Creatie van reserves voor dubieuze vorderingen: vormingsprocedure, boekhouding. Account 63 "Voorzieningen voor dubieuze vorderingen"

In de commerciële praktijk moet u optreden als geldgever en lener. In de eerste situatie ontstaat een situatie waarin partners om de een of andere reden de schuld niet op tijd terugbetalen of in principe hun monetaire verplichtingen niet nakomen. Maar dergelijke financiële situaties moeten betrouwbaar worden weerspiegeld in de boekhouding en financiële boekhouding van het bedrijf. Hiervoor wordt een speciale reserve gecreëerd die dubieus wordt genoemd.

Overweeg het creëren van reserves voor dubieuze vorderingen, boekhoudmethoden, rekeningen die bij dit proces horen, evenals afschrijvingsaspecten.

Concept en essentie

Om echte informatie te genereren over de vorderingen in de onderneming, moet een reserve voor dubieuze vorderingen worden aangelegd. Om te beginnen definiëren we het concept van twijfelachtige schulden.

De vorderingen van de onderneming, die hoogstwaarschijnlijk niet volledig zullen worden terugbetaald, worden als twijfelachtig beschouwd. De volgende factoren geven dit aan:

• schending door partners van de voorwaarden voor de betaling van fondsen voor schulden;
• verkrijgen van gegevens over ernstige financiële problemen met een debiteurpartner;
• gebrek aan aanvullende garanties (pandrecht, aanbetaling, bankgarantie, eigendom, etc.).

Identificatie van dubieuze vorderingen vindt plaats door inventarisatie van afrekeningsrekeningen:

• op leningen en leningen;
• voor verkochte goederen;
• tegen betaling van de verrichte werkzaamheden;
• voor vooruitbetalingen aan verkopers.

Om dit type bedrijfsschulden goed weer te geven in de balans, vormt het bedrijf een speciaal type reserve, die als een geschatte indicator voor boekhouding zou moeten dienen. Dit betekent dat het bedrag van de schuld op de balans moet worden weerspiegeld door het bedrag dat aan de reserve is toegewezen, ervan af te trekken. In de inhoud van kosten of opbrengsten moet u laten zien:

• creatie van deze reserve;
• zijn toename;
• kostenreductie.

Twijfelachtige schulden, volgens welke organisaties reserves maken, boekhoud- en belastingwetten worden vrijwel identiek gekenmerkt. Ze bedoelen daarmee de plicht van de aannemer die voor de organisatie bestaat. Deze schuld is:

• onbetaald binnen de in het contract gespecificeerde periode, of met een hoge waarschijnlijkheid van niet-betaling in deze periode;
• niet betaald binnen de in het contract gespecificeerde periode en niet gewaarborgd door garanties in de vorm van een pandrecht.

Als gevolg hiervan laten boekhoudregels, in tegenstelling tot belastingwetgeving, toe om als dubieuze schulden te systematiseren, niet alleen die schulden die al zijn vervallen, maar ook schulden, waarvan de betaling om welke reden dan ook gemotiveerde schommelingen veroorzaakt. Dit betekent dat het concept van twijfelachtige schulden in de boekhouding ruimer wordt geïnterpreteerd.

wetgeving

Staatsregulering van kwesties die verband houden met de reserve wordt uitgevoerd door de volgende documenten:

• Belastingwetboek van Rusland (deel 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Creatie Basics

Kenmerken van de vorming van reserves voor dubieuze vorderingen zijn formeel niet wettelijk vastgelegd. Organisaties moeten, zonder de hulp van anderen, passende voorzieningen aanleggen en in nationale voorschriften opnemen. Daarom moet u rekening houden met de geaccepteerde kenmerken van regulering van de financiële reserves van het bedrijf. Onder hen zijn:

• basis voor creatie: voor dit type reserves zijn indicatoren voor de inventaris van vorderingen vereist;
• het bedrag van de inhoudingen kan voor elke tegenpartij afzonderlijk worden bepaald (analytische boekhouding van dubieuze vorderingen). Bij dit alles wordt rekening gehouden met de winstgevendheid van elke tegenpartij (reële financiële mogelijkheden en de mogelijkheid van volledige of gedeeltelijke inning van schulden);
• de methode om een ​​reserve te creëren kan door de organisatie worden gekozen zonder de hulp van anderen, op basis van de specificiteit van het bedrijf en de nuances van de schuld zelf.

