Jak wiadomo, podatek VAT jest podatkiem pośrednim i wiąże się z tym specjalny proces jego obliczania. Kupujący, którzy są jego płatnikami, mają prawo do potrąceń. Oznacza to, że mogą zmniejszyć należny podatek o kwotę podatku naliczonego. Czasami okazuje się, że ta różnica jest ujemna. Wtedy organizacja lub przedsiębiorca ma prawo do zwrotu podatku VAT z budżetu.
Skąd bierze się ujemna różnica
Jak ustalić kwotę podatku VAT do zwrotu z budżetu? Aby odpowiedzieć na to pytanie, musisz zrozumieć, skąd ono pochodzi. Ujemna kwota należnego podatku oznacza, że podatek VAT naliczony za okres sprawozdawczy jest niższy niż kwota odliczeń podatkowych zaakceptowanych przez podatnika w celu kompensacji w tym samym okresie. Dokonuje się odliczeń kwot podatku wskazanych na fakturach otrzymanych od dostawców. Jest to tak zwany podatek naliczony. Firmy i przedsiębiorcy płacą w ramach ceny tym podmiotom, od których kupują towary i usługi niezbędne do prowadzenia działalności.
Najczęściej ujemna różnica między naliczonym a naliczonym podatkiem VAT powstaje podczas operacji eksportowych. Organizacja kupuje towary i płaci VAT jako część ceny, którą dostawca przypisuje na fakturze. Ponadto kupujący przyjmuje ten koszt uzyskania przychodu. W ten sposób utworzył podatek ze znakiem minus. Następnie towary są sprzedawane na eksport, a takie operacje nie podlegają podatkowi VAT. W rezultacie okazuje się, że dla tej operacji nie powstaje podatek ze znakiem plus, czyli płatny do budżetu. Tak rozwija się różnica ujemna.
Istnieją jednak inne przypadki wystąpienia kwoty podatku do zapłaty, w tym:
- jeżeli w okresie sprawozdawczym zakupiono więcej towarów niż sprzedano, na przykład z powodu spadku popytu;
- jeżeli do odliczenia zostanie przyjęta duża kwota podatku od sprzedaży z innego okresu, która przekracza naliczony podatek;
- jeżeli towary i usługi podlegają opodatkowaniu według stawki 18%, a produkty wytwarzane z ich udziałem podlegają opodatkowaniu według stawki 10%.
Jeżeli jednostka prowadzi pełną księgowość i sporządza zapisy, zwrot podatku VAT z budżetu (kwota podlegająca zwrotowi) zostanie odzwierciedlony w debecie na rachunku 68, na którą zwykle otwierane są subkonta dla rodzajów podatków. Dodatnie saldo na subkontach przeznaczonych do rozliczania podatku VAT wskazuje, że podatnik przepłacił i może otrzymać zwrot środków.
Kiedy mogę ubiegać się o odliczenie?
Trybunał ustalił, że podatek VAT możliwy do odzyskania z budżetu jest tworzony przez odliczenia. Z kolei można je wytwarzać pod pewnymi warunkami:
- towary i usługi, dla których deklarowane są odliczenia, są wykorzystywane w operacjach związanych z podatkiem VAT;
- brane są pod uwagę przedmioty, których podatek od nabycia podlega odliczeniu;
- kupujący ma fakturę z przypisaną w niej kwotą VAT.
W celu odliczenia każdej faktury możesz zadeklarować w całości lub w części wskazaną na niej kwotę podatku. Ważnym warunkiem zastosowania odliczenia jest prawidłowe wykonanie tego dokumentu.
Co oznacza zwrot pieniędzy?
Zwrot podatku VAT z budżetu oznacza jedną z opcji:
- potrącenie jej kwoty z niedoboru podatku VAT lub innych podatków federalnych, w tym grzywien i kar;
- wyrównać przyszłe rozliczenia międzyokresowe (że tak powiem, zaliczki podatkowe);
- zwrot z budżetu na konto podatnika.
