderworpen aan onroerende voorheffing. Zoals hierboven aangegeven, moeten bepaalde uitgaven als netto-vorderingen worden aangemerkt. Met behulp van deze benadering leidt de specialist de overeenkomstige objecten af van de belastingheffing. In rekening 97 is het noodzakelijk om alleen die kosten toe te rekenen die het bedrijf heeft gemaakt, en er is niemand die ze terugstuurt. Allereerst zijn dit de kosten van exploratie, mijnbouw en verkennend werk in verband met de seizoensgebonden levering van goederen, het aanbieden van vakanties, productie, reparatie van het besturingssysteem, terugwinning, aanschaf van licenties, werving, toewijzing van specialisten, economische activiteit bij afwezigheid van implementatie, enzovoort. De specificiteit van al deze uitgaven is dat de onderneming ze al heeft gemaakt en in de regel daarna door niemand kan worden vergoed. 
Account 97: boekingen
Specialistische records zullen dus gericht zijn op één doel: het kapitaliseren van de kosten die het bedrijf maakt. Dit betekent dat de afschrijving op rekening 97 alle uitgaven in verband met wetenschap, mijnbouw, land-beneficiation en andere werken incasseert. In dit geval worden materiële en geldelijke waarden gecrediteerd. Het actief zal bijgevolg geïnde uitgaven zijn die tijdelijk als kapitaal worden opgenomen.
afschrijving
"Tijdelijk kapitaal" zal worden opgenomen in de uitgaven voor de rapportageperioden waaraan deze moeten worden toegewezen. Dit kan worden gedaan met verwijzing naar de tijdsintervallen zelf, als indirecte kosten die op een specifiek tijdstip vallen, of ze fungeren als directe kosten met betrekking tot een specifiek productievolume. In het afschrijvingsproces wordt rekening 97 gecrediteerd.Tegelijkertijd worden onkostenposten die betrekking hebben op de huidige rapportagetijd gedebiteerd. In de vorige instructie voor het rekeningenplan werd aangegeven dat de tijdslimieten gedurende welke de uitgaven van de komende periodes moeten worden afgeschreven op productiekosten en andere bronnen, bij wet en andere voorschriften zijn geregeld. De nieuwe aanbevelingen bevatten een dergelijke bepaling niet. Volgens de verordening inzake boekhouding en rapportage heeft de onderneming het recht om de afschrijvingstermijn voor uitgaven van de komende perioden onafhankelijk te bepalen. 
Opdracht van specialisten
In sommige gevallen worden dergelijke transacties onder de heersende marktomstandigheden erg populair. De ene onderneming, die het arbeidscontract met een specialist verbreekt, stelt hem in staat om een baan te krijgen in een ander bedrijf. Deze laatste compenseert op zijn beurt dit verlies. Dergelijke operaties zijn wijdverbreid op het gebied van sport. Op dit moment worden dergelijke transacties echter steeds vaker binnen andere sectoren van het economische leven afgesloten. Dat bedrijf, dat inferieur is aan de specialist, maakt het volgende record: DB 51 Cd 91.1.
De bedrading van de koper is als volgt: DB 97 Cd 51.
Vervolgens wordt gedurende de looptijd van het contract maandelijks de volgende boeking gedaan: DB 91.2 Cd 97.
Maar in dit geval zal het bedrijf onroerende voorheffing moeten betalen.
De economische activiteit van het bedrijf zonder implementatie
Vaak lijdt het bedrijf in het begin van zijn activiteiten verliezen. Tegelijkertijd ontvouwt het werk van het bedrijf zich en is het in volle gang, maar tijdens de verslagperiode had de onderneming geen tijd om iets te doen of te beheren, maar kon het niet realiseren. In een dergelijke situatie is alles dat het hele jaar door is vastgelegd op artikelen over de hoofd- en hulpproductie algemene en algemene productiekosten, onderhoudskosten, moeten worden bijgeschreven. Alle geïncasseerde kosten moeten op rekening 97 (debet) worden gebracht. Bij de verkoop van vervaardigde producten worden de kosten in dB cu al in mindering gebracht op dit artikel. 90.2. 
Score 97: Sluiten
De bovenstaande optie kan theoretisch als waar worden beschouwd. Maar in de praktijk rijst de vraag of er vervolgens productie en verkoop zal zijn. Momenteel zijn er een groot aantal bedrijven die elke dag kosten maken, en de inkomsten worden "ooit" verwacht. In deze situatie doet zich een moeilijke situatie voor. Waar moet de debetomzet worden afgeschreven, waarmee rekening 97 wordt gefixeerd?
Hier is de keuze klein en moeten de kosten die in de toekomst waarschijnlijk niet worden terugverdiend, midden in DB worden afgeschreven. 99. Maar in deze situatie is het logisch om aan te nemen dat deze kosten onmiddellijk kunnen worden overgedragen naar artikel 99. De accountant zal de controversiële situatie dus uitsluitend op basis van zijn professionele oordeel oplossen. Hij besluit onmiddellijk af te schrijven naar DB mid. 99 en de weerspiegeling van uitgaven voor die periode of om kosten in DB SCH te tonen. 97 en breng ze vervolgens over zoals hierboven weergegeven, als verkoop en productie nog bestaan. De specialist kan ze afschrijven voor de verliezen van die aankomende periodes waarmee ze, vanwege het gebrek aan activiteit, geen relatie hebben. De geselecteerde optie moet worden weerspiegeld in de grondslagen voor financiële verslaggeving van de onderneming.
belastingen
De kwestie van de belastingheffing op kosten, die als uitgaven voor de komende periodes worden beschouwd, is vrij complex en onzeker. Volgens paragraaf 1 van art. 272 van het belastingwetboek worden uitgaven aanvaard in de periode waarop ze feitelijk betrekking hebben. Bovendien maakt het tijdstip van de daadwerkelijke betaling van geldmiddelen of andere betalingen niet uit. De datum van erkenning van de kosten van geaccepteerde diensten, productiewerk is de dag waarop de betaler het bijbehorende acceptatiecertificaat ondertekent.
U moet echter rekening houden met de eis van de wet dat kosten en opbrengsten moeten worden vergeleken die tot deze winst zullen leiden of hebben geleid.Kosten worden opgenomen in de fiscale (rapportage) periode waarin ze zich voordoen in overeenstemming met de voorwaarden van de transactie (onder contracten met specifieke deadlines voor de nakoming van verplichtingen) en het principe van evenredige en uniforme vorming van uitgaven en inkomstenposten (onder overeenkomsten die meer dan één belastingperiode duren), volgens de bepalingen van het huidige belastingwetboek (in lid 1 van artikel 272).
Hieruit volgt dat veel van de kosten, die volgens de boekhoudregels worden overgedragen naar de uitgaven van de komende jaren, in de belastinggrondslag moeten worden opgenomen. Dit moet worden gedaan tijdens de rapportageperiode toen deze daadwerkelijk plaatsvond. Desondanks zeggen experts dat het in elke specifieke situatie noodzakelijk is om de mogelijkheid van vergelijkbaarheid van de gemaakte kosten en de ontvangen inkomsten te analyseren en te evalueren.