Er zijn drie waarschijnlijke methoden voor het creëren van een reservefonds voor oninbaarheid:

• interval: het bedrag van de kosten wordt in elke rapportageperiode (maand, kwartaal) berekend door het percentage van het schuldbedrag te berekenen, dat kan variëren afhankelijk van de mate van uitgestelde betaling;
• expert: het geschatte bedrag van de schuld dat niet op tijd zal worden betaald, in de context van elke debiteur, zal gelijk zijn aan het bedrag aan reserveaftrek;
• statistisch: gegevens worden voor verschillende periodes gelijktijdig bestudeerd voor verschillende soorten schulden.

De organisatie is verplicht om de vastgestelde berekeningsoptie en de kenmerken ervan te registreren in haar eigen boekhoudbeleid. U moet voor elk type schuld de juiste voorwaarden registreren. Voor de intervalmethode moeten bijvoorbeeld de berekeningsperiode en het percentage inhoudingen worden vermeld; voor de expert - aspecten van de solvabiliteit van de schuldenaar, enz.

Een voorbeeldorder om een ​​reserve voor dubieuze vorderingen te creëren, wordt voorbereid in de vorm van een order van het hoofd. Het weerspiegelt noodzakelijkerwijs de gegevens: of er al dan niet rekening wordt gehouden met btw, vervaldatum, voorwaarden voor oprichting.

Creatie doelen

De twijfelachtige reserve in beide rekeningen is gericht op het afboeken van twijfelachtige schulden, die om welke reden dan ook hopeloos zijn geworden. De vorming van een reserve in zowel boekhouding als belasting heeft een directe invloed op de financiële resultaten van de onderneming. Het aanleggen van reserves maakt het mogelijk om verliezen tijdig te herkennen om schulden af ​​te schrijven, die in de toekomst hopeloos kunnen blijken te zijn.

Merk op dat twijfelachtige schulden als zodanig worden erkend in situaties:

• na drie jaar;
• als de FSSP beslist over de onmogelijkheid van herstel;
• in geval van eliminatie en liquidatie van de tegenpartij;
• onder invloed van gebeurtenissen die niet afhankelijk zijn van de wil van de partijen (evenals gebeurtenissen die voortvloeien uit de uitgifte van staatshandelingen), die de uitvoering van betalingsverplichtingen belemmeren.

Met de procedure voor het creëren van een reserve in de boekhouding kan aan een van de belangrijkste voorwaarden worden voldaan: de vereiste voor de betrouwbaarheid van de boekhoudgegevens en, als gevolg hiervan, voor overzichten die op basis van deze gegevens zijn opgesteld. Tegelijkertijd is de betrouwbaarheid van boekhoud- en rapportagegegevens van fundamenteel belang bij het uitvoeren van financiële onderzoeken en het nemen van financiële beslissingen.

Algemene vormingsregels

Bij het creëren van de bedragen van reserves in de boekhouding en de jaarrekening zijn er zowel verschillen als overeenkomsten in de belangrijkste aspecten en principes. Deze principes zijn gemeenschappelijk voor het bevoorradingsproces. In beide typen boekhouding zijn de basisregels voor de vorming van het volgende:

• worden gevormd volgens de resultaten van het identificeren van schuldbedragen tijdens de inventaris;
• suggereren een onafhankelijke bepaling van de frequentie van schuldinventarisatie. De belastingregels geven echter de cycliciteit aan die overeenkomt met het rapportage- of belastingtijdvak;
• gevormd met de verdeling van schulden door analyse;
• de reserve kan onderworpen zijn aan dezelfde operaties: waardeverandering, herstel (afschrijving) van het aantal niet-gebruikte reserves, afschrijving in verband met de reserve voor schulden die oninbaar werden geacht;
• tijdens de ontwikkeling, wijziging en afschrijving wordt rekening gehouden met de correspondentie van de bedragen met de gegevens van het financiële resultaat: voor andere resultaten in een financieel overzicht, voor niet-operationele - in een financieel overzicht.

inventarisatie

De basis voor het creëren van dergelijke reservebedragen is een inventaris van de financiële verplichtingen van de onderneming, die met een gespecificeerde frequentie wordt uitgevoerd. Deze procedure is de normale praktijk van bedrijven bij het opstellen van jaarverslagen en de vorming van reservebijdragen.Het wordt uitgevoerd door een speciaal ingestelde commissie voor de normen van wetgeving. Het eindresultaat is de voorbereiding van de vereiste documentatie, bijvoorbeeld een handeling in de vorm van INV-17. Een certificaat is aan de handeling gehecht, waarin de transcripties voor alle posities zijn aangegeven. De akte wordt ondertekend door leden van de commissie die aan de procedure hebben deelgenomen.