Przede wszystkim Inspektorat Federalnej Służby Podatkowej sprawdza, czy wnioskodawca ma jakieś federalne długi podatkowe, w tym sam podatek VAT. Ewentualna kwota zwrotu zostanie wydana na ich spłatę.Ale jeśli podmiot nie ma długów do budżetu federalnego, kwota podatku zostanie zwrócona na jego konto lub potrącona z przyszłych zobowiązań podatkowych. Decyzja należy do podatnika.
Procedura kompensacyjna
Tak więc w bieżącym okresie firma lub indywidualny przedsiębiorca wygenerował podatek, który można zwrócić. Na koniec kwartału przesyłana jest deklaracja VAT wskazująca kwotę do zwrotu. Wraz z tym składany jest wniosek o zwrot podatku VAT z budżetu. Powinien wybrać to, co najbardziej Cię interesuje - zwrot podatku lub potrącenie.
Obecnie istnieją dwa sposoby odzyskania podatku VAT:
- zwykła procedura, przy założeniu, że podatek zostanie zwrócony po zakończeniu kontroli dokumentacji;
- procedura deklaratywna (uproszczona) - gdy VAT jest zwracany przed zakończeniem takiej kontroli.
Różnica między nimi polega na okresie zwrotu - w drugim przypadku podatnik nie będzie musiał czekać 3 miesiące na zwrot pieniędzy z budżetu.
Funkcje procedury aplikacyjnej
W przypadku większości podmiotów warunkiem zwrotu podatku VAT z budżetu w sposób uproszczony jest gwarancja banku lub głównego podatnika. Oznacza to, że poręczenie wypłaci kwotę zwróconego podatku VAT do budżetu, jeżeli w wyniku kontroli stwierdzi, że była ona nieuzasadniona.
Wymóg gwarancji nie dotyczy tych, którzy przez ostatnie trzy lata sprawozdawcze wpłacili do budżetu łącznie co najmniej 7 miliardów rubli w postaci podatku VAT, akcyzy, podatku dochodowego, podatku od wydobycia minerałów. Pozostałe podmioty powinny zapewnić jedną z opcji:
- gwarancja banku zawarta na liście, która znajduje się na stronie internetowej Ministerstwa Finansów;
- poręczenie głównego podatnika, który spełnia szereg wymogów;
- poręczenie pewnej spółki zarządzającej - dla mieszkańców terytoriów o zaawansowanym rozwoju społecznym i gospodarczym oraz portu we Władywostoku.
Wniosek o zwrot w trybie przyspieszonym należy złożyć w urzędzie skarbowym nie później niż pięć dni od daty złożenia deklaracji. IFTS ma ten sam termin na podjęcie decyzji. Jeżeli nastąpi odmowa, nie oznacza to, że nadpłata nie zostanie zwrócona. W takim przypadku zastosowana zostanie ogólna procedura zwrotu podatku VAT z budżetu - najpierw kontrola podatkowa, a następnie decyzja IFTS.
Kontrola podatkowa
Niezależnie od wybranej metody nastąpi audyt dokumentacji deklaracji VAT, w którym podatnik deklaruje zwrot. Weryfikacja przeprowadzana jest w standardowych warunkach - 3 miesiące. Można go jednak ukończyć wcześniej.
Sprawdź, czy zwrot ma swoje cechy. Regularne sprawdzanie biurka przeprowadzane jest automatycznie, a inspektorzy są podłączani tylko w przypadkach, gdy ujawnia jakiekolwiek naruszenia. Jednak przy zwrocie podatku VAT z budżetu wszystko jest nieco inne - przeprowadzana jest dogłębna „kameralność”.
Podczas kontroli Federalna Służba Podatkowa może wymagać od podatnika przedstawienia wyjaśnień i dokumentów, które pomogą potwierdzić, że zwrot podatku VAT jest uzasadniony. Inspektorzy mogą zbierać dokumenty i inne informacje nie tylko od samego podatnika, ale także od jego kontrahentów. Pomimo „kameralnego charakteru” procesu przedstawiciele Federalnego Inspektoratu Służby Podatkowej mogą pojawić się na terytorium kontrolowanego podmiotu, aby sprawdzić dokumenty i przedmioty na miejscu. Będzie to jednak wymagać zgody podatnika. Ponadto w niektórych przypadkach przeprowadza się przesłuchanie świadków, przesłuchanie i inne środki kontroli.
