Kontrollert transaksjon: Funksjoner og krav

Når du foretar forskjellige typer transaksjoner mellom avhengige deltakere, skjer overføringspriser. På grunn av denne tilstanden av gjensidig avhengighet, kan slike firmaer sette priser som er forskjellige fra markedspriser. Det vil si fra priser som er etablert i transaksjoner mellom uavhengige selskaper.

Vurdere hvilke transaksjoner som for øyeblikket kontrolleres. I tillegg til funksjonene deres, som er nødvendige for å ta hensyn til avhengige selskaper.

Internasjonal lovgivning

Skattekontroll av overføringstransaksjoner skjer både nasjonalt og internasjonalt.

Blant de globale forskriftene som styrer kontrollerte transaksjoner, fremheves følgende:

• OECDs ledelse (transkripsjon - Organisasjon for økonomisk samarbeid og utvikling). Den regulerer overføringspriser for multinasjonale selskaper og skattetjenester.
• OECD-erklæring om BEPS. Dokumentet er en OECD-handlingsplan. Dette er motvirkning til erosjonen av skattegrunnlaget, urettferdig fjerning av inntekt fra skatt. Innenfor rammen av denne planen er det også planlagt å utvikle en rekke TP-regler (dekryptering - overføringspriser). Slike forskrifter kan forbedre åpenheten i ulike transaksjoner mellom selskaper. Dette oppnås ved å samle inn ytterligere data om deres aktiviteter. Innføringen av slike regler, som praksis viser, lar deg redusere forretningskostnadene.

Nasjonal lovgivning

Vurder hvordan regulerte transaksjoner er regulert direkte i Russland. På nivå med russisk lov er dette basert på bestemmelsene i sek. V.1 i skatteloven. Det er viet spørsmål knyttet til innbyrdes avhengige personer, generelle bestemmelser om prisdannelse, skattlegging, skattekontroll av slike transaksjoner (avsluttet av innbyrdes avhengige personer). Denne delen ble introdusert av føderal lov nr. 227 (2011).

Formålet med hans plassering i skatteloven er å forhindre tilbaketrekking av skattepliktig inntekt utenfor Russlands føderasjon, og utelukke ulike muligheter for prismanipulering i kontrakter som er inngått av avhengige skattebetalere (de som bruker forskjellige skatteregimer).

Tidligere kontrollerte transaksjoner i Russland ble regulert av art. 20 "Gjensidig avhengige deltakere i transaksjoner" og art. 40 "Prinsipper for skattemessig bestemmelse av verdien av produkter, verk, tjenester" i samme skattekode.

arter

Kontrollerte transaksjoner mellom avhengige deltakere styres av Ch. 14.1 Avsnitt V.I i den russiske skatteloven. To hovedgrupper av disse transaksjonene skilles her:

• Fanger av personer som er avhengige av hverandre.
• Transaksjoner lik avsluttet mellom slike innbyrdes avhengige personer.

Kontrollerte transaksjoner under skattekoden er også kategorier av homogene transaksjoner som er fullført med det formål å kunstig skape betingelsene under hvilke denne operasjonen eksternt slutter å passe til egenskapene til en kontrollert.

Hva er de nye forholdene på dette området?

Oppdatering av russisk lovgivning

Når det gjelder bestemmelsene om kontrollerte transaksjoner i skattekoden til den russiske føderasjonen, skal det bemerkes at lovgivningen på dette området endret seg i januar 2018. Da trådte den oppdaterte versjonen av seksjon V.I i koden i kraft. Hun introduserte bestemmelser om en ny kontrollert enhet innen transferprising. De ble internasjonale firmaer og selskaper.

La oss vurdere nærmere de viktige bestemmelsene i den oppdaterte russiske skattelovgivningen.