Boekhouding en belastingadministratie

Kenmerken van het aanleggen van reserves voor dubieuze vorderingen bij boekhoud- en belastingautoriteiten verschillen aanzienlijk, omdat dit soort boekhoudkundige doeleinden verschillende doelen hebben. Vergelijk de regels die specifiek zijn voor beide typen boekhouding met betrekking tot de reserve:

1. Verplichte creatie. De voorziening voor dubieuze vorderingen in de boekhouding wordt opgesteld in overeenstemming met par. 1 blz. 7 boekhoudregels. Bij het gebruik van de opbouwmethode in de belastingadministratie beslist de accountant of deze reserve voor belastingadministratie wordt aangelegd of niet (dit recht wordt weerspiegeld in artikel 266, lid 3, van de belastingwetgeving).
2. De aard van de inhoudingen. De voorziening voor dubieuze vorderingen in de boekhouding wordt gedefinieerd als "overige kosten" en voor belastingambtenaren moeten deze worden opgenomen in niet-operationele kosten.
3. Interpretatie van dubieuze schulden. Voor de boekhouding kan elk bedrag dat niet op tijd is terugbetaald worden gebruikt om de reserve te compenseren, en voor de boekhouding kunnen dergelijke vertragingen alleen vertragingen bij de betaling van goederen zijn.
4. Bepaling van het bedrag van de inhoudingen. In de boekhouding wordt het bedrag van de inhoudingen en de definitie ervan toegewezen aan de accountant (rekening houdend met de specificiteit van de schuld), en voor belastingambtenaren wordt dit bedrag duidelijk bepaald door de belastingwetgeving.
5. Het totale bedrag van het fonds. In de boekhouding is het niet beperkt, en in de boekhouding wordt het bepaald in een bedrag van maximaal 1/10 van de opbrengst.

Voorwaarden voor de formatie

Bestellingen, instructies en brieven van het ministerie van Financiën van Rusland bepalen een aantal criteria die nodig zijn om de vorming van reserves voor dubieuze schulden te waarborgen:

1. Het fonds kan worden georganiseerd als resultaat van schikkingen met burgers en organisaties: kopers van gekochte producten, diensten of betaald werk. Vooruitbetalingen zijn niet inbegrepen in de totale waarde van de reserves.
2. Na het aanleggen van een reserve moeten managers of boekhoudkundige organisaties voortdurend de dynamiek van de schuld bewaken, omdat de toestand ervan kan veranderen en het reservefonds de reële situatie weerspiegelt (analytische benadering).
3. In de boekhouding kan schuld worden beschouwd als gedoemd overeenkomstig de principes van art. 266 van het belastingwetboek van de Russische Federatie (zoals in het geval van belastingberekeningen).
4. Als de vraag rijst welke boekhoudkundige verwerking van reserves van toepassing is (boekhouding of belasting), moet het volgende worden overwogen:

• als de verschillen verband houden met het verschil in de tijdcorrelatie van de voorwaarden van schulden, dan is dit verschil de basis voor de vorming van uitgestelde belastingvorderingen;
• Als het bedrag van de inhoudingen van het reservefonds voor boekhouding de drempel van 10 procent overschrijdt die is bepaald door de fiscale boekhouding, zal het bedrijf werken met constante financiële verschillen.

Reflectie in de boekhouding

Aangezien aftrekkingen op deze reserve de dynamiek van de berekende waarde zijn, is hun weerspiegeling in de balans geassocieerd met een bepaald cyclisch karakter. Ze worden opgenomen in de kosten van de periode waarin veranderingen in de wijziging in het actieve deel van de reservebedragen hebben plaatsgevonden. Daarom moet in elk boekhoudverslag informatie over de stand van de reserve worden opgenomen.