Sprawdzanie, jak zawsze, może dać dwa wyniki - naruszenia są wykrywane lub nie. Jeśli wszystko jest w porządku, inspekcja będzie miała 7 dni na podjęcie decyzji w sprawie zwrotu podatku VAT.
Jeśli kontrola ujawniła naruszenia
Zdarza się, że kontrola ujawnia naruszenia popełnione przez podatnika. Ten ostatni ma pełne prawo nie zgodzić się z takimi wnioskami organów podatkowych. W takim przypadku może złożyć sprzeciw, który wraz z aktem weryfikacji i jego materiałami zostanie rozpatrzony przez kierownictwo inspekcji podatkowej. W wyniku tego przeglądu służba podatkowa musi podjąć 2 decyzje:
- czy podatnik powinien zostać pociągnięty do odpowiedzialności za przestępstwo;
- czy pozwolić mu na zwrot podatku VAT z budżetu.
W odniesieniu do tych ostatnich rekompensata może być dozwolona w całości lub w części lub może zostać odmówiona. Wnioskodawca musi dowiedzieć się o każdej decyzji organu podatkowego w ciągu 5 dni roboczych od daty jej przyjęcia.
Jak zwrot pieniędzy?
Podatnik wskazał w oświadczeniu, że nadmiernie zapłacony podatek VAT powinien zostać zwrócony na jego konto bankowe. Co dalej Kwota podatku VAT do odzyskania z budżetu jest przekazywana podatnikowi przez Skarb Federalny, a dokładniej przez jego organ terytorialny. Skarb Państwa otrzymuje od Federalnej Służby Podatkowej polecenie przekazania tych środków. Powinno to nastąpić nie później niż następnego dnia po podjęciu decyzji o zwrocie podatku.
Po otrzymaniu zamówienia Skarb Państwa przekazuje środki. Zwroty należy dokonać w ciągu 5 dni roboczych. Skarb Państwa jest również zobowiązany do zgłoszenia się do organu podatkowego w sprawie wykonania swojego polecenia.
Tak więc od daty zakończenia audytu do przekazania środków z budżetu powinno minąć nie więcej niż 12 dni.
W przypadku naruszenia warunków zwrotu
Termin zwrotu podatku VAT z budżetu jest ściśle regulowany, ale w praktyce czasami zdarzają się opóźnienia. W takim przypadku podatnikowi przysługuje nie tylko kwota podatku VAT, ale także odsetki za opóźnienie w zwrocie środków. Zgodnie z przepisami od zakończenia kontroli podatkowej do wypłaty zwróconych środków podatnikowi nie minęło więcej niż 12 dni. Po tym czasie odsetki za zwłokę zaczynają narastać.
Odsetki naliczane są za każdy dzień opóźnienia i obliczane zgodnie ze wzorem:
- Kluczowa stopa banku centralnego Federacji Rosyjskiej / liczba dni w roku.
Otrzymaną wartość mnoży się przez liczbę dni opóźnienia. Wynikiem jest łączna kwota naliczonych odsetek.
Odmowa zwrotu pieniędzy. Co robić
W związku z tym inspekcja odmówiła zwrotu podatku VAT, ale podatnik ma pewność co do swojego prawa. W takim przypadku może złożyć skargę do wyższego organu Federalnej Służby Podatkowej, a jeśli otrzyma odmowę, może wystąpić do sądu. Po pozytywnym wyniku możliwe będzie uzyskanie nie tylko kwoty samego odszkodowania, ale także odsetek za okres, w którym budżet wykorzystywał pieniądze podatnika.
W takim przypadku odsetki należy naliczać nie od daty podjęcia przez sąd decyzji na korzyść przedmiotu, ale po 12 dniach od zakończenia kontroli. Oznacza to, że od momentu pozytywnej decyzji w sprawie kontroli zwrotu podatku VAT.
Funkcje zwrotu podatku eksportowego VAT
Zwroty podatku VAT od operacji eksportowych dokonywane są w innej kolejności. Z chwilą objęcia towarów procedurą celną wywozu rozpoczyna się okres, w którym należy potwierdzić ważność zastosowania zerowej stawki VAT. Przeznaczono na to 180 dni. W celu potwierdzenia IFTS przedstawia dokumenty do wywozu, a mianowicie:
- umowy z zagranicznymi kontrahentami;
- zgłoszenia celne;
- transport, wysyłka i inne dokumenty.