Grunnleggende kriterier

Vurder kriteriene for kontrollerte transaksjoner som for tiden er relevante:

1. Overskuddet under denne kontrakten for året overstiger 1 milliard rubler. Her er det verdt å gjøre en avklaring: dette refererer til mengden inntekt fra gjennomførte transaksjoner med en partner, motpart, klient.
2. Tilfeller når en av partene i transaksjonen bruker spesielle skatteordninger (UTII, UTII) for sine aktiviteter, og den andre siden av transaksjonen ikke bruker dem i deres forhold. Slike kontrakter vil bli betraktet som kontrollerte transaksjoner mellom nærstående parter hvis det totale inntektsbeløpet på dem overstiger 100 millioner rubler.
3. En av deltakerne i transaksjonen bestemmes av betaleren av mineraluttrekkskatt, som beregnes til den sats som er satt i prosent. Følgende betingelse gjelder også: en transaksjon anses å være kontrollert hvis gjenstanden er et mineral, som regnes som gjenstand for beskatning i samsvar med MET.
4. Hvis minst en part i transaksjonen blir fristilt for plikten til å betale skatt på inntekten til organisasjonen, selskapet, bruker den en skattesats på 0%, mens andre deltakere i transaksjonen ikke har slike preferanser.
5. Minst en av partnerne er deltaker i det regionale investeringsprosjektet, noe som gir ham rett til å bruke en redusert skattesats på inntekt i statskassen, eller 0% for skattetrekk til det føderale budsjettet.
6. Minst en av partene i transaksjonen bruker investeringsfradraget for selskapsinntektsskatt gitt i samsvar med art. 286.1 Skattekode.

For transaksjoner oppført i avsnitt. 3-6 settes en terskel fortjenestemargin, over hvilke transaksjoner vil bli anerkjent som kontrollert. Det utgjør 60 millioner rubler i løpet av ett kalenderår.

Komplett liste over kriterier

Hvilke avtaler kontrolleres? En komplett liste over kriterier for denne typen transaksjoner finner du i art. 105.14 Skattekode.

Som du kanskje har lagt merke til, dette er interne transaksjoner og kontrakter. Når det gjelder utenlandsk økonomisk samarbeid, transaksjoner som er inngått med ikke-bosatte i Den Russiske Føderasjon, forskjellige typer utenlandske firmaer og foretak, kontrolleres de alle. Uten avhengighet av mengden av fortjeneste på disse transaksjonene for året.

Likestilles med transaksjoner som er inngått mellom gjensidig avhengige

Beskatningen av henholdsvis kontrollerte transaksjoner er regulert av skattekoden til den russiske føderasjonen og en rekke internasjonale normative handlinger undersøkt av oss. Vi har allerede undersøkt kriteriene for samarbeid mellom innbyrdes avhengige personer. Forestill deg nå egenskapene til transaksjoner som anses å være likeverdige med det:

• Hele settet med transaksjoner knyttet til salg av varer, gjennomføring av arbeid, tjenester som ble fullført med deltakelse fra formelle formidlere. Hva betyr dette? Transaksjonen involverte mange mennesker som ikke er avhengige av hverandre, men samtidig og ikke utfører andre funksjoner enn å organisere dette salget av produkter, tjenester, verk mellom interafhængige deltakere. Slike formidlere har ikke risiko, involverer ikke eiendeler.
• Transaksjoner innen utenlandsk salg av varer innen global valutahandel. Samtidig skal solgte produkter høre til følgende kategorier: olje og en gruppe produkter for dens prosessering, ikke-jernholdige og jernholdige metaller, mineralgjødsel, edle metaller og edelstener.
• Transaksjoner der en av partene er en person som er bosatt i en stat som ifølge det russiske finansdepartementet handler som offshore. En fullstendig liste over land utenfor land er godkjent av Finansdepartementet i samsvar med artikkel 1, punkt 3. 284 skattekode.