Wij voeren boekhouding uit. De erkenning van reserves dient te geschieden in debet 91 "Overige baten en lasten" en in lening 63:

• We geven hopeloze hoeveelheden schuld uit. Als de schuld, die eerder als twijfelachtig werd aangemerkt, als hopeloos wordt beschouwd, wordt de reserve verrekend met de debitering van rekening 63, die wordt verrekend met de 62e of 76e. Als het bedrag aan oninbare vorderingen het bedrag van de reserve overschrijdt, moeten deze worden afgeschreven in debet 91. Als de schuld met de verlopen periode wordt afgeschreven, moet deze gedurende vijf jaar op rekening 007 worden bewaard als de solvabiliteits- en terugbetalingsopties van de schuldenaar worden teruggegeven.
• Wij betalen in termijnen.Als de betaling van de debiteur gedeeltelijk is ontvangen, heeft dit een gunstig effect op de dynamiek van de reservefondsen, hetgeen moet worden weerspiegeld als een debetbetaling van rekening 63 van de rekening "Reserve voor dubieuze vorderingen" in correspondentie met rekening 91.
• We houden een ongebruikte reserve aan. In een situatie waarin de reserve niet kan worden gebruikt tot het einde van het verslagjaar, dat volgt op de periode waarin deze werd gecreëerd, moet deze waarde in de balans worden opgenomen in de financiële resultaten voor het jaar volgens Dt nr. 63, Kt 91 "Overige inkomsten en uitgaven. "
• Wij voeren, als belastingheffing. Als alleen verplichte reserveboekhouding wordt aangehouden en geen belasting wordt geheven, moeten permanente belastingverschillen worden erkend als belastingverplichtingen, die deze weerspiegelen in debet 99 en credit 68.
• Reflectie op de balans. Om twijfelachtige schulden weer te geven, staat regel 1230 in de balans, die het bedrag van de schulden minus de daarvoor gereserveerde voorziening weergeeft. De creatie of aanvullende reservebeperkingen worden uitgevoerd volgens regel 2350 van de jaarrekening (“Overige kosten”). Los daarvan wordt het saldo op rekening 63 "Voorzieningen voor dubieuze vorderingen" niet in de balans weergegeven, de totale kosten van vorderingen nemen eenvoudigweg dienovereenkomstig af.

voorbeelden

VOORBEELD 1. Na een driemaandelijkse inventaris heeft het bedrijf volgens de berekeningen voor verkochte goederen twijfelachtige debiteuren vastgesteld ten belope van 12 duizend roebel. In het geval van deze schuld werd een reserve van 100% georganiseerd. Boekingen om een ​​reserve voor dubieuze vorderingen te creëren zijn als volgt: debet 91-2, lening 63-12 ton. - Er is een reserve aangelegd voor oninbaarheid.

Na enige tijd betaalde de schuldenaar een deel van deze voorwaarden terug voor een bedrag van 7 duizend roebel. Boekingen om een ​​reserve voor dubieuze vorderingen te creëren: debet 63, credit 91-1 - 7000 roebel. - reserve voor terugbetaalde debiteuren hersteld.

VOORBEELD 2. Voorheen had de organisatie een twijfelachtige schuld van 10 ton. Een reserve van 7000 roebel werd georganiseerd, waarna deze werd aangevuld tot 100% van de schuld. Na het verstrijken van het statuut van beperkingen werd deze schuld als hopeloos erkend en met verlies afgeschreven. Voorziening voor dubieuze vorderingen:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 wrijven. - Een reserve werd aangelegd voor oninbaarheid.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 roebel. - extra opgebouwde reserve voor oninbaarheid.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 roebel. - oninbaarheid wordt ten laste van de reserve afgeschreven.

Fiscale boekhouding

Overweeg de vorming van een reserve voor dubieuze vorderingen in de fiscale boekhouding.

Belastingautoriteiten vereisen geen weerspiegeling van twijfelachtige schulden en hun voorziening. Maar, indien boekhouding het noodzakelijk acht, dan wordt dit recht gegarandeerd en geregeld door Art. 266 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

De definitie van dubieuze en oninbare vorderingen verschilt niet van boekhoudkundige taken. De procedure voor het creëren van een reserve voor dubieuze vorderingen in NU en BU verschilt:

• als de schuldperiode langer is dan 3 maanden, is het bedrag van de reserve volledig gelijk aan het bedrag van de schuld;
• als de looptijd 45-90 dagen te laat is, kan slechts de helft van het bedrag in de reserve worden opgenomen;
• het is verboden om wijzigingen aan te brengen in de reserve tot een schuld van 45 dagen.