Aby zmniejszyć ilość dokumentacji, wolno składać nie same dokumenty, ale ich rejestry. Są one zestawiane w formie elektronicznej zgodnie z formatem zatwierdzonym przez Federalną Służbę Podatkową. Ponadto inspekcja poprosi o weryfikację niektórych dokumentów z tych list związanych z największymi transakcjami. Jeśli wszystko jest w porządku, prawo eksportera do zastosowania stawki 0% zostanie potwierdzone, a VAT zostanie zwrócony.
Jeżeli w ciągu 180 dni eksporter nie będzie miał czasu na zebranie dokumentów w celu potwierdzenia stawki zerowej, operacje będą podlegały VAT w zwykły sposób. W takim przypadku nie można liczyć na zwrot podatku.
Zwrot podatku VAT z budżetu: księgowania
Rozważ odbicie zwrotów podatku VAT w rachunkowości na przykładzie. W okresie sprawozdawczym firma nabyła towary o wartości 236 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 36 000 rubli. Wzięła całą kwotę podatku naliczonego. W tym samym okresie sprzedane towary wyniosły 118 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 18 000 rubli.W odniesieniu do podatku VAT dokonywane są następujące transakcje:
- Dt 68 (VAT) - Kt 19, kwota 36 000 rubli - odliczono podatek od zakupionych towarów.
- Dt 90 - Kt 68 (VAT), kwota 18 000 rubli - podatek jest naliczany od sprzedanych towarów.
Zatem na debecie na koncie 68 pozostaje 18 000 rubli - jest to podatek VAT przedstawiony do zwrotu z budżetu. Jeśli IFTS „udzielił zgody”, Skarb Państwa płaci gotówką. Po ich otrzymaniu następuje następujący zapis:
- Dt 51 - Kt 68 (VAT), kwota 18 000 rubli - zwrot podatku otrzymanego na konto organizacji.
Jak uniknąć zwrotu pieniędzy
IFTS niechętnie decyduje się na zwrot z budżetu. W końcu różne systemy z nielegalnymi zwrotami podatku VAT są bardzo powszechne. Dlatego każda deklaracja zeznania podatkowego jest szczególnie dokładnie analizowana. Duże kontrole stworzyły specjalne działy, które sprawdzają tylko podmioty zwrotu podatku VAT. Ponadto uważa się, że zwiększa to ryzyko dostania się do planu kontroli w terenie.
Tak czy inaczej, ale wiele organizacji i indywidualnych przedsiębiorców stara się zapobiegać ujemnemu VAT, zwłaszcza jeśli jego wystąpienie ma charakter jednorazowy lub jest związane z sezonowością. Pomaga w tym mechanizm przeniesienia i podziału odliczenia. Kod podatkowy nie pozwala na odliczenie podatku VAT od towarów i usług natychmiast, ale w ciągu 3 lat po ich uwzględnieniu. Jednocześnie odliczenie w kolejnych okresach można zadeklarować w całości lub w części.
Załóżmy, że w okresie sprawozdawczym nie było sprzedaży, ale były zakupy towarów i usług. W przypadku odliczenia podatku VAT od tych wydatków powstaje ujemna różnica i podatek będzie podlegał zwrotowi. Jednocześnie oczekuje się wdrożenia w następnym kwartale. Dlatego w tym przypadku wskazane jest odliczenie. Jeżeli podatek VAT powstanie w następnym okresie do rozliczeń międzyokresowych, możliwe będzie wyrównanie podatku naliczonego z poprzedniego okresu lub jego części.
Podsumowując, zauważamy, że pomimo złożoności zwrotu podatku VAT z budżetu, wielu podatników korzysta z tego prawa. Jeśli taka decyzja zostanie podjęta, konieczne jest spełnienie wszystkich wymagań i uwzględnienie niuansów tego procesu. I wtedy IFTS nie będzie miał powodu odmawiać zwrotu podatku.