Kontrolleres ikke

Vi bestemte kriteriene for kontrollerte transaksjoner på lån, kjøp, etc. La oss se hvilke avtaler som ikke er inkludert i antallet. Deres komplette liste er presentert i avsnitt 4 i artikkel 105.14 i skatteloven. Vi viser de mest karakteristiske.

Transaksjoner mellom deltakere, representanter for en konsolidert kategori av skattebetalere.Blant dem vil bare kontrakter som ble inngått av skattytere av mineraluttrekk, belastet med en prosentsats, bli kontrollert.

Transaksjoner som samtidig tilfredsstiller følgende lovkrav, vil heller ikke bli kontrollert:

• Deltakerne er registrert i samme russiske enhet.
• Enkeltdeltakere har ikke separate divisjoner av sine organisasjoner i andre regioner i Russland, så vel som utenfor Russland.
• Partene i transaksjonen betaler ikke inntektsskatt til budsjettene til andre konstituerende enheter i Den Russiske Føderasjon.
• Deltakerne har ikke utgifter som tas med i beregningen av inntektsskatt.
• Det er ikke tilstrekkelige omstendigheter, betingelser for anerkjennelse av transaksjoner foretatt av disse deltakerne, kontrollert avhengig av avsnitt. 2-7 s. 2, art. 105.14 Skattekode.

Transaksjonene spesifisert i paragraf 1, artikkel 1, vil heller ikke bli vurdert som kontrollerte i Russland. 275.2 Skattekode begått i løpet av virksomheten, som er assosiert med produksjonen av hydrokarboner i det nye offshore-feltet (hvis det gjøres transaksjoner i forhold til det samme feltet).

Ulike interbankinnskudd og lån som er åpne for opptil 7 dager inkludert, kontrolleres ikke.

Transaksjoner på det militær-tekniske samarbeidet fra Den Russiske Føderasjon med andre land, som finner sted på grunnlag av føderal lov nr. 114 (1998), kontrolleres ikke.

Transaksjoner med garanti og garanti i tilfelle alle deltakere er russiske organisasjoner som ikke er relatert til bank, vil heller ikke bli kontrollert.

Rentefrie lånetransaksjoner mellom nærstående parter kan også være ukontrollerbare. Men bare under forutsetning av at deltakerne, mottakerne bor på Russlands føderasjon eller har permanent registrering innen det.

Melding om kontrollerte transaksjoner sendes ikke ved kontrakter, hvis beløp ikke overstiger lovgivningen for overføringstransaksjoner.

Følgelig kan transaksjoner som ikke er lovlig anerkjent som kontrollert ikke være gjenstand for skattekontroll. Selv for å verifisere samsvar med prisene som er etablert i løpet av markedsprisene.

Fastsettelse av markedsverdi

Vi fant ut i hvilke tilfeller varselet om kontrollerte transaksjoner vil være relevant, og i hvilke - ikke. For skattetjenesten er slike kontrakter først og fremst av interesse på grunn av prisen som er satt i avsetningene deres - enten den tilsvarer markedsprisen eller er den undervurdert eller overvurdert.

Når det gjelder den russiske føderasjonen, har vårt land et "verdensprinsipp" angående regulering av overføringspriser. Dette er det såkalte "utstrakte armprinsippet." Her, for skattemessige formål, beregnes mengden av betalinger, priser for transaksjoner med gjensidig avhengige deltakere (og parter lik dem) i forhold til markedsindikatorer som om disse selskapene, organisasjonene er uavhengige av hverandre. Dermed blir ikke priser sjekket for alle transaksjoner generelt, men bare for kontrollerte.