Voor elke twijfelachtige schuld moet een analytisch dossier worden bijgehouden om onmiddellijk een reactie te tonen in geval de toestand van de schuldenaar verbetert.

In de fiscale boekhouding is de voorziening voor dubieuze vorderingen alleen gerechtvaardigd om verliezen op oninbare afschrijvingen te dekken.

De voorziening voor dubieuze schulden en inkomstenbelasting hangen nauw samen. Dit moment is vastgelegd in artikel 266 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. De schuldreserve vermindert de grondslag voor inkomstenbelasting.

Het overbruggen van boekhoudkundige hiaten

De regels voor het creëren van reserves voor dubieuze schulden in de boekhouding en financiële overzichten zijn zo verschillend dat er geen volledige identiteit bestaat tussen de momenten waarop de schuld als dubieus wordt beschouwd en de omvang van de gevormde reserves. Een poging om deze factoren te combineren door dezelfde principes voor beide soorten boekhouding vast te stellen, kan leiden tot een schending van bepalingen die de vorming van reserves in de boekhouding vereisen

1s-aanvraag

De organisatie heeft twee opties voor het maken van een reserve: een reserve wordt alleen gemaakt in de boekhouding of in de boekhouding en de boekhouding. Om een ​​reserve voor dubieuze schulden in 1 s te creëren, moet u opties invoeren in de vorm van "Boekhoudbeleid".

Het hangt allemaal af van de methode voor het berekenen van reserves in de belastingversie van de boekhouding:

• wanneer de reserve maandelijks (driemaandelijks) wordt berekend, wordt deze in de boekhouding tegelijkertijd automatisch bepaald;
• als de berekening niet wordt verstrekt, is het mogelijk deze eenmaal per jaar te berekenen.

In 1C wordt de berekening standaard in dezelfde volgorde uitgevoerd als voor belastingadministratie, behalve de omzetlimiet van 10%. Dit is een ander argument voor het feit dat het handiger is voor de organisatie om de reserve te berekenen volgens de boekhoudregels.

Wanneer informatie wordt ingevoerd over kopers en contracten die niet zijn voorzien van garanties, is het noodzakelijk om de vervaldatum van het contract te vermelden, aangezien het het programma is dat erdoor wordt geleid in de berekeningen.

Als er een garantie onder het contract is, moet u de langst mogelijke periode in de regel "Contractduur" zetten, dan zal het programma deze bedragen niet opnemen in de berekening van de reserves.

conclusie

In de praktijk worden ondernemingen in de praktijk vaak geconfronteerd met problemen van niet-betaling door tegenpartijen, met name in situaties waarin betalingen op afbetaling plaatsvinden. Onbetaalde bedragen kunnen na een bepaalde periode door het bedrijf worden ontvangen of vallen onder de categorie oninbaar, wanneer het niet langer mogelijk is om ze te claimen. Deze laatste situatie kan een negatieve invloed hebben op de financiële situatie van de onderneming, omdat er een groot risico is op kortsluiting. Om een ​​dergelijke situatie te voorkomen, zijn bedrijven verplicht een speciale reserve aan te leggen voor dergelijke twijfelachtige bedragen.

De procedure voor het creëren van een reserve voor dubieuze vorderingen in de boekhouding en de jaarrekening verschilt op veel punten aanzienlijk. Dit leidt niet alleen tot het verschil in het tijdstip van erkenning van de schuld, maar ook tot het verschil in het bedrag van de gevormde reserve. Verschillen worden als tijdelijk geregistreerd en zijn onderworpen aan de regels van PBU 18/02.

Gebruikers hebben informatie over het bedrag van de reserves nodig om het bedrag van dergelijke schulden in de vorderingen te kennen. Als de betalingstermijn voor de contracten is verstreken, is de organisatie verplicht om een ​​reserve voor hen aan te maken, vooral als er geen garanties zijn. Individuele ondernemers kunnen dergelijke reserves naar eigen goeddunken al dan niet creëren.

De procedure voor het berekenen van de bedragen kan door de onderneming onafhankelijk worden bepaald en vastgelegd in de documentatie in de waarderingsregel.