Men samtidig er det ingen universell metodikk for å finne en markedspris. Når det gjelder den russiske skattekoden (artikkel 105.7), tillater den bruk av bare fem metoder:

1. Metoden for å sammenligne priser i markedet. Han er prioritert på denne listen. For å bruke den, må du ha minst én sammenlignbar transaksjon i de relevante markedene, og tilstrekkelig informasjon om betingelsene.
2. Kostnadsmetode for etterfølgende implementeringer. Det er valgt prioritet når det gjelder kjøp av varer fra en gjensidig avhengig deltaker og videresalg av disse produktene til en uavhengig person uten behandling.
3. Kostnadsmetode. Det er en prioritering i evaluering av transaksjoner relatert til tjenester.
4. Metoden for sammenlignbar lønnsomhet. Det brukes i tilfelle mangelfull eller fullstendig mangel på data, på grunnlag av hvilken det kan gjøres en rimelig konklusjon om eksistensen av det nødvendige nivået av sammenlignbarhet mellom de økonomiske forholdene for transaksjonene som blir sammenlignet.Brukes når det er umulig å bruke metoden for påfølgende implementering. Eller en dyr metode.
5. Inntektsfordelingsmetode. Det brukes hvis det er umulig å bruke andre metoder. Eller, hvis det er et faktum om eierskap, bruk av deltakerne i den analyserte transaksjonen, rettigheter til gjenstander med immaterielle eiendeler.

Årsaker til å velge en metode

Vi fortsetter å analysere utfyllingen av kontrollerte transaksjoner. Det er viktig å lovlig velge en eller annen metode for analyse av faste priser i slike transaksjoner.

Her er analytikere avhengige av følgende:

• Essensen av denne transaksjonen. Det vil si at funksjonene til deltakerne blir bestemt, eiendelene som brukes og risikoen som blir tatt av hver av partene blir studert. Spesielt i analysen er spesialisten avhengig av art. 105.5, 105.6 Skattekode.
• Sammenligning av betingelsene i transaksjonen mellom avhengige deltakere med betingelsene for en lignende transaksjon, men allerede mellom uavhengige deltakere.

For analysen tillater skattekoden bruk av bare offentlig tilgjengelige datakilder, åpen informasjon om skattebetalere. Dette gir sistnevnte en klar fordel når det gjelder å forberede begrunnelsen for prisene på kontrakten.

Hvis faktumet om manglende betaling / ufullstendig betaling av skatt ble avslørt som et resultat av anvendelse av ikke-markedspriser av innbyrdes avhengige deltakere, ilegges et ansvar i form av en bot. Dette er 40% av mengden ubetalt skatteinnskudd. Men ikke mindre enn 30 tusen rubler (under artikkel 129.3 i skatteloven).

varsel

Hvis skattyteren forstår at transaksjonen som er planlagt av ham i henhold til visse kriterier kan klassifiseres som kontrollert, er han forpliktet til å sende inn en tilsvarende varsel. Dets sammensetning reguleres av artikkel 3 i art. 105.16 Skattekode. Varslingen må ha fire datablokker:

1. Det kalenderåret som denne skattemeldingen gjelder.
2. Emnet for denne transaksjonen.
3. Informasjon om partene i transaksjonen.
4. Mengden av inntekter / utgifter under denne kontrakten.

Fristen for å sende inn slike varsler utløper i mai året umiddelbart etter den rapporterende. Dokumentet kan leveres både i elektronisk og i papirform. Formen for en slik varsling er ikke vilkårlig. Det er godkjent av et spesielt dokument - Order of the Federal Tax Service No. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokumentet blir levert til avdelingen for Federal Tax Service på skattebetalernes sted. Når det gjelder de største skattebetalerne i Russland, gir de informasjon på registreringsstedet.

Både for unnlatelse av å gi et slikt varsel og for angivelse av data som ikke samsvarer med virkeligheten, blir skattyter ansvarliggjort i form av en bot på 5000 rubler (i henhold til artikkel 129.4 i skatteloven).

Vi har analysert hovedkriteriene for transaksjoner som i Russland anses kontrollert av NK. I utgangspunktet er dette kontrakter mellom gjensidig avhengige deltakere og personer som likestilles med dem. De må sende en melding til Federal Tax Service hvis transaksjonen de planlegger passer til definisjonen av kontrollert.